УДК 657.47:631

М.Г. МИХАЙЛОВ,

кандидат економічних наук, професор,

завідувач кафедри бухгалтерського обліку і аудиту

Сумський НАУ

О.О. БАРАНІК,

старший викладач

кафедри бухгалтерського обліку і аудиту

Сумський НАУ

О.А. МЕЛЬНИК,

сертифікований аудитор

Проблемні питання впровадження П(С)БО 30 “Біологічні активи”

Ключевые вопросы, которые рассматриваются:

§                      Рассмотрены методологические подходы к учету биологических активов в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности 41 “Сельское хозяйство” и Украинского Положения (стандарта) бухгалтерского учета “Биологические активы”;

§                      Внесены предложения по совершенствованию учета в практической работе бухгалтеров при применении П(С)БУ “Биологические активы”;

§                      Приведен практический пример хозяйственных операций по учету текущих биологических активов.

Key questions which are examined:

§                      Methodological approaches to the account of biological assets in accordance with the requirements of the International standard of the financial report 41 “Agriculture” and Ukrainian Statute (standard) of book-keeping “Biological Assets” are considered;

§                      Suggestions about account perfection in accountants’ practical work at application of Ukrainian Statute (standard) of book-keeping “Biological Assets” are made”;

§                      The practical example of economic operations on the account of the current biological assets is given.

Постановка проблеми. Реформування системи бухгалтерського обліку є складовою частиною заходів, орієнтованих на впровадження економічних відносин ринкового спрямування. Головне завдання трансформації національної системи бухгалтерського обліку полягає у прискоренні процесу її приведення у відповідність з вимогами ринкової економіки та міжнародними стандартами бухгалтерського обліку, наданні суб’єктам господарювання можливостей визначати межі та форми внутрішньовиробничого (управлінського) обліку.

Одним з таких етапів є впровадження з 1 січня 2007 року Міністерством фінансів України у сільське господарство П(С)БО 30 “Біологічні активи” [2], а також розроблений Науково-дослідним фінансовим інститутом при Міністерстві фінансів України проект “Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку біологічних активів” [3]. Ці документи повинні регулювати облік сільськогосподарських активів, не визначений іншими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. В той же час, зазначеними нормативними актами [2, 3] запропоновано абсолютно новий порядок обліку в сільському господарстві, який не має широкого застосування у світовій практиці, а розроблений і впроваджений лише в одній країні – Австралії [9].

Так, як в Україні положення, що випливають з П(С)БО 30 “Біологічні активи” [2] запропоновані вперше, з’явилася низка невирішених методологічних і практичних питань, пов’язаних з веденням обліку біологічних активів, зокрема їх оцінки, визнання фінансових результатів, відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку тощо.

Аналіз останніх публікацій. Дослідженням розвитку теорії і практики обліку в сільському господарстві займаються вітчизняні та закордонні вчені Ф.Ф. Бутинець, С.Ф. Голов, М.Я. Дем’яненко, Т. Джексон, К. Друри, В.М. Жук, Г.Г. Кірейцев, Б.В. Мельничук, В.Б. Моссаковський, М.Ф. Огійчук, П.Т. Саблук, Я.В. Соколов, Л.К. Сук, П.Л. Сук та інші. Аналіз цих публікацій дає підстави стверджувати, що на даний час ще залишаються мало вивченими питання ведення обліку витрат і виходу продукції сільського господарства та її реалізації в умовах застосування П(С)БО 30.

Майже рік, після прийняття, серед українських вчених ведуться дискусії навколо положень П(С)БО 30 “Біологічні активи” і Методичних рекомендацій, проект яких запропоновано Науково-дослідним фінансовим інститутом щодо його застосування.

Мета статті. Зробити аналіз методологічних аспектів обліку біологічних активів у відповідності з вимогами П(С)БО “Біологічні активи” і проекту Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку біологічних активів та обґрунтувати пропозиції щодо їх удосконалення для використання у практичній діяльності сільськогосподарських підприємств.

Виклад основного матеріалу. Одним із невирішених питань є сільськогосподарські запаси – похідні від біологічних активів, на які поширюється дія П(С)БО 30. Це сільськогосподарська продукція і так звані додаткові біологічні активи, які згідно з обліковою політикою відображаються на таких рахунках: 27 “Продукція сільськогосподарського виробництва” і 208 “Матеріали сільськогосподарського призначення”.

Але, якщо з продукцією сільського господарства (рахунок 27) все більш-менш зрозуміло, оскільки це активи, які виготовляються чи вирощуються у власному сільського господарському виробництві, то щодо матеріалів сільськогосподарського призначення є запитання. Матеріали сільськогосподарського призначення, придбані на стороні, — це також біологічні активи, тільки їх не можна назвати ні так, як їх названо в міжнародних стандартах, ні додатковими згідно П(С)БО 30 “Біологічні активи”. Тому що їх отримують зі сторони, а не вироблюють чи вирощують у власному господарстві. Таким чином виходить, що термін відсутній, але біологічний актив є. Разом з тим серед матеріалів сільськогосподарського призначення можуть бути й активи небіологічного походження — хімічні засоби захисту рослин або мінеральні добрива. Отже, облік матеріалів сільськогосподарського призначення доцільно розділити на субрахунки: 2081 і 2082. На одному з них обліковувати матеріали сільськогосподарського призначення біологічного походження з подальшим їх включенням до біологічних активів, на іншому — всі інші матеріали сільськогосподарського призначення (у т. ч. хімічного походження), на які П(С)БО 30 не поширюється.

Продукція сільського господарства призначена як сировина для промисловості або як продовольство для населення і як матеріали, що використовуються в особистих підсобних господарствах.

Приклади продукції рослинництва: зерно, насіння, солома, сіно, цукровий буряк, картопля, баштанні культури, овочі, ягоди, фрукти, виноград, листя тютюну, плоди лікарських і ефіроолійних культур, продукція квітникарства, зелена маса на корм, зелена маса на силос тощо.

Приклади продукції тваринництва: приріст живої маси худоби і птиці, побічна продукція вирощування тварин, мед, молоко, яйця, вовна тощо.