banner-mia2.gif

Моніторинг законодавства

Якщо за умовами договору купівлі-продажу передбачено, що гарантійний платіж виконує винятково функцію засобу забезпечення виконання зобов'язань і підлягає поверненню покупцю після виплати основної суми договору, то сума гарантійного платежу не збільшує базу оподаткування ПДВ у продавця. Водночас у разі зміни напряму використання отриманого раніше гарантійного платежу, який виступав як засіб забезпечення виконання зобов'язань по договору, а потім на підставі додаткової угоди був спрямований в рахунок сплати основного договору, на дату зміни напряму використання гарантійного платежу (дата укладення додаткової угоди до договору):

  • продавець повинен нарахувати податкові зобов'язання на суму отриманого гарантійного платежу;
  • покупець (юридична особа-платник ПДВ) на зазначену дату матиме право на формування податкового кредиту, за умови отримання належним чином оформленої податкової накладної та виконання інших правил щодо формування такого кредиту, встановлених ПКУ.

Лист ГУ ДФС України у Вінницькій області від 24.05.2016 р. № 928/10/02-32-12-03 (індивідуальна податкова консультація).

Відповідно до пп. "б" п. 201.11 ст. 201 ПКУ, підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту без отримання податкової накладної, є, зокрема касові чеки, які містять суму отриманих товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера та податкового номера постачальника).

При цьому з метою такого нарахування загальна сума отриманих товарів/послуг не може перевищувати 200 гривень за день (без урахування податку). У разі використання платниками для розрахунків із споживачами реєстраторів розрахункових операцій касовий чек повинен містити дані про загальну суму коштів, що підлягає сплаті покупцем з урахуванням податку, та суму цього податку, що сплачується у складі загальної суми. В колонці 2 "Постачальник (індивідуальний податковий номер)" таблиці 2 розд. II "Податковий кредит" додатка 5 "Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)" до податкової декларації з ПДВ, форми яких затверджені наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 N 21 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за N 159/28289, зазначається індивідуальний податковий номер контрагента платника податку - постачальника, а його назва при цьому не зазначається.

Враховуючи зазначене, платник ПДВ, який здійснив придбання товарів/послуг, що підтверджується касовим чеком, який надає право на формування податкового кредиту, в колонці 2 "Постачальник (індивідуальний податковий номер)" таблиці 2 розд. II "Податковий кредит" додатка 5 до податкової декларації з ПДВ вказує індивідуальний податковий номер постачальника - платника ПДВ, зазначений у такому касовому чеку.

Якщо продавець - платник ПДВ на дату отримання попередньої оплати визначив податкові зобов'язання з ПДВ, але надалі склалися обставини, внаслідок яких неможливо виконати умови договору постачання, то продавець - платник ПДВ має право скласти розрахунок коригування до податкової накладної та зменшити нараховану суму податкових зобов'язань з ПДВ.

Зокрема, якщо сторони відповідно до змін договірних умов підписали документ, на підставі якого кошти, отримані за одним договором поставки, будуть зараховані в рахунок оплати вартості раніше поставлених товарів/послуг іншим договором, то продавець на дату підписання повинен виписати розрахунок коригування. При цьому у графі 2 розрахунку зазначається "Залік попередньої оплати в рахунок поставлених товарів/послуг за іншим договором №__ від ___"". Лист МГУ ДФС - ЦО з ОВП від 28.04.2016 р. № 9355/10/28-10-01-3-11.

Якщо продавець - платник ПДВ на дату отримання попередньої оплати визначив податкові зобов'язання з ПДВ, але надалі склалися обставини, внаслідок яких неможливо виконати умови договору постачання, то продавець - платник ПДВ має право скласти розрахунок коригування до податкової накладної та зменшити нараховану суму податкових зобов'язань з ПДВ.

Зокрема, якщо сторони відповідно до змін договірних умов підписали документ, на підставі якого кошти, отримані за одним договором поставки, будуть зараховані в рахунок оплати вартості раніше поставлених товарів/послуг іншим договором, то продавець на дату підписання повинен виписати розрахунок коригування. При цьому у графі 2 розрахунку зазначається "Залік попередньої оплати в рахунок поставлених товарів/послуг за іншим договором №__ від ___"". Лист МГУ ДФС - ЦО з ОВП від 28.04.2016 р. № 9355/10/28-10-01-3-11.

Податківці у роз'ясненні, розміщеному в Загальнодоступному інформаціно-довідковому ресурсі «ЗІР», нагадали, що податкова накладна заповнюється державною мовою. Водночас, якщо неможливо зробити переклад торгової марки або найменування товару з іноземної мови на державну, то для збереження ідентифікації такого товару в податковій накладній в графі 2 "Номенклатура товарів/послуг продавця" можно зазначати назву торгової марки та товару у вигляді абревіатури будь-якою іноземною мовою без перекладу на державну мову.