В.М. Жук,

канд. екон. наук, ННЦ «Інститут аграрної економіки» УААН

Практика формування та використання новоутвореними сільгосппідприємствами фонду відтворення засвідчує, що розв’язання цієї проблеми Наказом Мінагрополітики України від 1 липня 2003 р. № 210 «Про затвердження Примірного положення про фонд відтворення орендованих основних засобів» має суттєві недопрацювання.

Розкриття цих питань в періодичних виданнях [4, 5] також не розкриває проблем перевитрат при використанні фонду відтворення, порядку оподаткування таких операцій, фактичного вимивання коштів фонду до бюджету через податок на додану вартість. Все це зумовило необхідність подання практиці пропозицій щодо вирішення вищезазначених питань.

Пропозиція 1. Облік використання фонду відтворення та повернення орендованих основних засобів через відкриття субрахунку 1172 «Поліпшення орендованих основних засобів» до субрахунку 117 «Інші необоротні матеріальні активи»

Фонд відтворення створюється на підставі договору оренди, укладеного між підприємством та співвласниками орендованого майна. Джерелом формування Фонду є частина орендної плати в межах суми амортизації орендованого майна. Кожного року підприємство спрямовує частину орендної плати, зазначену в договорі оренди, до фонду відтворення.

Отже, кошти Фонду є по суті зобов'язаннями орендаря перед орендодавцями. Вони мають цільовий характер і повинні бути використані на відновлення орендованих основних засобів, а саме для їх реконструкції та поліпшення, розширення виробництва, тобто придбання нових основних засобів чи модернізації діючих.

Однак на практиці при формуванні та використанні фонду відтворення виникла проблема – вилучення частини вартості орендованих об’єктів через податок на додану вартість. Для того, щоб уникнути цього пропонується наступна кореспонденції рахунків по відображенню операцій з фондом відтворення з відкриттям субрахунку «Поліпшення орендованих основних засобів» (табл. 1).

Таблиця 1

Відображення в бухгалтерському обліку операцій з використання фонду відтворення з відкриттям субрахунку «Поліпшення орендованих основних засобів»

Пропозиція 2. Відображення в обліку операцій при перевитратах фонду відтворення.

Згідно п.9 Положення про фонд відтворення орендованих основних засобів №210, майно придбане за рахунок коштів Фонду, відноситься до списку орендованого майна з моменту його придбання і має враховуватись при розрахунку орендної плати (що оформляється додатком до договору оренди).

Оскільки даним Положенням не передбачено випадків перевитрати фонду відтворення, то на розгляд співвласників майна можуть бути винесені два варіанти вирішення проблеми. Відразу зазначимо, що в кожному з них існують певні проблеми з точки зору бухгалтерського обліку. Проте вони знімають проблеми підприємств щодо оподаткування ПДВ. Основний момент в цих підходах полягає в тому, що орендар не відображує так звану «псевдореалізацію» придбаних за рахунок фонду основних засобів, чи реалізація послуг з капітального ремонту. І, відповідно, не виникає податкових зобов’язань з податку на додану вартість. Таким чином, використовувати дані підходи на практиці вирішувати вам.

Варіант І.

Якщо підприємство здійснило перевитрату коштів Фонду на придбання такого майна, таке майно відноситься до орендованого майна за фактичною вартістю придбання, виходячи з якої в подальшому визначається сума його амортизації (і, відповідно, розмір відрахувань до Фонду).

При цьому витрати в сумі перевищення фактично понесених витрат над величиною фонду відтворення правомірно вважати витратами майбутніх періодів. Дані витрати майбутніх періодів розглядаються, як сплачені авансом орендні платежі, і списуються рахунок фонду відтворення по мірі його формування в наступні періоди (табл. 2)