З 01.01.2009 р. припинили діяти пп. 6.2.6 (продаж молока та м'яса на переробні підприємства за нульовою ставкою), п. 11.21 (продаж продукції тваринництва) та п. 11.29 (продаж іншої продукції і послуг власного виробництва) Закону про ПДВ, тобто ті пункти, які встановлювали старі спецрежими сплати ПДВ сільгосппідприємствами.

Натомість, Законом 639–VI від 31.10.2008 р. в новій редакції викладено ст. 8¹ Закону про ПДВ, якою встановлено новий спецрежим ПДВ.

 

Суть нового спецрежиму

Новий спецрежим досить схожий на ті, які діяли до 01.01.2009 року. Наприклад, суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, за операціями поставки сільськогосподарської продукції (послуг) підприємства до бюджету не сплачують. Вона повністю залишається в їх розпорядженні і використовується для виробничих цілей.

Відмінність полягає в тому, що за попередніми спецрежимами ПДВ не сплачується до бюджету з будь-якої продукції та послуг власного виробництва, а згідно з новим спецрежимом – тільки при реалізації сільгосппродукції (продуктів її переробки) і сільгосппослуг.

При цьому за операціями поставки сільгосппродукції (послуг) застосовується загальна ставка податку - 20 %.

Для цілей застосування спецрежиму під сільськогосподарською продукцією розуміється продукція, указана в групах 1 - 24 Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТЗЕД), яка вирощується, відгодовується (виловлюється - для рибницьких підприємств) безпосередньо цим підприємством, а також продукти переробки цієї продукції.

Послуги, супутні поставці сільськогосподарського товару, який вирощується, відгодовується, виловлюється або збирається (заготовлюється) безпосередньо платником податку включають:

·        сіяння та саджання рослин, збирання врожаю, його брикетування чи складування, проведення інших польових робіт, включаючи внесення добрив та засобів захисту рослин;

·        пакування та підготовка до продажу, в тому числі сушіння, очищення, розмелювання, дезінфекція та силосування сільськогосподарської продукції;

·        зберігання сільськогосподарської продукції;

·        вирощування, розведення, відгодівля та забій свійських сільськогосподарських тварин, застосування засобів захисту тварин, проведення протиепізоотичних заходів;

·        надання послуг іншим сільськогосподарським підприємствам з використання сільськогосподарської техніки, крім надання її у фінансову оренду (лізинг);

·        надання послуг, супутніх веденню сільськогосподарської діяльності, а саме з питань оподаткування, бухгалтерської звітності та обліку, організації внутрішнього виробничого управління;

·        знищення бур'яну та шкідливих комах, оброблення посівів і сільськогосподарських площ засобами захисту рослин, а також використання засобів захисту тварин;

·        експлуатація меліоративних зрошувальних та осушувальних систем для посівних площ та сільськогосподарських угідь;

·        розділ м'яса для товарної кондиції.

 

Норми нового спецрежиму не поширюються на виробників підакцизної продукції, крім підприємств первинного виноробства, які виготовляють виноматеріали (коди УКТЗЕД 2204 2 - 2204 30).

Якщо сума ПДВ, сплачена постачальникам товарів (послуг), які використовуються у виробництві сільгосппродукції (послуг), перевищує суму ПДВ, нараховану на вартість їх поставки, тобто виникає від'ємне значення податку, то ця різниця відшкодуванню з бюджету не підлягає.

Проте у разі реалізації сільгосппродукції (послуг) на експорт підприємство має право на бюджетне відшкодування ПДВ, яке здійснюється у загальному порядку. Цю відмінність нового спецрежиму можна віднести до позитивних.

 

Хто має право користуватися спецрежимом?

Обрати спеціальний режим оподаткування можуть підприємства, які здійснюють підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства, а також рибальства.

Для того щоб скористатися спецрежимом, вони повинні виконувати таку умову: питома вага поставки сільськогосподарської продукції (послуг) повинна становити не менше 75 % загальної суми всіх товарів (послуг), поставлених протягом останніх 12 місяців.

Зверніть увагу: незважаючи на те що питома вага поставки сільгосппродукції і послуг власного виробництва збільшена (з 50 до 75 %), нова умова містить кілька позитивних змін, а саме:

• при розрахунку питомої ваги до доходу від сільськогосподарської діяльності можна включати не тільки продукцію власного виробництва, але й сільгосппослуги;

• питома вага визначається не в загальній сумі валового доходу, а лише у вартості проданих товарів і послуг. Тобто вже не потрібно буде включати до розрахунку доходи, не пов'язані з реалізацією (списану кредиторську заборгованість, курсові різниці, доходи від первісного визнання сільськогосподарської продукції та біологічних активів, доходи від зміни справедливої вартості біологічних активів тощо);

• при визначенні питомої ваги до загальної суми поставлених товарів і послуг не включаються операції поставки об'єктів, які знаходилися у складі основних засобів підприємства більше 12 місяців підряд, якщо такі поставки не були постійними і не були самостійним напрямом підприємницької діяльності.

Ці нововведення дадуть шанс значно більшій кількості сільгосппідприємств стати суб'єктами спецрежиму. А оскільки питома вага розраховується за останні 12 місяців (а не за минулий рік, як зараз), застосовувати спеціальний режим можна буде не тільки з початку року, але й з будь-якого періоду.

Новостворені підприємства при визначенні права на спецрежим розраховують питому вагу за результатами кожного звітного періоду, а не за 12 місяців.

 

Розрахунок критерію 75%

Формула для розрахунку:

 

 

Розрахунок знаменника

Для того щоб розрахувати загальну суму поставлених товарів і послуг, підприємство може скористатися даними декларацій із ПДВ, оскільки в них відображаються всі операції, пов'язані з поставкою. При цьому можна взяти показники рядка 5, адже саме в ньому підсумовуються всі операції поставки – як оподатковувані за ставкою 20 % та 0 %, так і звільнені від оподаткування.

Однак, до рядка 5 також потрапляють дані рядку 3 декларації, де можуть відображатися операції, які взагалі не є поставкою (наприклад, передача майна на зберігання, у заставу тощо). Тому відповідні суми з рядка 3 потрібно відняти від загальної суми поставлених товарів (послуг).

Крім того, із загального обсягу поставлених товарів (послуг) необхідно виключити операції поставки основних фондів, які враховувалися підприємством більше 12 місяців.

Для розрахунку загальної суми поставлених товарів (послуг), тобто знаменника формули, потрібно підсумовувати дані рядка 5 як загальної, так і спеціальних (скорочених) декларацій із ПДВ за останні 12 місяців.

Розрахунок чисельника

Для розрахунку питомої ваги до чисельника формули включаються операції поставки сільськогосподарської продукції і сільськогосподарських послуг, які підприємство здійснювало впродовж останніх 12 місяців.

Так, згідно з п. 8¹.7 Закону про ПДВ сільськогосподарськими вважаються:

• товари з груп 1 - 24 УКТЗЕД, які вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються) безпосередньо підприємством - суб'єктом спецрежиму (або підприємством, яке збирається стати таким);

• продукти переробки (обробки) цих товарів.

До зазначених груп входить не тільки сільгосппродукція в її традиційному розумінні, але й практично всі продукти харчування (зокрема, ковбаси, консерви, хлібобулочні вироби, цукерки тощо). Проте включати їх до чисельника формули, можна лише в тому випадку, якщо ви їх виготовляєте виключно із сировини власного виробництва, тобто зі свого м'яса, риби, зерна, борошна і т. д. Пояснюється це тим, що даний спецрежим покликаний підтримати саме сільське господарство (крім лісового господарства та рибальства), а не переробну промисловість.

Що стосується сільгосппослуг, то їх перелік ми вже наводили.

І ще один нюанс. Для розрахунку чисельника вже не вдасться скористатися даними тільки декларацій із ПДВ. Тому підприємствам доведеться для розрахунку чисельника формули взяти дані аналітичного обліку та із загальної суми поставок вибрати тільки операції поставки сільгосппродукції та сільгосппослуг.

 

Порядок реєстрації суб'єктів спецрежиму

Щоб отримати Свідоцтво про реєстрацію як суб'єкта спецрежиму, сільгосппідприємству слід зареєструватися в податковому органі за правилами і у строки, визначені ст. 9 Закону про ПДВ для реєстрації платників податку на додану вартість.

Порядок реєстрації суб'єктів спецрежиму викладено в п. 26 - 34 Положення про реєстрацію платників ПДВ, затвердженого наказом ДПАУ від 01.03.2000 р. № 79 (далі - Положення № 79).

Щоб зареєструватися суб'єктом спецрежиму, підприємство повинне подати до податкового органу за місцем своєї реєстрації такі документи:

• заяву про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму обкладення ПДВ за формою № 1-РС (додаток 6 до Положення № 79). Подається така заява не пізніше 20 календарних днів до початку податкового періоду, з якого підприємство хоче стати суб'єктом спецрежиму (п. 9.6 Закону про ПДВ). Наприклад, якщо сільгосппідприємство захоче перейти на спецрежим з 1 березня 2009 року, то граничним строком подання заяви буде 11 лютого 2009 року. Однак, Відповідно до Наказу ДПАУ від 4 грудня 2008 р. N 755 суб’єктами спеціального режиму ПДВ з 01.01.2009 можуть бути зареєстровані сільськогосподарські підприємства, які не пізніше цієї дати зареєструвалися як платники податку на додану вартість на загальних умовах та за процедурами перереєстрації до 20.01.2009 включно подали заяви про реєстрацію їх як суб'єктів спеціального режиму оподаткування починаючи з 01.01.2009;

• платіжний документ про сплату встановленої суми за видачу свідоцтва про реєстрацію суб'єктом спецрежиму (розмір цієї суми поки що не визначено);

• заява про анулювання реєстрації платника ПДВ за формою № 3-ПДВ (додаток 3 до Положення № 79). Вона подається для того, щоб підприємство виключили з реєстру платників ПДВ на загальних підставах.

Зауважимо, що в заяві за формою № 1-РС обов'язково наводиться виключний перелік видів діяльності сільгосппідприємства, причому вони повинні збігатися з тими видами, які названі в реєстраційних документах підприємства. Для цього разом із заявою слід подати витяг із Єдиного реєстру юридичних осіб, у якому повинні бути вказані види діяльності сільгосппідприємства.

У заяві за формою №1-РС сільгосппідприємство зазначає питому вагу вартості сільгосптоварів (послуг) у сукупній вартості всіх товарів (послуг), поставлених протягом 12 послідовних звітних місяців, що передують місяцю, в якому подається заява.

Через 10 днів після подання документів податкові органи повинні видати підприємству Свідоцтво про реєстрацію суб'єктом спеціального режиму обкладення ПДВ за формою № 2-РС (додаток 7 до Положення № 79). Воно видається тільки в обмін на Свідоцтво про реєстрацію підприємства платником ПДВ на загальних підставах, а також усі завірені копії цього Свідоцтва.

Наказом ДПАУ від 4 грудня 2008 р. N 755 внесено зміни до Положення № 79 та затверджено нові форми № 1-РС, № 2-РС, № 3-РС.

 

У яких випадках підприємство може втратити право на спецрежим?

Таке можливе, коли сільгосппідприємство поставить несільськогосподарські товари (послуги) на суму, що перевищує 25 % вартості всіх поставлених за останні 12 місяців товарів (послуг). У цьому випадку:

• підприємство повинне сплатити до бюджету податкові зобов'язання, нараховані в місяці, у якому було допущено подібне перевищення;

• податковий орган виключає це підприємство з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування, а повторно може включити його до реєстру тільки через 12 місяців за наявності відповідних підстав.

 

Яка звітність з ПДВ повинна подаватися суб'єктами спецрежиму?

Подання суб'єктами спецрежиму декількох декларацій з ПДВ Законом не передбачено.

Що ж стосується попередніх спецрежимів, то Законом про ПДВ таке подання теж не було передбачене. Разом із тим цей обов'язок був визначений постановою Кабміну. Тому цілком можливо, що за новим режимом КМУ зобов'яже сільгосппідприємства подавати дві декларації - загальну і спеціальну.

Звітний період для подання декларацій такий же, як і для інших платників, - місяць або квартал залежно від обсягу здійснених оподатковуваних операцій за останні 12 місяців.

 

ПДВ і податок на прибуток

Законом №639 внесені зміни до Закону про прибуток у частині включення до складу валового доходу сум ПДВ, які залишаються у розпорядженні сільгосппідприємств (за умови, що воно є платником податку на прибуток).

Якщо ж отримано від'ємне значення податку (податковий кредит звітного періоду перевищує податкові зобов'язання цього ж періоду), то така різниця включається до валових витрат.

 

Бухгалтерський облік

Для аналітичного обліку зобов’язань і податкового кредиту з податку на додану вартість за операціями, що оподатковуються за спеціальним режимом оподаткування діяльності у сфері сільського і лісового господарства та рибальства використовується аналітичний рахунок «Розрахунки за податком на додану вартість за операціями із спеціальним режимом оподаткування» (далі – аналітичний рахунок) субрахунку 641 «Розрахунки за податками».

Перевищення суми податкового зобов’язання з податку на додану вартість над сумою податкового кредиту з податку на додану вартість, що визнаються сільськогосподарським підприємством за операціями із спеціальним режимом оподаткування, яке залишилось відповідно до законодавства у його розпорядженні, відображається у звітному періоді за дебетом аналітичного рахунку субрахунку 641 «Розрахунки за податками» і кредитом рахунку 70 «Доходи від реалізації».

Перевищення суми податкового кредиту з податку на додану вартість над сумою податкового зобов’язання з податку на додану вартість, що визнаються сільськогосподарським підприємством за операціями із спеціальним режимом оподаткування, відображається у звітному періоді за дебетом рахунку 90 «Собівартість реалізації» і кредитом аналітичного рахунку субрахунку 641 «Розрахунки за податками».

У разі вивезення (експорту) сільськогосподарської продукції (послуг) за межі митної території України сума податку на додану вартість, на яку сільськогосподарське підприємство має право на бюджетне відшкодування, відображається у звітному періоді за дебетом аналітичного рахунку субрахунку 641 «Розрахунки за податками» і кредитом рахунку 70 «Доходи від реалізації».

 

ФСП

 

Особи можуть бути зареєстровані як платники ФСП, якщо такі особи є сільськогосподарськими підприємствами різних організаційно-правових форм, передбачених законами України, селянські та інші господарства, які займаються виробництвом (вирощуванням), переробкою та збутом сільськогосподарської продукції, а також рибницькі, рибальські та риболовецькі господарства, які займаються розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах), у яких сума, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, перевищує 75 відсотків загальної суми валового доходу.

Як бачимо, цей критерії більш жорсткий порівняно з тим, що встановлений для спецрежиму ПДВ. При розрахунку для ФСП порівнюються лише реалізація продукції (без послуг) із загальною сумою доходу, а при розрахунку для ПДВ порівнюється поставка продукції і послуг із загальною сумою поставок. А отже можливі ситуації, коли сільгосппідприємство не є платником ФСП, але може бути платником спецрежиму ПДВ.

Об'єктом оподаткування для платників фіксованого сільськогосподарського податку (далі - платники податку) є площа сільськогосподарських угідь, переданих сільськогосподарському товаровиробнику у власність або наданих йому у користування, в тому числі на умовах оренди, а також земель водного фонду, які використовуються рибницькими, рибальськими та риболовецькими господарствами для розведення, вирощування та вилову риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах).

Сільськогосподарські підприємства для набуття і підтвердження статусу платників податку до 1 лютого поточного року подають:

загальний розрахунок фіксованого сільськогосподарського податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з якої справляється податок, до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням;

звітний розрахунок фіксованого сільськогосподарського податку окремо за кожною земельною ділянкою до органу державної податкової служби за місцем розташування такої земельної ділянки;

розрахунок питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за попередній звітний (податковий) рік до органів державної податкової служби за своїм місцезнаходженням та за місцем розташування земельних ділянок за формою, встановленою Мінагрополітики разом з Державною податковою адміністрацією. При складанні Розрахунку підприємства сільського та рибного господарства незалежно від організаційно-правових форм та форм власності керуються даними бухгалтерського обліку.;

витяг з державного земельного кадастру про склад земель сільськогосподарських угідь та їх грошову оцінку до органів державної податкової служби за своїм місцезнаходженням та за місцем розташування земельних ділянок.

Стати платником ФСП в рік утворення можуть лише підприємства створені шляхом злиття, приєднання або перетворення.

 

РОЗРАХУНОК

ПИТОМОЇ ВАГИ ДОХОДУ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКОЇ ПРОДУКЦІЇ ВЛАСНОГО ВИРОБНИЦТВА ТА ПРОДУКТІВ ЇЇ ПЕРЕРОБКИ В ЗАГАЛЬНІЙ СУМІ ВАЛОВОГО ДОХОДУ ПІДПРИЄМСТВА ЗА ПОПЕРЕДНІЙ ЗВІТНИЙ (ПОДАТКОВИЙ) РІК

(ЗА 200__РІК)

тис. грн, з одним десятковим знаком

------------

* рядок 4 заповнюють тільки сільськогосподарські підприємства, які протягом звітного року утворені шляхом злиття, приєднання, перетворення, поділу або виділення.

 

ПЕРЕЛІК СУПУТНІХ ПОСЛУГ, ДОХОДИ ВІД НАДАННЯ ЯКИХ У РАЗІ УТВОРЕННЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКОГО ПІДПРИЄМСТВА ШЛЯХОМ ЗЛИТТЯ, ПРИЄДНАННЯ, ПЕРЕТВОРЕННЯ, ПОДІЛУ АБО ВИДІЛЕННЯ ВКЛЮЧАЮТЬСЯ ДО СУМИ, ОТРИМАНОЇ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКОЇ ПРОДУКЦІЇ ВЛАСНОГО ВИРОБНИЦТВА ТА ПРОДУКТІВ ЇЇ ПЕРЕРОБКИ (КРІМ ПІДАКЦИЗНИХ ТОВАРІВ)

 

Затверджено Наказом Міністерства аграрної політики Українивід 29 січня 2007 р. N 55

 

Зареєстровано в Міністерстві юстиції України

16 березня 2007 р. N 230/13497

 

1. Послуги зі збирання врожаю, його брикетування, складування, пакування та підготовки продукції до збуту (сушіння, обрізування, сортування, очистка, розмелювання, дезінфекція (за наявності ліцензії), силосування, охолодження), які надаються покупцю такої продукції сільгосппідприємством-виробником (з моменту набуття права власності на таку продукцію за договором до дати її фактичної передачі покупцю).

 

2. Послуги з догляду за худобою і птицею, які надаються її покупцю сільгосппідприємством-виробником (з моменту набуття права власності на таку продукцію за договором до дати її фактичної передачі покупцю).

 

3. Послуги зі зберігання сільськогосподарської продукції, які надаються її покупцю сільгосппідприємством-виробником (з моменту набуття права власності на таку продукцію за договором до дати її фактичної передачі покупцю).

 

4. Послуги з відгодівлі та забою свійської худоби і птиці, які надаються її покупцю сільгосппідприємством-виробником (з моменту набуття права власності на таку продукцію до дати її фактичної передачі покупцю).