УДК 657.474:005.35
Я.П. Іщенко, старший викладач,
кафедра організації обліку та звітності,
Вінницький національний аграрний університет
формування внутрішньої звітності про витрати у відповідності до вимог корпоративного управління
Питання, які розглядаються:· Обґрунтовано необхідність формування внутрішньофірмових стандартів управлінського обліку та звітності в умовах розвитку глобальних виробництв.
Ключові слова: корпоративне управління, управлінський облік, витрати, звітність про витрати.
Вопросы, которые рассматриваются:
· Обоснованно необходимость формирования внутрифирменных стандартов управленческого учета и отчетности в условиях развития глобальных производств.
Ключевые слова: корпоративное управление, управленческий учет, расходы, отчетность о расходах.
Issues that are examined:
· Grounded necessity of forming of internal-firm standards of administrative account and accounting in the conditions of development of global productions.
Keywords: corporate management, managerial accounting, costs, hard documents.
Постановка проблеми. Розвиток економічних відносин в Україні відбувається під впливом світових глобалізаційних процесів, що зумовлює формування глобальних виробництв в тому числі і в аграрному секторі економіки. Корпоративні підприємницькі структури в сільському господарстві базуються на масштабному виробництві, корпоративному управлінні та корпоративному використанні ресурсів. Корпоративне управління такими компаніями вимагає отримання стандартизованої інформації про діяльність всіх підприємств групи. Складна організаційна структура таких підприємств, їх правовий статус, стратегічні плани інтеграційного розвитку є основними факторами, що впливають на специфіку формування облікової інформації корпоративних структур в аграрному секторі економіки, що поглиблюються галузевими особливостями діяльності. Для отримання інформації, яка б забезпечила потреби різних рівнів корпоративного управління, необхідно сформувати систему стандартизованої корпоративної звітності.
Аналіз останніх досліджень і публікацій. Проблемам методології формування бухгалтерської звітності в умовах глобалізації економіки присвячені праці Бутинця Ф.Ф., Голова С.Ф., Жука В.М., Кірейцева Г.Г., Хомина П.Я. та інших.
Результатами наукових досліджень провідних вітчизняних економістів є окреслення проблем бухгалтерської звітності і визначення перспективних напрямків її удосконалення; визначення ролі та місця бухгалтерської звітності в інформаційному забезпеченні менеджменту [5]; розробка методологічних підходів формування звітності в умовах впливу глобалізаційних процесів та зміни інституційного середовища [3, 4]. Автори, виділяючи стандартизацію, як концептуальний підхід в розвитку бухгалтерського обліку та звітності, розглядають її на двох рівнях – національному та міжнародному [3, с. 13]. Проте, потреби корпоративного управління вимагають стандартизації інформації і на рівні групи компаній, тобто створення внутрішньофірмових стандартів управлінського обліку.
Метою даної публікації є обґрунтування необхідності формування внутрішньофірмових стандартів управлінського обліку і звітності в умовах розвитку глобальних виробництв у відповідності до вимог та потреб корпоративного управління витратами.
Виклад основного матеріалу. Важливим сегментом звітності є інформація про витрати виробництва, які характеризують ефективність управлінської діяльності на підприємстві в цілому, оскільки відображають сукупні затрати живої й уречевленої праці, тобто поєднання основних засобів, сировини та матеріалів за допомогою праці робітників підприємства. Раціональність такого поєднання залежить від якості управлінських рішень. Таким чином, у витратах виробництва відображається рівень управлінського обліку та внутрішньої звітності на підприємстві, оскільки вся діяльність керівників центрів відповідальності спрямована в остаточному підсумку на мінімізацію затрат живої й уречевленої праці. Необхідну ж інформацію для прийняття обґрунтованих рішень про доцільність витрачання сировини й матеріалів, праці, використання машин і механізмів, інших основних засобів забезпечує внутрішня звітність, сформована за даними управлінського обліку [5].
Система звітності про витрати залежить від потреб управління. Якщо у фінансовій звітності питання про витрати стандартизоване, то внутрішня звітність має багато їх варіантів. Організація внутрішньогосподарського обліку і звітності сільськогосподарських підприємств регламентуються ними самостійно, і для кожної господарської одиниці мають свою певну практику.
Сільськогосподарські підприємства, що підкреслює Хомин П.Я. [5, с. 8] складають і подають різні види звітності, що зумовлює пристосування до їх вимог облікової політики підприємства. Таким чином, ключовим моментом у методиці складання звітності є структура облікової політики.
Ефективність ведення бухгалтерського обліку характеризується можливістю одержувати повну, точну, достовірну та оперативну інформацію зі звітності про фінансовий стан підприємства і про зміни, що відбуваються. Проте дані, представлені у звітності, які не містять інформації про те, за допомогою яких методичних прийомів вони були отримані спотворюють прийняте на їх основі рішення.
Наприклад, збільшення запасів в балансі не обов'язково є наслідком їх придбання, але може бути наслідком зміни їх оцінки. Також і зниження прибутку звітного періоду не обов'язково спричинено зниженням ефективності діяльності підприємства, а може бути наслідком зміни підходів до створення резервів. Визначення дійсних причин конкретних змін і правильного управлінського рішення можливо тільки за умови ознайомлення з обліковими принципами, якісними характеристиками і оцінкою, за допомогою яких сформована інформація звітності, тобто обліковою політикою підприємства. Облікова політика повинна забезпечити своєчасне формування фінансової і управлінської інформації, її достовірність, об'єктивність, доступність і корисність для економічних рішень.
Система обліку та звітності, призначена для інформаційного забезпечення управління бізнесом, тобто система управлінського обліку, регламентується на підприємстві документами, за змістом аналогічними документам, що регулюють практику фінансового обліку. Однак, статус цих документів різний. Він обумовлений відмінностями між самими системами обліку. Організація фінансового обліку та звітності регулюється нормативними актами, зовнішніми по відношенню до підприємства (П(С)БО, МСФЗ). Система управлінського обліку створюється і діє виключно на підставі внутрішньофірмових стандартів. Ця відмінність має істотний вплив на обсяг і вимоги, що пред’являються до облікових політик фінансового та управлінського обліку.
При формуванні управлінської облікової політики підприємств практично відсутній централізований підхід. Індивідуалізація правил здійснення обліку, з одного боку дозволяє врахувати специфіку діяльності конкретного підприємства, з іншого – суперечить притаманним сучасній економіці тенденціям до інтеграції і глобалізації. Адже застосування підприємствами групи різних елементів облікової політики унеможливлює якісне інформаційне забезпечення функцій менеджменту.
Як доведено іншими вченими [2], «динаміка співвідношень витрат і доходів залежить не тільки від ефективності використання ресурсів підприємством, але й від вживаних правил обліку»
Таким чином, приходимо до висновку, що ключовим моментом у інформаційно-обліковому потоці управління витратами є облікова політика – тобто методи і форми, за якими складається бухгалтерська звітність.
На думку З.Л. Бандура [1], потік облікової інформації можна визначити як взаємозв`язок: системи обліку витрат, господарської звітності та основних показників, які характеризують діяльність підрозділу (рис.1).
Рис. 1. Схема генерації інформаційно-облікового потоку управління витратами
В сучасній практиці, на відміну від традиційної бухгалтерської звітності, підприємствам необхідна нова концепція звітності, пов'язана з метою корпоративного управління, заснована на вартості капіталу, така, що забезпечує інвесторів і інших користувачів широким спектром не тільки фактичної, але і прогнозної фінансової і нефінансової інформації, яка адекватно могла б відображати ефективність діяльності, надавати базу для прийняття управлінських рішень, збільшувати інвестиційну привабливість підприємства.
Тому сучасна наукова думка спрямована на формування концепції бухгалтерської звітності, заснованої на концепції управління вартістю і збалансованій системі показників. Використання цієї концепції дозволить проаналізувати минулі події господарського життя і визначити перспективні напрями розвитку господарської одиниці. В процесі вивчення цієї проблеми, спливає неопрацьованість всього комплексу проблем методології формування бухгалтерської звітності як інструменту корпоративного управління; відсутність моделі внутрішньогосподарської (корпоративної) звітності, що включає разом з показниками основних форм звітності фінансові і нефінансові показники ефективності діяльності, перспективну інформацію про можливості і ризики, порівняння прогнозів з фактичними результатами; інформацію про менеджерів і акціонерів і базові характеристики підприємства.
Для організації обліку в холдингу вводиться поняття «бізнес-одиниця». Під цим поняттям ми розуміємо окремий об'єкт управління, структурно-відокремлений елемент холдингу з конкретною функціональною спрямованістю, в якому здійснюється незалежний управлінський облік і формується звітність. В більшості корпоративних структур, що нами досліджувались, бізнес-одиницями виступають окремі юридичні особи, що входять до складу холдингу. Хоча бізнес-одиниця формально може не бути самостійною юридичною особою. В кожній бізнес-одиниці виділяються центри втрат (центри відповідальності). Відповідно, така побудова обліку для потреб здійснення функцій управління стосуватиметься і формування внутрішньої звітності (рис. 2).
Основною вимогою при постановці ефективної внутрішньої звітності в системі центрів витрат (відповідальності), на наш погляд, є єдиний підхід. Тобто, звіти повинні бути систематизовані. А їх форми і методи - відображені в обліковій політиці. Така звітність повинна давати змогу ідентифікувати центр витрат (відповідальності), систему показників та можливість зведення даних на рівні підприємства.
Рис. 2. Схема формування внутрішньої звітності про витрати на основі внутрішньофірмових стандартів обліку і звітності
Висновок. Отже, лише на основі стандартизації організаційних та методичних підходів управлінського обліку на рівні корпоративної структури можна побудувати систему внутрішньої звітності холдингу, яка реально забезпечуватиме як менеджмент управляючої компанії, так і менеджерів підприємств групи необхідною управлінською інформацією.
Єдині корпоративні стандарти дозволять уникнути неспівставності та невідповідності звітної інформації, дати відповіді на запити суб’єктів управління різного рівня, зробити інформацію прозорою, зрозумілою, а значить корисною для менеджменту. А застосування сучасних інформаційних технологій зробить можливим проводити автоматичну консолідацію облікових даних, формувати різні аналітичні звіти.
Список використаних джерел
1. Бандур З.Л. Інформаційні облікові потоки управління витратами виробництва / З.Л. Бандур // Збірник тез та текстів виступів на міжнародній науково-практичній конференції «Розвиток науки про бухгалтерський облік». – Житомир, 2000. - С.12-17.
2. Дюкарєва Х.Л. Внутрішньогосподарський облік і аналіз діяльності підприємства за центрами відповідальності: дис... канд. екон. наук: 08.00.09 / Х.Л. Дюкарєва; Київський національний торговельно-економічний ун-т. — К., 2009. — 200 с.
3. Жук В.М. Концепція розвитку бухгалтерського обліку в аграрному секторі економіки: монографія / В.М. Жук. – К.: ННЦ «ІАЕ», 2009. – 648 с.
4. Кирейцев Г.Г. Глобализация экономики и унификация методологии бухгалтерского учета: Научный доклад / Г.Г. Кирейцев. – Изд. 2-е, перераб. и доп. - Житомир: ЖГТУ, 2008. – 76 с.
5. Хомин П.Я. Формування звітності в підсистемах фінансового, управлінського й податкового обліку: монографія / П.Я. Хомин. – Тернопіль: Економічна думка, 2004. – 288 с.