М.І. Тарасова,

заст. начальника управління,

начальник відділу моніторингу податків,

податкових платежів і зборів Мінагрополітики

 

Міністерство аграрної політики є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади з питань формування та забезпечення реалізації державної аграрної політики, продовольчої безпеки держави, державного управління у сфері сільського господарства, садівництва, виноградарства, харчової промисловості, рибного господарства, переробки сільськогосподарської продукції.

Зважаючи на різноманітність державних підприємств, міністерство в процесі управління створює умови для збереження і зміцнення господарських зв’язків між різними ланками єдиного агропромислового комплексу – виробництвом продукції сільського, лісового і рибного господарства, її  переробкою, збутом, а також сферою обслуговування.

У зв’язку із зміною форми власності, реорганізацією та ліквідацією державних підприємств у 2004 році у сфері управління Мінагрополітики працювало 466 державних підприємства.

4 квітня цього року у Національному палаці “Україна” відбулася нарада з обговорення питань, пов’язаних із запровадженням нових підходів до взаємовідносин підприємств та організацій державної форми власності і держави, а також визначенням завдань з ефективного використання потенціалу державного сектору економіки.

В ході наради Прем’єр – міністром України Ю.В. Тимошенко було заявлено, що уряд вводить абсолютно новий підхід до управління державною власністю. Зокрема, прийнято рішення легалізувати доходи підприємств, підвищити заробітну плату менеджерам та найманим працівникам та збільшити надходження в бюджет.

На переконання Уряду бюджет повинен поповнюватися не лише за рахунок податків і зборів, які сплачують 466 державних підприємств, що знаходяться у управлінні Мінагрополітики, а й за рахунок відрахування в Державний бюджет частки їхнього річного прибутку.

Зазначений захід фіскального змісту вперше, у 2003 році, був введений ст. 52 Закону України “Про Державний бюджет на 2003 рік”. В минулі роки належна сума сплати до Державного бюджету становила 15% чистого прибутку за підсумками роботи за попередній рік і відповідні квартали поточного року.

З 1 березня 2005 року набрали чинності зміни, внесені постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2005 р. № 157 до постанови  Кабінету Міністрів України від 15.01.2005 р. № 50 “Про затвердження Порядку і нормативів відрахування господарськими організаціями до загального фонду Державного бюджету України частини прибутку (доходу) за результатами фінансово-господарської діяльності у 2004 році та щоквартальної фінансово-господарської діяльності у 2005 році”.

Цими змінами збільшений розмір відрахувань державними підприємствами частини прибутку (доходу) з 15 до 50 відсотків. Сплата цих відрахувань повинна проводитися наростаючим підсумком щоквартально.

Зрозуміло, що зазначене нормативне нововведення  не враховує специфічних умов здійснення господарської діяльності аграрними підприємствами і призведе до ще більшого ускладнення їх фінансового стану.

Щоб не допустити посилення податкового тиску на підприємства аграрної сфери, що перебувають у державній власності, Мінагрополітики звернувся до Кабінету Міністрів України з клопотанням  про внесення змін до вищезазначеного Порядку, мета яких залишити норматив відрахувань від прибутку сільськогосподарських підприємств у розмірі 15 відсотків та визначення і сплату їх за підсумками звітного податкового року.

Наступним заходом Уряду України на шляху відпрацювання нових підходів до управління державною власністю стало розпорядження Кабінету Міністрів України від 13 квітня 2005 р. № 95-р “Про складання фінансових планів підприємств“, яким зобов’язувало всіх директорів підготувати на протязі місяця фінансовий план роботи на три квартали, що залишилися до кінця року.

Через фінансовий план Уряд  хотів би бачити інвестиції, що передбачаються підприємствами, і модель розподілу прибутку: скільки буде відраховуватися менеджерам, найманим працівникам і скільки повинно надійти в держбюджет. Порядок розрахунку частини прибутку (доходу), належного до перерахування в бюджет повідомлений листом Державної податкової адміністрації України від 23 травня 2005 р. № 10017/7/15-1117, яким необхідно керуватися працівникам економічних служб підприємств.

Перелічені  заходи урядової політики знайшли своє відображення у останніх змінах законодавчо – нормативної бази, яка регламентує господарську діяльність підприємств державного сектора економіки.

Законом України від 25 березня 2005 року № 2505-ІV “Про внесення змін до Закону України  “Про Державний бюджет України на 2005 рік” та деяких інших законодавчих актів України” доповнено ст. 75 Господарського кодексу України пунктом 9, згідно із яким державне комерційне підприємство зобов'язане на кожний наступний рік складати і виконувати річний фінансовий план, який підлягає затвердженню до 1 вересня року, що передує плановому.

Згідно із ст. 99  Закону України  “Про Державний бюджет України на 2005 рік” у 2005 році господарські організації, в тому числі державні підприємства, а також акціонерні, холдингові компанії та інші суб'єкти господарювання, у статутних фондах яких більше 50 відсотків акцій (часток, паїв) належать державі, та їх дочірні підприємства зобов'язані складати і виконувати річний фінансовий план, який підлягає затвердженню до 1 травня 2005 року

Відповідно до розпорядження Кабінету Міністрів України від 13 квітня 2005 р. №  95-р “Про складання фінансових планів підприємств” органам виконавчої влади до сфери управління яких належать державні підприємства та які здійснюють повноваження з управління корпоративними правами держави у акціонерних, холдингових компаніях, інших суб’єктів господарювання, у статутному фонді яких більше як 50 відсотків акцій (часток, паїв) належить державі, та їх дочірніх підприємствах, повинні забезпечити до 20 квітня ц. р. складення фінансових планів на 2005 рік за типовою формою, погодження їх з Міністерством фінансів України та затвердження Мінагрополітики у вищезазначені строки.

На виконання зазначеного розпорядження Кабінету Міністрів Міністерство аграрної політики зобов’язало підприємства агропромислового комплексу, що знаходяться у державному управлінні, підготувати, погодити з керівниками департаментів і самостійних управлінь міністерства та подати у встановлені строки Департаменту фінансово-кредитної політики наступні документи:

1.       Фінансовий план на 2005 рік, підписаний керівником підприємства;

2.       Пояснювальну записку до фінансового плану;

3.       Копії річних фінансових звітів за 2004 рік (форми № 1, № 2, №5) завірені мокрою печаткою підприємства;

4.       Виконання фінансового плану за 2004 рік з пояснювальною запискою щодо аналізу відхилень окремих фактичних та планових показників.  

Зазначений пакет матеріалів подається підприємством Департаменту фінансово-кредитної та податкової політики Мінагрополітики у електронному вигляді та паперовому вигляді (в окремій папці).

При цьому необхідно наголосити, що за своєчасне та обґрунтоване складання фінансових планів згідно з п. 10 постанови Кабінету Міністрів України від 19.03.1993 р. № 203 “Про застосування контрактної форми трудового договору з керівником підприємства, що є у державній власності” відповідальність несе керівник кожного підприємства окремо.

Структурно фінансовий план включає в себе три частини.

В першій частині “Формування чистого прибутку” відображаються доходи і витрати, що формують фінансовий результат підприємства за плановий рік з квартальною розбивкою та планований розподіл чистого прибутку, в тому числі за кварталами.

В другій частині “Джерела формування та надходження коштів і напрями використання” відображаються джерела фінансування господарської діяльності підприємства та їх використання за вказаними у розділі напрямами.

В третій частині “Формування доходу від фінансових інвестицій” відображаються об’єкти фінансових інвестицій та плановані суми надходжень від цих об’єктів.

Отримання органами виконавчої влади, у сфері управління яких перебувають державні підприємства, фінансової інформації, що міститься у перелічених звітах, дозволить більш предметно контролювати хід виконання фінансових планів  та інформувати про його результати відповідні центральні органи виконавчої влади, а також вживати заходи для дотримання фінансової дисципліни, ліквідації збитковості та виконання програм розвитку підприємств.

Таким чином, фінансовий план розглядається у якості основного організуючого документу агропромислового підприємства державної форми власності.

Інформація, що міститься у таблицях фінансового плану державного підприємства є заключним етапом кропіткої роботи, якому повинно передувати складання виробничої програми підприємства та планової калькуляції продукції (робіт, послуг). Це означає, що на момент складання фінансового плану підприємства вже повинні мати всі необхідні дані, які при необхідності уточнюються виходячи  з фактичної цінової кон’юнктури.

Щоб фінансовий план був якісним над ним, під керівництвом фінансово-економічної служби, повинні працювати буквально всі спеціалісти підприємства, послідовно розраховуючи і узгоджуючи з Мініагрополітики основні економічні показники, що плануються.

Результати цієї роботи мають відобразитися у інвестиційному бізнес плані державного підприємства, який складається відповідно до затверджених показників фінансового плану. Для того, щоб ця вимога була обов’язковою для виконання державними підприємствами та підприємствами, в статутному фонді яких державна частка перевищує 50 відсотків, розроблена відповідна постанова Кабінету Міністрів України. Згідно із п.2 зазначеної постанови Мінекономіки за погодженням з Мінагрополітики затверджує порядок складання інвестиційних бізнес-планів та здійснює контроль за їх реалізацією.

Порядок заповнення  затвердженої форми фінансового плану визначений у Методичних рекомендаціях про заповнення форми фінансового плану державними підприємствами, доведених до зацікавлених підприємств і відомств  листом Міністерства фінансів України від 19.04.2005 р. № 31-04200-10-5/6957. Зупинимося на  основних моментах  цих рекомендацій.

Рядок 001 „Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)” розділу 1 „Доходи” призначено для відображення загальної суми доходу, який планується отримати підприємством від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг, включаючи дохід від реалізації продукції, робіт і послуг допоміжних, підсобних і обслуговуючих виробництв і господарств стороннім покупцям (споживачам). Дохід наводиться з урахуванням непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору тощо) та без вирахування запланованих знижок.

У рядку 002 „Податок на додану вартість” відображається запланована сума податку на додану вартість, яка включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг.

У рядку 003 „Акцизний збір” підприємства відображають суму, яка врахована у складі доходу (виручки) від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг.

У рядку 004 „Інші вирахування з доходу” наводять заплановані суми податків, зборів і платежів, що вираховуються при визначенні чистого доходу, зокрема, суми зборів на обов’язкове державне пенсійне страхування з торгівлі ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння, з надання послуг стільникового рухомого зв’язку, а також заплановані до сплати суми податку з реклами, збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат.

Показник рядку 010 „Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)” визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (рядок 001) відповідних податків, зборів, платежів, знижок (рядки 002, 003, 004).

Доходи, собівартість, валовий прибуток (збиток) і спрямування чистого прибутку на розвиток виробництва подається з розбивкою на основні (провідні) для підприємства види економічної діяльності відповідно до Державного класифікатора України ГК 009-96 „Класифікація видів економічної діяльності” (КВЕД), затвердженого наказом Державного комітету стандартизації метрології і сертифікації України від 22 жовтня 1996 року № 441, з включенням до рядку „за іншими видами діяльності” решти доходів, собівартості, прибутку (збитку). Основні (провідні) види економічної діяльності (до 4-х видів) визначаються підприємством як найбільші за величиною доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) підприємства.

У рядках 020-060 заплановані підприємством суми доходів наводяться без податку на додану вартість.

Показник рядку 020 „Інші операційні доходи” дорівнює сумі показників у рядках 021-029. У цих рядках відображаються заплановані інші операційні доходи за їх видами, включаючи дохід від основної діяльності об’єктів соціальної сфери.

У рядку 030 наводяться планові суми доходу від участі в капіталі, тобто передбачувані до одержання інвестором суми доходів на його частку у прибутку об’єкта інвестування від запланованого одержання прибутків асоційованими підприємствами, дочірніми підприємствами, спільними підприємствами. Втрати від участі в капіталі, тобто передбачувані втрати інвестора на його частку у збитках об’єкта інвестування, наводяться у рядку 130.

У рядку 041 відображаються доходи, які планується одержати підприємством від фінансових інвестицій, облік яких не ведеться за методом участі в капіталі, зокрема, дивіденди від підприємств, що не є асоційованими підприємствами, дочірніми підприємствами, спільними підприємствами.

У рядку 042 наводяться планові дані про відсотки, які передбачається одержати за фінансовою орендою, облігаціями (у тому числі від амортизації премії за випущеними облігаціями) та іншими цінними паперами, депозитами та інші доходи від фінансової діяльності.

Показник рядку 040 „Інші фінансові доходи” дорівнює сумі показників у рядках 041 і 042.

Показник рядку 050 „Інші доходи” дорівнює сумі рядків 051-055.

Показник рядку 070 „Усього доходів” дорівнює сумі рядків 010, 020, 030, 040, 050 і 060.

У розділі 2 „Витрати” (рядки 080-170) наводяться показники витрат, що заплановані для отримання доходів, наведених у розділі 1 „Доходи”.

У рядку 080/1 „Наднормативні виробничі витрати” наводяться витрати, пов’язані з витрачанням (використанням) ресурсів на виробництво понад норми, нормативи, розцінки тощо, затверджені уповноваженим органом.

У рядку 150 „Податок на прибуток від звичайної діяльності” показується сума запланованого податку на прибуток від звичайної діяльності, яка розраховується з показника рядку 200, скоригованого на розбіжності між валовими доходами, валовими витратами і амортизацією за податковим законодавством і показниками доходів і витрат, включених до рядків 010-140 фінансового плану.

У рядку 160 „Надзвичайні витрати (невідшкодовані збитки)” також враховується планована сума витрат з податку з надзвичайного прибутку.

У розділі 3 „Фінансові результати діяльності” показник рядку 180 „Валовий прибуток (збиток)” розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг (рядок 010) і собівартістю реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг (рядок 080).

Показник рядку 190 „Фінансовий результат від операційної діяльності” визначається як різниця між алгебраїчною сумою валового прибутку (збитку) та іншого операційного доходу (рядки 180, 020) та адміністративними витратами, витратами на збут, іншими операційними витратами (рядки 090, 100, 110).

Показник рядку 200 „Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування” визначається як різниця між алгебраїчною сумою фінансового результату від операційної діяльності, фінансових та інших доходів (рядки 190, 030, 040, 050) та фінансовими й іншими витратами (рядки 120, 130, 140).

Показник рядку 210 „Чистий прибуток (збиток), усього” розраховується як різниця між алгебраїчною сумою прибутку (збитку) від фінансового результату від звичайної діяльності до оподаткування і надзвичайного прибутку (рядки 200, 060) та сумою податку на прибуток від звичайної діяльності і надзвичайними витратами (рядки 150, 160).

Планований розподіл чистого прибутку здійснюється у порядку, визначеному нормативно-правовими та/або розпорядчими актами, які встановлюють для підприємства порядок (розміри) розподілу одержаного чистого прибутку за напрямами використання.

У частині ІІ „Джерела формування та надходження коштів і напрями використання” заплановані капітальні інвестиції на модернізацію, модифікацію (добудову, дообладнання, реконструкцію) основних засобів наводяться в рядку 400 окремо від інших капітальних інвестицій в необоротні активи у рядку 390.

У рядку 450 наводиться запланований відтік грошових коштів на погашення залучених коштів без урахування фінансових витрат (витрат на сплату відсотків).

У рядку 460 наводиться запланована до сплати сума податків, зборів та обов’язкових платежів до бюджету, окрім суми планованого погашення податкової заборгованості, яка наводиться у рядку 470.

Сума обов’язкових платежів до бюджету та державних цільових фондів на планований період розраховується за діючим на час складання фінансового плану законодавством.

При заповненні частини ІІІ „Формування доходу від фінансових інвестицій” у рядках 010-140 об’єкти фінансових інвестицій (внесків до статутних фондів) наводяться за юридичними особами (із зазначенням їх ідентифікаційного коду і юридичної адреси), облік інвестицій в які здійснюється за методом участі в капіталі.

У рядках 160-240 частини ІІІ об’єкти фінансових інвестицій виділяються за: облігаціями внутрішньої державної позики; іншими облігаціями (із зазначенням їх емітента); депозитами (із зазначенням фінансових установ, в яких розміщуються депозити); орендарями, що одержали необоротні активи у фінансову оренду, внесками до статутних фондів інших юридичних осіб, крім зазначених у рядках 010-140.

До фінансового плану складається та додається пояснювальна записка за встановленою структурою:

1. Зазначається організаційно-правова структура підприємства; включення до показників фінансового плану усіх (або частини – вказується яка) підприємств, що знаходяться у підпорядкуванні або корпоративному управлінні.

2. Указується, що фінансовий план підприємства сформовано на базі чинного законодавства та діючих цін на товари (роботи, послуги) або фінансовий план  підприємства сформовано виходячи з очікуваного введення з певної дати (зазначається з якої) змін до тарифів (цін) на  товари (роботи, послуги) (вказуються які саме).

3. Наводяться окремі показники у порівнянні з минулим роком у абсолютних сумах та процентному співвідношенні (обсяги очікуваного чистого доходу, інших доходів, що займають найбільшу питому вагу у структурі доходів; витрат, в тому числі за основними статтями чистого прибутку тощо). Зазначаються чинники, що вплинули на збільшення (зменшення) основних показників.

4. Порівнюється обсяг очікуваних доходів (рядок 070 фінансового плану) з обсягом податків та обов’язкових платежів до бюджету (рядок 460). У розрізі окремих податків, обов’язкових платежів порівнюється їх планові надходження до бюджету з фактичними надходженнями минулого року (у абсолютних сумах і процентному співвідношенні).

5.       Зазначаються складові рядків 222 та 222/1 фінансового плану: окремо указується сума відрахувань чистого прибутку, що визначається відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 15.01.2005 р. № 50, із змінами та доповненнями від 28.02.2005 р. № 157, та дивідендів, що підлягають перерахуванню до державного бюджету у 2006 році за результатами фінансово-господарської діяльності 2005 року.

6.       Указуються у порівнянні з минулим роком обсяги та напрями розподілу чистого прибутку, в т. ч., на  розрахунки по дивідендах на державну частку (акцій, паїв) у статутному (пайовому) капіталі, на розвиток виробництва та на матеріальне заохочення менеджерів і найманих працівників.

7.       Указується, чи є потреба у перегляді фінансових планів у подальшому (наводяться причини та критерії, при настанні (у відповідності до) яких планові показники переглядаються: зміна валютних курсів, неприйняття відповідними органами рішення щодо підвищення цін (тарифів) тощо).

Першим підприємством з сфери управління Мінагрополітики, чий фінансовий план на 2005 рік був затверджений, стала Державна акціонерна компанія “Хліб України”.  У інших підприємств цей процес має бути завершеним у найближчий час.

Але потрібно наголосити, що закінчивши роботу над складанням Фінансового плану на 2005 р. керівникам підприємств необхідно відразу організувати роботу по визначенню  показників Фінансового плану на 2006 р., який необхідно буде затвердити до 1 вересня 2005 р., та інвестиційного бізнес – плану на 2006 р.  

Підводячи підсумок необхідно  зазначити, що виконання поставлених Урядом України завдань необхідно почати з відновлення економічної роботи на тих підприємствах де вона була припинена під впливом кризи середини і кінця 90 – років. В цілому по галузі керівникам державних підприємств необхідно усвідомити, що планово-економічну роботу недопустимо вважати обов’язком виключно економістів, хоча, звичайно саме вони мають нести відповідальність за її організацію. Питання економіки, ефективності, організації економічних відносин мають стати складовою роботи кожного керівника по всій управлінській вертикалі. Але стан справи тут буде визначатися насамперед тим, наскільки керівники підприємств зрозуміють важливість планування і зуміють поєднати планові цифри з отриманим господарським результатом.

Поряд з цим, урядові заходи фіскального характеру щодо сільськогосподарських підприємств, які перебувають у сфері управління Мінагропрлітики, не повинні суперечити діючій системі оподаткування сільськогосподарських товаровиробників, яка враховує специфічні умови господарської діяльності в аграрній галузі.

 

 

ГОСПОДАРСЬКИЙ КОДЕКС УКРАЇНИ

(Витяг)

 Стаття 75. Особливості господарської діяльності державних комерційних підприємств

...

8.       Державне комерційне підприємство зобов'язане на кожний наступний рік складати і виконувати річний фінансовий план, який підлягає затвердженню до 1 вересня року, що передує плановому. Фінансовий план підприємств, що є суб'єктами природних монополій, затверджується Кабінетом Міністрів України, інших підприємств – органами, до сфери управління яких вони належать.

Стаття 89. Управління господарським товариством

...

5. Господарське товариство, у статутному фонді якого більше 50 відсотків акцій (часток, паїв) належить державі, зобов'язане на кожний наступний рік складати і виконувати річний фінансовий план відповідно до статті 75 цього Кодексу.

Стаття 142. Прибуток (доход) суб'єкта господарювання

...

3. Порядок використання прибутку (доходу) суб'єкта господарювання визначає власник (власники) або уповноважений ним орган відповідно до законодавства та установчих документів. Порядок використання прибутку державних підприємств та господарських товариств, у статутних фондах яких більше 50 відсотків акцій (часток, паїв) належить державі,  здійснюється відповідно до статті 75 цього Кодексу.

 

 

Президент України                                                                                           Л.        КУЧМА

м. Київ

16 січня 2003 року

№ 436-IV

 

 

 

З А К О Н   У К Р А Ї Н И

 

Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік"

та деяких інших законодавчих актів України

 

(Витяг)

...

Стаття 99. Установити, що у 2005 році господарські організації, в тому числі державні підприємства, а також акціонерні, холдингові компанії та інші суб'єкти господарювання, у статутних фондах яких більше 50 відсотків акцій (часток, паїв) належать державі, та їх дочірні підприємства зобов'язані складати і виконувати річний фінансовий план, який підлягає затвердженню до 1 травня 2005 року, у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

 

Президент України                                                                      В. ЮЩЕНКО

м. К и ї в, 25 березня 2005 року

          № 2505-ІV

 

 

КАБІНЕТ МІНІСТРІВ УКРАЇНИ

 

РОЗПОРЯДЖЕННЯ

від 13 квітня 2005 р. N 95-р

Київ

 

Про складання фінансових планів підприємств

 

1. Центральним органам виконавчої влади, Раді міністрів Автономної Республіки Крим, обласним, Київській та Севастопольській міським держадміністраціям, до сфери управління яких належать державні підприємства та які здійснюють повноваження з управління корпоративними правами держави у акціонерних, холдингових компаніях, інших суб'єктах господарювання, у статутному фонді яких більш як 50 відсотків акцій (часток, паїв) належить державі, та їх дочірніх підприємствах, забезпечити до 20 квітня ц. р. складення фінансових планів на 2005 рік за формою згідно з додатком, погодження їх з Мінфіном та затвердження у строки, встановлені законодавством.

2. Раді міністрів Автономної Республіки Крим, обласним, Київській та Севастопольській міським держадміністраціям забезпечити проведення моніторингу стану виконання фінансових планів підприємств та інформування про його результати відповідних центральних органів виконавчої влади, а також вжити заходів для дотримання фінансової дисципліни, ліквідації збитковості та виконання програм розвитку підприємств.

3. Мінекономіки за погодженням з Мінфіном та іншими заінтересованими центральними органами виконавчої влади затвердити порядок складання, затвердження та контролю виконання фінансових планів державних підприємств, акціонерних, холдингових компаній, інших суб'єктів господарювання, у статутному фонді яких більш як 50 відсотків акцій (часток, паїв) належить державі, та їх дочірніх підприємств.

 

Прем'єр-міністр України

Ю. ТИМОШЕНКО

 

                                                Додаток
                                 до розпорядження Кабінету Міністрів України
                                          від 13 квітня 2005 р. № 95-Р

Ф і н а н с о в и й  п л а н

 на 2005 рік

Найменування підприємства__________________________________________________ Місцезнаходження__________________________________________________________ Телефон, електронна адреса_________________________________________________ Прізвище та ініціали керівника_____________________________________________

 

Частина I. Формування чистого прибутку

 (тис. гривень)

 

Частина II. Джерела формування та надходження коштів і напрями використання

 

Частина III. Формування доходу від фінансових інвестицій

___________________________________________________________________________________

(найменування посади керівника)

 

________________________________      _______________________________________     

                (підпис)                                                 (ініціали та прізвище)

 

 

Державна податкова адміністрація України

ЛИСТ

від 23 травня 2005 р. № 10017/7/15-1117

Державні податкові адміністрації в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі

 

Щодо порядку розрахунку

частини прибутку (доходу)

 

Державна податкова адміністрація України на численні запити податкових органів та платників податків повідомляє порядок проведення господарськими організаціями розрахунку частини прибутку (доходу), що підлягає сплаті до загального фонду Державного бюджету України.

Відповідно до пункту 1.9 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” (далі - Закон про прибуток) під дивідендами розуміється платіж, який здійснюється юридичною особою-емітентом корпоративних прав чи інвестиційних сертифікатів на користь власника таких корпоративних прав (інвестиційних сертифікатів) у зв'язку з розподілом частини прибутку такого емітента, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку. До дивідендів прирівнюється також платіж, який здійснюється державним некорпоратизованим, казенним чи комунальним підприємством на користь відповідно держави або органу місцевого самоврядування у зв'язку з розподілом частини прибутку такого підприємства. При цьому наявність чи відсутність прибутку, розрахованого згідно з правилами податкового обліку, не може впливати на прийняття чи неприйняття рішення щодо нарахування дивідендів.

Статтею 65 Закону України “Про Державний бюджет України на 2005 рік” (статтею 63 в редакції Закону України “Про Державний бюджет України на 2005 рік” від 23.12.2004 №2285) (далі - Закон) встановлено, що господарські організації: державні, казенні підприємства та їх об'єднання і дочірні підприємства, а також акціонерні, холдінгові компанії та інші суб'єкти господарювання, у статутному фонді яких державі належать частки (акції, паї), та їх дочірні підприємства сплачують до загального фонду Державного бюджету України частину прибутку (доходу).

На виконання вказаної статті Закону прийнято постанову Кабінету Міністрів України від 15.01.05 №50 (із змінами і доповненнями), якою затверджено Порядок і нормативи відрахування господарськими організаціями до загального фонду Державного бюджету України частини прибутку (доходу) за результатами фінансово-господарської діяльності у 2004 році та щоквартальної фінансово-господарської діяльності у 2005 році (далі - Порядок).

Відповідно до Порядку, господарські організації (крім підприємств установ кримінально-виконавчої системи) здійснюють відрахування до загального фонду Державного бюджету України частини прибутку (доходу) за результатами фінансово-господарської діяльності у 2004 році (крім частини прибутку (доходу), сплаченої відповідно до статті 72 Закону України “Про Державний бюджет України на 2004 рік”) та наростаючим підсумком щоквартальної фінансово-господарської діяльності у 2005 році.

Відрахування частини прибутку (доходу) за результатами фінансово-господарської діяльності у 2004 році (крім частини прибутку (доходу), сплаченої відповідно до статті 72 Закону України “Про Державний бюджет України на 2004 рік”) та за результатами фінансово-господарської діяльності у січні -лютому 2005 року здійснюється державними, в тому числі казенними, підприємствами та їх об'єднаннями і дочірніми підприємствами, акціонерними, холдинговими компаніями та іншими суб'єктами господарювання, у статутному фонді яких державі належать частки (акції, паї), та їх дочірніми підприємствами у розмірі 15 відсотків чистого прибутку (доходу), розрахованого згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Що стосується розрахунку частини прибутку (доходу) за результатами фінансово-господарської діяльності у 2005 році, то починаючи з березня, платник податку відповідно до зазначеного Порядку, здійснює розрахунок розміру державної частки (акцій, паїв) у його статутному фонді, і в залежності від того, до якого виду підприємства відноситься зазначений платник податку, здійснює відрахування відповідно до пункту 3 Порядку (державні, казенні підприємства та їх об'єднання і дочірні підприємства - у розмірі 50 відсотків чистого прибутку (доходу), а акціонерні, холдінгові компанії та інші суб'єкти господарювання, у статутному фонді яких державі належать частки (акції, паї), та їх дочірні підприємства - у розмірі 30 відсотків).

Що стосується визначення розміру частки держави у статутному фонді дочірнього підприємства, то ст.10 Закону України “Про господарські товариства” визначено, що учасники товариства мають право брати участь у розподілі прибутку товариства та одержувати його частку (дивіденди). Право на отримання частки прибутку (дивідендів) пропорційно частці кожного з учасників мають особи, які є учасниками товариства на початок строку виплати дивідендів.

Отже, частка держави у статутному фонді дочірнього підприємства визначається шляхом множення частки господарської організації у статуті дочірнього підприємства на частку держави у статуті самої господарської організації на дату сплати частини прибутку (доходу) до бюджету.

Пунктом 7 Порядку встановлено, що інформацію про нарахування та сплату частини прибутку (доходу) відповідно до цих Порядку і нормативів господарські організації подають центральним та місцевим органам виконавчої влади, до сфери управління яких вони належать або які здійснюють функції з управління частками (акціями, паями), що належать державі у їх статутному фонді, та відображають у декларації з податку на прибуток.

Відображення нарахування частини прибутку (доходу) що сплачується до бюджету господарськими організаціями, здійснюється у рядку 21 Декларації з податку на прибуток підприємства.

Для заповнення рядка 21 декларації з податку на прибуток підприємства платники податку - державні, у тому числі казенні, підприємства та їх об'єднання і дочірні підприємства повинні враховувати позитивне значення рядка 220 Звіту про фінансові результати (Форма № 2) або позитивне значення рядка 190 Фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва (Форма 1-м). В декларації з податку на прибуток підприємства за перший квартал 2005 року ця категорія платників податків відображає нараховану суму частини прибутку (доходу) за результатами фінансово-господарської діяльності у 2004 році (крім тих підприємств, які сплачували частину прибутку (доходу), відповідно до статті 72 Закону України “Про Державний бюджет України на 2004 рік”), нараховану суму частини прибутку (доходу) за результатами фінансово-господарської діяльності у січні - лютому 2005 року у розмірі 15 відсотків від чистого прибутку (доходу) та нараховану суму частини прибутку (доходу) за результатами фінансово-господарської діяльності у березні 2005 року у розмірі 50 відсотків від чистого прибутку (доходу).

Акціонерні, холдингові компанії та інші суб'єкти господарювання, у статутному фонді яких державі належать частки (акції, паї), та їх дочірні підприємства для заповнення рядка 21 декларації з податку на прибуток підприємства повинні враховувати позитивне значення рядка 220 Звіту про фінансові результати (Форма № 2) або позитивне значення рядка 190 Фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва (Форма 1-м). В декларації з податку на прибуток підприємства за перший квартал 2005 року такі платники відображають нараховану суму частини прибутку (доходу) за результатами фінансово-господарської діяльності у 2004 році (крім тих підприємств, які сплачували частину прибутку (доходу), відповідно до статті 72 Закону України “Про Державний бюджет України на 2004 рік”), нараховану суму частини прибутку (доходу) за результатами фінансово-господарської діяльності у січні -лютому 2005 року у розмірі 15 відсотків від чистого прибутку (доходу) та від розміру державної частки (акцій, паїв) у статутному фонді підприємства та нараховану суму частини прибутку (доходу) за результатами фінансово-господарської діяльності у березні 2005 року у розмірі 30 відсотків від чистого прибутку (доходу) та від розміру державної частки (акцій, паїв) у статутному фонді підприємства.

Поряд з цим зазначеними підприємствами сплачується авансовий внесок з податку на прибуток з подальшим його відображенням у рядку 20 декларації та в рядку 13.7 Додатка К6 до декларації.

Відповідно до пункту 1.11 ст. 1 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” (далі - Закон № 2181) податкова декларація, розрахунок - це документ, що подається платником податків до контролюючого органу у строки, встановлені законодавством, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податку, збору (обов'язкового платежу).

Враховуючи вищевикладене, а також те, що згідно із Законом України “Про систему оподаткування” (п. 3 ст. 14) та п.7 Порядку, дивіденди в тому числі частина податку на прибуток (дохід), яка прирівняна до дивідендів належать до загальнодержавних податків і зборів, здійснення контролю щодо сплати частини прибутку (доходу), господарськими організаціями: державними, казенними підприємствами та їх об'єднаннями і дочірніми підприємствами, а також акціонерними, холдінговими компаніями та іншими суб'єктами господарювання, у статутному фонді яких державі належать частки (акції, паї), та їх дочірніми підприємствами проводиться на підставі декларацій з податку на прибуток, що ними подаються.

Крім того, господарські організації, які не є платниками податку на прибуток, зобов'язані:

розраховувати частину прибутку (доходу) виходячи з встановленого постановою Кабінету Міністрів України від 15.01.05 №50 нормативу та подавати відповідні відомості органам державної податкової служби, відобразивши їх у рядку 21 декларації з податку на прибуток підприємства за звітний період;

сплачувати частину прибутку (доходу) за результатами фінансово-господарської діяльності у 2004 році (крім тих господарських організацій, які сплачували частину прибутку (доходу), відповідно до статті 72 Закону України “Про Державний бюджет України на 2004 рік”) та за результатами щоквартальної фінансово-господарської діяльності у 2005 році в строки, встановлені для сплати податку на прибуток підприємства.

Тобто, з метою виконання ст.65 Закону України “Про Державний бюджет України на 2005 рік” та постанови Кабінету Міністрів України № 50 підприємства, які знаходяться на фіксованому сільськогосподарському податку, єдиному податку з юридичних осіб, підприємства, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції та інші платники частини прибутку (доходу), зокрема, ті, що мають річний звітний податковий період повинні сплачувати у строки, передбачені для сплати податку на прибуток, відповідно до п.6 Порядку, тобто щоквартально та подавати декларацію з податку на прибуток підприємства в терміни передбачені для такого подання звичайним платником податку, із заповненими 20 та 21 рядками.

Одночасно зі сплатою частини прибутку (доходу) до загального фонду державного бюджету платники податку - емітенти корпоративних прав відповідно до підпункту 7.8.2 п.7.8 ст.7 Закону про прибуток нараховують та вносять до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі ставки, встановленої пунктом 10.1 статті 10 цього Закону, нарахованої на суму дивідендів, призначених для виплати, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно із виплатою дивідендів та відображається у рядку 20 декларації та  рядку 13.7 Додатка Кб до неї.

При цьому, згідно із абзацом четвертим підпункту 7.8.2 п.7.8 ст.7 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” встановлено, що якщо згідно із законодавством податок на прибуток є складовою частиною єдиного податку (спеціального торгового патенту), то особа - платник такого єдиного податку (спеціального торгового патенту) зобов'язана при виплаті дивідендів нараховувати та сплачувати до бюджету, до якого зараховується такий єдиний податок (вартість спеціального торгового патенту) внесок за правилами, встановленими цим підпунктом для сплати авансового внеску з податку на прибуток, без права застосування норм підпункту 7.8.3 цього пункту.

Враховуючи те, що сума дивідендів господарських організацій: державних, казенних підприємств та їх об’єднань і дочірніх підприємств, а також акціонерних, холдінгових компаній та інших суб'єктів господарювання, у статутному фонді яких державі належать частки (акції, паї), та їх дочірніх підприємств самостійно відображається платниками у р.21 декларації з податку на прибуток, то за несвоєчасну сплату застосовуються штрафні санкції, передбачені п.17.1.7 Закону № 2181.

Разом з цим, підпунктом 7.8.2 п.7.8 ст.7 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” встановлено, що авансовий внесок з податку на прибуток на суму дивідендів вноситься до бюджету до/або одночасно із виплатою дивідендів.

Отже, якщо платник сплатив до бюджету дивіденди, але при цьому не сплатив авансового внеску з податку на прибуток, то органи державної податкової служби повинні застосувати до нього штраф у двократному розмірі від суми авансового внеску відповідно до підпункту 17.1.9 п.17.1 ст.17 Закону №2181.

Державним податковим адміністраціям у Автономній республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі:

- забезпечити доведення цього листа до підпорядкованих підрозділів та платників податку;

- організувати створення тимчасових комісій в ДПІ щодо визначення остаточного переліку платників частини прибутку (доходу) та забезпечення своєчасної та повної сплати такими платниками цього платежу;

- забезпечити використання цього листа при проведенні перевірок результатів фінансово-господарської діяльності платників частини прибутку (доходу);

- організувати проведення семінарів із платниками податків щодо справляння частини прибутку (доходу).

 

Заступник Голови                                                                                                        Г.М. Оперенко

 

Проект

КАБІНЕТ МІНІСТРІВ УКРАЇНИ

РОЗПОРЯДЖЕННЯ

від 2005 р. №

 

Про складання інвестиційного бізнес-плану

 

1. Центральним органам виконавчої влади, Раді Міністрів Автономної Республіки Крим, обласним, Київській та Севастопольській міським державним адміністраціям, до сфери управління яких належать державні підприємства та підприємства, в статутному фонді яких державна частка перевищує 50 відсотків, забезпечити відповідно до затверджених показників фінансових планів складання інвестиційних бізнес-планів за формою згідно з додатком.

2. Мінекономіки за погодженням з іншими заінтересованими центральними органами виконавчої влади затвердити порядок складання інвестиційних бізнес-планів та контролю за їх реалізацією.

 

Прем'єр-міністр України                                                                               Ю.Тимошенко

 

РЕКОМЕНДАЦІЇ ЩОДО СТРУКТУРИ БІЗНЕС-ПЛАНУ

 

Бізнес-план має містити наведені нижче ключові розділи. Залежно від специфіки проекту опис може містити і додаткову інформацію.

 

1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ТА ЮРИДИЧНИЙ СТАТУС ПІДПРИЄМСТВА

    У цьому розділі наводиться:

    повна та скорочена назва підприємства, дата його створення, повна юридична та поштова адреса, фактичне місцезнаходження, номер телефону, факсу, адреса електронної пошти;

    форма власності; організаційно-правова форма підприємства та перспективи її подальшої зміни; організаційна структура підприємства (бажано у вигляді схеми);

    ідентифікаційний код підприємства згідно з ЄДРПОУ;

    розмір заявленого та сплаченого статутного капіталу, його структура;

    перелік засновників та їх частка в статутному капіталі;

    сфера діяльності, сектор ринку, у якому працює підприємство;

    наявність дочірніх підприємств та філіалів;

2. ГОСПОДАРСЬКА ДІЯЛЬНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА

    У цьому розділі зазначаються дані про:

    місцезнаходження та майновий стан підприємства, відомості про незавершене будівництво, оцінку рівня використання виробничих площ та інших споруд, а також можливості їх розширення;

    поточну діяльність підприємства;

    організацію виробничого процесу на підприємстві; наявність та стан необхідного обладнання; відповідність технологій, що використовується, сучасним вимогам;

    спеціалізацію підприємства, проектну потужність виробництва і реалізації підприємством товарів/послуг (у натуральних та вартісних показниках) за звітний рік, структуру існуючих витрат підприємства та собівартість щодо кожного виду продукції, систему закупок сировини, енергопостачання тощо;

    наявність диверсифікації виробництва;

    потребу в додаткових виробничих потужностях;

    забезпеченість матеріальними ресурсами;

3. ХАРАКТЕРИСТИКА ПРОДУКЦІЇ (ПОСЛУГ), ЩО ВИРОБЛЯЄТЬСЯ ТА     ПЛАНУЄТЬСЯ ВИРОБЛЯТИ

У цьому розділі наводиться перелік та показники виробництва основних видів продукції (послуг) за звітний рік та прогноз, структура матеріальних витрат щодо кожного виду продукції, обґрунтовується її виробнича собівартість, наводяться напрями вдосконалення структури продукції, яка виробляється.

Описується галузевий та регіональний ринок споживання продукції із зазначенням рівня платоспроможності покупців, стан розрахунків за отриману продукцію, інформація про розмір та структуру дебіторської заборгованості, наявність безнадійної до повернення дебіторської заборгованості.

Висвітлюються ціни внутрішнього та зовнішнього ринків (сезонність, динаміка, прогноз), порівняльний аналіз цін конкурентів.

Наводиться загальна характеристика та особливості продукції (послуг), що пропонується виробляти підприємством, її стандартність або унікальність, переваги саме цього продукту порівняно з іншими, рівень його якості, плани позичальника щодо післяреалізаційного сервісного обслуговування (стосовно технічної продукції).

4. ХАРАКТЕРИСТИКА КОНКУРЕНТНОГО СЕРЕДОВИЩА, АНАЛІЗ РИНКІВ  ЗБУТУ

У цьому розділі:

описується галузь, у якій існує підприємство, її розмір, сучасний стан, перспективи розвитку на внутрішньому та зовнішньому ринках;

загальна характеристика ринку: потреби в продукції, виробництво, експорт-імпорт, ємність ринку (внутрішнього, зовнішнього, загальна), ступінь насиченості ринку;

описується сучасне становище підприємства на ринках збуту в розрізі сегментів ринку за споживачами, виробниками аналогічної продукції;

наводиться інформація про підприємства, які виробляють аналогічну продукцію (послуги) та здійснюють її збут на тих же самих ринках, що й позичальник (далі -конкуренти), наявність компаній-монополістів або таких, що займають домінуючу позицію в галузі, сегментація (розподіл) ринку між конкурентами;

описується прогноз ринку, зазначається чи очікується найближчим часом поява нових технологій, товарів та послуг, зміна пріоритетів розвитку галузі.

5.    ПЛАН МАРКЕТИНГОВОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

У цьому розділі:

наводяться відомості про наявні на підприємстві маркетингові служби;

подаються схема та характеристика існуючих каналів збуту і споживачів товарів (послуг) підприємства, визначені показники об'ємів та цін продажу на весь економічний цикл проекту та доводиться обгрунтованість поданих показників на основі визначення ринкової ніші;

подаються пропозиції щодо вдосконалення каналів збуту і споживачів товарів (послуг), засобів реклами, ціноутворення, обґрунтовуються потреби в таких товарах (послугах) та їх конкурентоспроможність, а також надається аналіз конкурентного середовища та основних факторів, що впливають на маркетингове середовище, прогноз очікуваних змін на цільових ринках;

надається опис основних маркетингових стратегій підприємства, стратегії збуту товарів, випуск яких передбачається проектом, стратегії просування товарів на ринок та цінової політики підприємства;

наводяться характеристики постачальників сировини на підприємство з зазначенням її якості (параметрів та характеристик, у т.ч. вартості), кількості, ритмічності надходження за регіонами та пропозиції щодо вдосконалення існуючої системи постачання сировини на підприємство, порівнюються пропозиції різних фірм - виробників сировини, можливості зміни джерел забезпечення сировиною, висвітлюються припущення чи домовленості щодо вартості та якості сировини.

6.    ІНВЕСТИЦІЙНА СТРАТЕГІЯ

У цьому розділі:

визначається мета інвестування;

наводяться обсяги інвестування з визначенням джерел (видатки державного бюджету, амортизаційні відрахування, кошти на податкові пільги, цільові надбавки до тарифів з метою будівництва окремих об'єктів, кредити банків, фінансовий лізинг, власні кошти підприємств, залучені інвестиції та інше);

визначаються напрями використання інвестицій (капітальне будівництво, придбання основних засобів, придбання інших необоротних активів, придбання нематеріальних активів, модернізація, модифікація (добудова, реконструкція основних засобів).

7. БЮДЖЕТНА ТА ЕКОНОМІЧНА ЕФЕКТИВНІСТЬ ІНВЕСТИЦІЙНОГО БІЗНЕС-ПЛАНУ

У даному розділі:

наводиться валовий доход, прибуток до оподаткування, податки, збори та інші платежі, чистий прибуток, внутрішня норма рентабельності, індекс прибутковості, звичайний та дисконтований термін окупності витрат, ставка дисконтування.

8. СОЦІАЛЬНО-ЕКОНОМІЧНІ НАСЛІДКИ РЕАЛІЗАЦІЇ ІНВЕСТИЦІЙНОГО БІЗНЕС-ПЛАНУ

У цьому розділі:

надаються результативні показники реалізації бізнес-плану (збільшення обсягів реалізації продукції, кількість збережених або новостворених робочих місць, покращання умов роботи працюючих, впровадження інновацій тощо).