УДК: 657.221:657.6

О.А. Кисла, головний бухгалтер,

 Луганський інститут АПВ

ВИЗНАЧЕННЯ ТА ОБЛІК ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ВІД ПЕРВІСНОГО

ВИЗНАННЯ ТА РЕАЛІЗАЦІЇ БІОЛОГІЧНИХ АКТИВІВ

І СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКОЇ ПРОДУКЦІЇ

Постановка проблеми. Реформування системи бухобліку є складовою частиною заходів, орієнтованих на впровадження економічних відносин ринкового спрямування. Інтеграція України зі світовим економічним простором створюює необхідність переходу підприємств на світові Стандарти бухгалтерського обліку. Прийняття національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 30 «Біологічні активи», який відповідає змісту МСБО № 41 «Сільське господарство», вимагає оперативної і якісної перепідготовки практикуючих бухгалтерів. Потреба правильності та оперативності визначення фінансових результатів від первісного визнання та реалізації біологічних активів і сільськогосподарської продукції, викликана необхідністю надання керівництву підприємства точної інформації для прийняття оптимальних рішень. Інформація про фінансові результати необхідна не тільки для визначення економічного положення підприємства в теперішній час, а для визначення перспектив розвитку у майбутньому.

Аналіз останніх публікацій. Незважаючи на прийняття ряду важливих нормативних актів з бухгалтерського обліку та його реформування, спостерігається непослідовність дій і відсутність дієвої стратегії держави щодо розвитку сільського господарства. Це, в свою чергу, не дає можливості створити ефективну, адекватну вітчизняному ринковому механізму облікову систему. Численні дослідження науковців України присвячені проблемам, пов¢язаним із застосуванням національних стандартів бухгалтерського обліку.

В своїх роботах такі вчені як: Бутинець Ф.Ф., Голов С.Ф., Моссаковський В.Б., Проданчук М.А., Костюченко В., Лісна І. розглядають дискусійні питання ведення бухгалтерського обліку фінансових результатів. Проте, ще багато моментів залишаються невисвітленими і метою нашого дослідження є необхідність розробки метододологічних засад системи внутрішньогосподарського обліку фінансових результатів від первісного визнання та реалізації біологічних активів і сільськогосподарської продукції.

Виклад основного матеріалу. Відповідно до П(С)БО 30, фінансовий результат сільськогосподарської діяльності складається з трьох частин:

1) різниці між доходами та витратами від первісного визнання  додаткових біоактивів і сільськогосподарської продукції;

2)      від реалізації запасів (сільськогосподарської продукції, та біоактивів);

3)      від зміни справедливої вартості біологічних активів.

При первісному визнанні сільськогосподарської продукції та біологічних активів їх оцінюють за справедливою вартістю і на суму оцінки роблять запис Д-т 21 „Поточні біологічні активи”, 27 „Продукція сільськогосподарського виробництва” К-т 23. Отже, в такому випадку по кредиту рахунку 23 враховується не планова собівартість, а справедлива вартість активів, тобто вартість за якою вони оприбутковуються на баланс. На момент первісного визнання сільськогосподарської продукції чи біологічних активів на рахунку 23 виникне різниця між дебетом і кредитом. Можливі дві ситуації: 1)К-т 23 > Д-т 23. В такому випадку на суму різниці визнається дохід від первісного визнання і робиться бухгалтерський запис Д-т 23 „Виробництво” К-т 7101 „Дохід від первісного визнання активів, які обліковуються за справедливою вартістю”, 2)К-т 23 < Д-т 23 (вартість, по якій актив оцінюється менше від витрат пов'язаних з його створенням на дату оцінки). В цьому випадку виникають витрати від первісного визнання, які відносяться до складу інших витрат операційної діяльності. Робиться запис Д-т 9401 „Витрати від первісного визнання активів, які обліковуються за справедливою вартістю” К-т 23 „Виробництво”.

Дохід від первісного визнання списується на фінансові результати К-т 7101 К-т 791, витрати від первісного визнання списують на фінансові результати — Д-т 791 К-т 9401.

На момент первісного визнання біологічного активу чи сільськогосподарської продукції підприємство ще не відобразило всіх витрат, пов'язаних з біологічною трансформацією даних активів чи продукції, данних активів чи продукції. Це стосується, насамперед, загальновиробничих витрат та витрат допоміжних виробництв, які розподіляють і відносять на об'єкти обліку в кінці. Тому фактичний розмір доходу (витрат) від первісного визнання достовірно визначити можливо лише в кінці року. Таким чином, розмір доходу (витрат) від первісного визнання, визначений в кінці року, не співпадатиме із визначеним доходом (витратами) на протязі року. Тому останній необхідно відкоригувати. Пропонуємо використовувати для коригування наступний документ (табл. 1).