ПДВ: облік податкових накладних

Облік запізнілих податкових накладних. Формування податкового кредиту. В уточнюючій податковій консультації, затвердженій наказом ДПСУ від 16.02.2012 р. № 127, надано роз’яснення низки актуальних питань:

- відсутність факту реєстрації платником податку – продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі та порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум ПДВ до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов’язку включення суми ПДВ, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за звітний період;

- податкова накладна, яка отримана у періодах, наступних за періодом, в якому її виписано, включається до реєстру отриманих податкових накладних та до податкової декларації в тому звітному періоді, на який припадає дата отримання податкової накладної. В цьому випадку уточнюючий розрахунок не складається. Крім того, причини отримання запізнілих податкових накладних (зі строком давності до 365 днів) у періодах, відмінних від періоду їх виписки, підтверджувати не потрібно;

- якщо податкова накладна та/або розрахунок коригування до податкової накладної зареєстровані в Єдиному реєстрі у місяці, наступному за їх випискою (але не пізніше ніж протягом 20 к. д. з моменту їх виписки), то підприємство - покупець товарів/послуг має право відобразити таку податкову накладну та/або розрахунок коригування до податкової накладної у складі податкового кредиту у звітному періоді їх виписки та включити їх до реєстру отриманих податкових накладних у звітному періоді їх виписки за умови дотримання інших вимог щодо формування податкового кредиту, встановлених Податковим кодексом;

- якщо показники документа, вказані платником при його реєстрації в Єдиному реєстрі, не відповідають тим, що містяться у податковій накладній, такий документ не може бути виключений з Єдиного реєстру і не може бути підставою для формування податкового кредиту покупцем. При цьому необхідно сформувати нову безпомилкову податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) з новим порядком номером за датою виникнення податкового зобов’язання;

- недотримання правила щодо вирівнювання реквізитів заголовної частини податкової накладної по правій межі поля, не є підставою для виключення податкової накладної зі складу податкового кредиту.

Крім цих роз’яснень треба розглянути ще декілька:

- платники податків-покупці можуть перевірити наявність реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Для формування запиту до ЄРПН покупець може безкоштовно отримати з офіційного сайту ДПСУ (розділ «Платникам податків про електронну звітність») програму (разом з інструкцією щодо встановлення), за допомогою якої у ЄРПН можна перевірити необхідну податкову накладну,  отриману від продавця;

- у випадку, якщо 20 день, що настає за днем виписки податкової накладної та є граничним для її реєстрації в ЄРПН, припадає на святковий (вихідний) день, то продавець не зможе зареєструвати її в ЄРПН, оскільки Податковим кодексом не передбачено перенесення термінів такої реєстрації;

- якщо податкові накладні виписані на операції з імпорту товарів і звільняються від обкладення ПДВ, то такі накладні підлягають реєстрації в ЄРПН;

- якщо продавець протягом операційного дня не отримав квитанцію про приймання або неприймання податкової накладної та/або розрахунку коригування, а отримав квитанцію про неприймання лише протягом наступного операційного дня, то така податкова накладна вважається зареєстрованою (п. 11 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12. 2010 р. № 1246).

Податкові накладні і податкова звітність складається на державній мові. У Листі від 16.02.2012 р. № 4809/7/15-3417-26 ДПСУ наголосила, що платник ПДВ при виписуванні податкової накладної повинен заповнювати її державною мовою. Єдиним виключенням з цього правила є випадок, при якому неможливий переклад з іноземної мови торгової марки або назви товару на державну мову. Тому з метою збереження ідентифікації такого товару в податковій накладній у графі 3 «Номенклатура товарів/послуг продавця» допускається зазначення назви торгової марки, назви товару або абревіатури номенклатури товару без його перекладу на державну мову.

Постачання товарів (послуг) за усною домовленістю сторін при отриманні попередньої (авансової) оплати. Відповідно до п. 4 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 01.11.2011 р. № 1379, у графі «Вид цивільно-правового договору» податкової накладної у разі постачання товарів/послуг за усною домовленістю сторін зазначається вид цивільно-правового договору згідно з видом договірних зобов’язань, визначених Цивільним кодексом. Відповідно до ст. 206 Цивільного кодексу, усно можуть вчинятися правочини, які повністю виконуються в момент їх вчинення, за винятком правочинів, які підлягають нотаріальному посвідченню та/або державній реєстрації, а також правочинів, для яких недотримання письмової форми має наслідком їх недійсність. 

У разі постачання товарів (послуг) за усною домовленістю сторін при отриманні попередньої (авансової) оплати у рядку «Вид цивільно-правового договору» податкової накладної у полі, призначеному для внесення дати договору, платник ПДВ зазначає дату отримання коштів.

Виписка зведених податкових накладних. ДПСУ в Листі від 06.04.2012 р. № 10162/7/15-3417-16 зазначає, що пунктом 15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 01.11.2011 р. № 1379, передбачено, що у разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер при постійних зв'язках із покупцем, покупцю може бути виписана зведена податкова накладна виходячи із визначеної у договорі періодичності оплати поставлених товарів/послуг (1 раз на п'ять днів; 1 раз на десять днів тощо), але не рідше одного разу на місяць і не пізніше останнього дня місяця. При цьому до зведеної податкової накладної обов'язково додається реєстр товаротранспортних накладних чи інших відповідних супроводжувальних документів, згідно з якими здійснено постачання товарів/послуг.

Отже, враховуючи те, що зведена податкова накладна виписується за підсумками визначеної у договорі періодичності оплати поставленої продукції та не рідше одного разу на місяць і не пізніше останнього дня місяця, то у разі якщо до моменту виписування продавцем зведеної податкової накладної відбулася зміна податкових зобов'язань продавця у зв'язку з поверненням покупцю коштів за непоставлені товари (послуги) або повернення покупцем товарів, суми податку на додану вартість в зведеній податковій накладній таким продавцем зазначаються загальною сумою, що відповідає фактичній сумі поставлених покупцю товарів (послуг). При цьому розрахунок коригування до такої податкової накладної не виписується.