banner-mia2.gif

Моніторинг законодавства

Податківці нагадали, що списання з балансу кредиторської заборгованості відбувається одночасно з визнанням цього зобов'язання іншим операційним доходом того періоду, в якому зобов'язання визнано таким, що не підлягає погашенню. Таке зобов'язання відображається у рядку 2120 Звіту про фінансові результати (форма №2), враховується при визначенні фінансового результату до оподаткування та впливає на об'єкт оподаткування податком на прибуток. Фінрезультат до оподаткування не коригується на різниці на суму списання безнадійної кредиторської заборгованості. Таким чином, при списанні кредиторської заборгованості підприємство формує доходи на всю суму такої заборгованості без коригування фінансового результату до оподаткування в податковому обліку.

Податківці зауважили, якщо при придбанні товарів/послуг на підставі податкової накладної було сформовано податковий кредит, але такі товари/послуги не підлягають погашенню через ліквідацію контрагента, то в періоді списання кредиторської заборгованості необхідно відкоригувати фінрезультат в бік зменшення суми податкового кредиту на підставі бухгалтерської довідки. Зазначимо, що така позиція податківців стала вже усталеною, подібне вони висловлювали в листах від 16.05.2012 р. № 13869/7/15-3417-16 та від 05.10.2015 р. № 21062/6/99-99-19-0302-15.

Дата відвантаження товарів постачальником та дата їх отримання покупцем можуть бути різними залежно від умов договору. Для визначення дати виникнення права на податковий кредит покупець відвантажених, але не отриманих товарів, має враховувати момент набуття права власності за договором. Фіскали, посилаючись на норми ЦКУ, зазначили, що постачальник втрачає, а покупець набуває право власності на товари, які постачаються на дату їх відвантаження постачальником (безпосередньо покупцю чи перевізникові), якщо інше не передбачено умовами договору. При цьому п. 198.6 ст. ПКУ визначено, що не можна включати до податкового кредиту суми ПДВ, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними. Таким чином, покупець може реалізувати право на податковий кредит лише після складання податкової накладної постачальником, зокрема у момент відвантаження товарів та реєстрації цієї податкової накладної в ЄРПН, але не раніше отримання права власності на такий товар. Лист ДФС України від 19.04.2016 р. № 8809/6/99-99-19-03-02-15.

У зв'язку з прийняттям колегією суддів Судової палати в адміністративних справах Верховного Суду України низки постанов у справах, що стосуються порядку застосування платниками податку на додану вартість у 2014 - 2015 рр. тимчасового режиму звільнення від оподаткування ПДВ для операцій з постачання, у тому числі операцій з імпорту, відходів та брухту чорних і кольорових металів, визначеного пунктом 23 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, податківці у листі від 25.03.2016 р. № 10203/7/99-99-19-03-02-17 визнали, що від ПДВ звільняються операції з поставки металобрухту, які здійснювалися:

з 01.01.2014 р. до 31.12.2014 р. включно, в тому числі у період відсутності відповідних переліків, що затверджуються Кабміном, а саме: з 01.01.2014 р. до 17.02.2014 р.;

з 01.01.2015 р. до 31.12.2015 р. включно, в тому числі у період відсутності відповідних переліків, що затверджуються Кабміном, а саме: з 01.01.2015 р. до 30.03.2015 р.

У зв'язку з цим ДФС відкликає лист від 19.05.2015 р. № 17640/7/99-99-19-03-02-17 та п. 4 листа від 19.01.2015 р. № 1403/7/99-99-19-03-01-17. Нагадаємо, раніше фіскали неодноразово наголошували, що операції з поставки металобрухту у періоди, коли був відсутній перелік металобрухту, затверджений відповідною постановою Кабміну, повинні оподатковуватися ПДВ.

Платник ПДВ має право зареєструвати в ЄРПН податкову накладну/розрахунок коригування протягом 365 календарних днів з дати їх складання. Норми статті 120-1 Кодексу лише встановлюють відповідальність платника податку за відсутність реєстрації в ЄРПН податкових накладних та/або розрахунку коригування до них протягом певного періоду з дати їх складання. Про це Мінфін повідомив у листі від 30.03.2016 р. № 31-11120-09-10/9133 і вкотре порадив податківцям переглянути свою позицію щодо строку реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Нагадаємо, наразі фіскали дотримуються такої точки зору: для реєстрації податкових накладний платник ПДВ має 180 днів, адже саме такий термін встановлено "штрафною" статтею 120-1 ПКУ. 

ДФС України у листі від 29.02.2016 р. № 4457/6/99-99-19-03-02-15 зазначила, що сплата орендодавцем земельного податку та отримання компенсації від орендаря за понесені витрати зі сплати земельного податку не може розцінюватись як операція з постачання послуг для цілей оподаткування податком на додану вартість. Таким чином, кошти, які надійшли орендодавцю у вигляді компенсації з оплати земельного податку, до бази оподаткування не включаються та податком на додану вартість не оподатковуються. Разом з тим, відповідно до статті 21 Закону України від 06 жовтня 1998 року N 161-XIV "Про оренду землі" орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі. Тобто орендна плата за землю - це компенсація отриманої (або яка буде отримана) послуги з оренди землі (плата за можливість користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі). Отже, операція з надання земельної ділянки в оренду згідно з договором оренди землі для орендодавця є об'єктом оподаткування ПДВ та оподатковується ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.