УДК 657.446:336.226.1

О.В.СОЛОВЙОВ,

бухгалтер-аналітик

ОСОБЛИВОСТІ ФОРМУВАННЯ ВИТРАТ (ДОХОДІВ) З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК

Питання, які розглядаються:

·      Особливості відображення витрат (доходів) з податку на прибуток у бухгалтерському обліку підприємств

·      Рекомендації щодо вдосконалення окремих етапів обліку тимчасових податкових різниць та складання Звіту про фінансові результати

Ключові слова: податок на прибуток, податкові різниці, звіт про фінансові результати.

Вопросы, которые рассматриваются:

·      Особенности отображения затрат (доходов) с налога на прибыль в бухгалтерском учете предприятий

·      Рекомендации по совершенствованию отдельных этапов учета временных налоговых разниц и составления Отчета о финансовых результатах

Ключевые слова: налог на прибыль, налоговые разницы, отчет о финансовых результатах.

Issues that are examined:

·      Peculiarities of losses reflecting income taxes in accounting of enterprises

·      Recommendations on ways of improvement of separate stages of temporary tax differences and making reports about financial results

Keywords: income tax, tax differences, report about financial results.

Постановка проблеми. Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати, доходи, активи і зобов’язання з податку на прибуток та її розкриття у фінансовій звітності регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток». Кінцевою метою стандарту є визначення витрат (доходів) з податку на прибуток шляхом коригування поточного (податкового) податку на прибуток відстроченими податковими зобов’язаннями і активами.

Організація бухгалтерського обліку залежить від правильності застосування норм, розкриття сутності термінів П(С)БО 17 при відображенні бухгалтерських процесів в аналітичному, синтетичному обліку, первинних документах та регістрах бухгалтерського обліку, у фінансовій звітності. В науковій літературі, публікаціях аналітиків по різному розкривається сутність окремих норм П(С)БО 17 та значення окремих термінів. Як результат, неоднозначно відображається інформація про податок на прибуток в бухгалтерському обліку. В більшості публікацій науковців, аналітиків бухгалтерський облік податкових різниць розглядається на макрорівні, тому їхні рекомендації носять узагальнений, теоретичний характер, бухгалтерські проводки будуються не на законодавчому рівні, а носять суто математичний характер. При такій постановці обліку на підприємстві недостатньо інформації для розкриття економічних процесів та прийняття управлінські рішення на економічно-фінансові процеси. Для бухгалтера підприємства такий облік незрозумілий, непрактичний. Ось чому першочерговим завданням вдосконалення методики обліку витрат (доходів) з податку на прибуток – це правильна організація основи облікового процесу – аналітичного обліку, який є базою для синтетичного обліку, складання фінансової звітності та розкриття інформації у примітках до фінансової звітності.

Аналіз наукових досліджень і публікацій. Теоретичні та методологічні основи досліджень викладені у працях вчених: Ф.Ф.Бутинця, С.Ф.Голова, Г.Г.Кірейцева, М.Ф.Огійчука, П.Т.Саблука, В.К.Савчука, Л.О.Сколотій, М.Г.Чумаченко та інших. Одним із недостатньо досліджених, але необхідних напрямків методології обліку є організація аналітичного і синтетичного обліку відстрочених податкових активів та зобов’язань на мікрорівні.

Метою статті є узагальнення теоретичних і методологічних аспектів обліку витрат (доходів) з податку на прибуток, виявлення зон методичної неузгодженості обліку і на цій основі розробка схеми обліку відповідно до діючих законодавчо-нормативних актів та досягнення достовірності відображення інформації у фінансовій звітності.

Виклад основного матеріалу. В окремих публікаціях науковців, аналітиків бухгалтерський облік податкових різниць має ряд відхилень від положень (стандартів) бухгалтерського обліку та інструкції від застосування плану рахунків. Більшість дослідників кореспонденцію рахунків формують на основі синтетичного обліку податкових різниць. Зупинимося на деяких проблемних питаннях. Обліковий прибуток (збиток) змішують з розрахунковим обліковим прибутком (збитком) – останнє визначення автора. Насправді – це різні поняття (рис. 1).