Порядком використання коштів, передбачених у державному бюджеті для розвитку тваринництва, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 18.03.2009 р. № 282, якою затверджено (Порядок № 282), визначено напрями фінансової підтримки виробництва продукції тваринництва сільськогосподарським товаровиробникам.

Згідно Порядку № 282 бюджетні кошти спрямовуються для надання сільськогосподарським підприємствам, фермерським господарствам, навчально- і науково-дослідним господарствам аграрних вищих навчальних закладів (у тому числі їх структурним підрозділам, що провадять діяльність з виробництва продукції тваринництва), незалежно від організаційно-правової форми господарювання і форми власності (далі – сільськогосподарські підприємства), крім тих, які збанкрутіли, проти яких порушено справу про банкрутство, які перебувають в стадії ліквідації, та фізичним особам бюджетної та спеціальної бюджетної дотації за:

- вирощені та продані на забій і переробку суб'єктам господарювання, які мають власні (орендовані) переробні потужності, або забиті та перероблені у власних (орендованих) переробних цехах молодняк великої рогатої худоби, свині та птицю свійську;

- екологічно чисте молоко власного виробництва, продане молокопереробним підприємствам для виготовлення продуктів дитячого харчування на молочній основі;

- приріст поголів'я корів молочного, м'ясного та комбінованого напряму продуктивності, закуплені племінні нетелі або племінні корови молочного, м'ясного та комбінованого напряму продуктивності;

- поголів'я корів м'ясного напряму продуктивності;

- племінні бджолині сім'ї;

- поголів'я вівцематок і ярок старше одного року;

- поголів'я телиць, закуплених у фізичних осіб (населення) для вирощування;

- реалізацію вовни у фізичній вазі переробним підприємствам;

- гатункове молоко.

Розміри бюджетної тваринницької дотації на 2009 рік затверджено Постановою Кабінету Міністрів України від 18.03.2009 р. № 283.

 

Бухгалтерський облік.

Для обліку бюджетних коштів отриманих підприємством на розвиток тваринництва передбачено рахунок 48 «Цільове фінансування і цільові надходження». За кредитом рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» відображаються отримані кошти призначені для фінансування певних заходів, а за дебетом – використані суми за певними напрямами, визнання їх доходом, а також повернення невикористаних сум або використаних не за цільовим призначенням.

Відображення у складі доходів коштів, що надійшли у вигляді фінансування поточного характеру відображається по дебету рахунка 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» в періоді в якому вони отримані.

Кошти призначені для фінансування заходів капітального характеру (придбання основних фондів і нематеріальних активів) спочатку відносяться в кредит субрахунку 69 «Доходи майбутніх періодів». Списання із рахунка 69 «Доходи майбутніх періодів» здійснюється, починаючи із першого місяця нарахування амортизації на актив. Списання відображають у складі доходів звітного періоду пропорційно сумі нарахованої амортизації записом по дебету рахунку 69 «Доходи майбутніх періодів» і по кредиту 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів».

Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку з відображення господарських операцій, пов'язаних з фінансовою підтримкою при закупівлі телиць наведена у таблиці 4.1.

Таблиця 4.1

Бухгалтерський облік коштів фінансової підтримки за поголів'я корів, закуплених в племінному господарстві для поповнення основного стада

 

Аналітичний облік коштів цільового фінансування та цільових надходжень проводиться в розрізі їх призначення та джерел надходження.

 

Податковий облік.

ПДВ. Згідно п. 3.2.7. бюджетні кошти, що надійшли як компенсація поточних і капітальних витрат господарської діяльності платника податку не є об’єктом оподаткування ПДВ і не включається до бази оподаткування цим податком.

Стосовно використання бюджетних коштів в господарській діяльності Державна податкова адміністрація України Листом від 27.01.2007 р. N 1453/7/16-1517 Про податок на додану вартість повідомила, що:

- бюджетні кошти отримані платником за КПК 1301100 КЕКВ 1310 "Субсидії та поточні трансферти підприємствам" вважаються власними коштами платника, товари (послуги) чи основні фонди, придбані за рахунок цих коштів, вважаються придбаними безпосередньо платником, і суми ПДВ, сплачені при їх придбанні, можуть бути включені до складу податкового кредиту (за умови дотримання інших вимог Закону України "Про податок на додану вартість" щодо формування податкового кредиту (пп. 7.4 і 7.5 ст. 7);

- бюджетні кошти отримані платником за КПК 1101210 КЕКВ 2410 "Капітальні трансферти підприємствам (установам, організаціям)" не включаються до валових доходів і, в зв'язку з цим, придбані за рахунок цих коштів товари (послуги) чи основні фонди не можуть вважатися придбаними безпосередньо платником і суми ПДВ, сплачені при їх придбанні, не можуть бути включені до складу податкового кредиту.

 

Податок на прибуток. Згідно із нормою підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", суми дотацій, субсидій з бюджетів отриманих платником податку (у випадку, коли одержувач бюджетних коштів є платник податку на прибуток), включаються до валових доходів при визначенні оподатковуваного прибутку звітного періоду у складі доходів з інших джерел.

Листом від 03.04.2009 р. N 7013/7/15-0217 Державна податкова адміністрація України повідомила про внесення змін щодо податкового обліку трансфертів. Відтепер, дохід платника податку, одержаний ним з бюджету у вигляді дотацій, субсидій та трансфертів (у т. ч. капітальних), незалежно від цілей використання, вважається доходом з інших джерел і включається з метою оподаткування до складу його валових доходів. При цьому лист ДПА України від 11.05.2005 р. N 8978/7/15-1117 "Щодо податкового обліку капітальних трансфертів" відкликається.

Виходячи з норм підпункту 11.3.5 пункту 11.3 статті 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" датою збільшення валового доходу від бюджетного фінансування є дата надходження таких коштів на поточний рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якому іншому вигляді, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед таким бюджетом. Отримані кошти відображаються в рядку 01.6 Декларації з податку на прибуток.

Отримані кошти відображаються в рядку 01.6 Декларації з податку на прибуток.

Наступне витрачання таких сум на потребі господарської діяльності підприємства – платника податку на прибуток розглядається як витрачання його власних коштів. Ці витрати включаються до складу валових витрат платнику податку. В Декларації з податку на прибуток такі кошти відображаються відповідно до напрямів використання.