Щодо обліку земельних ділянок
Роз'яснення Головного контрольно-ревізійного управління України
від 3 жовтня 2007 р.
(витяг)
З метою забезпечення єдиних підходів щодо контролю за відображенням в обліку земельних ділянок, які знаходяться у власності, постійному чи тимчасовому користуванні підприємств, установ та організацій Головне контрольно-ревізійне управління роз'яснює таке.
Зарахування на баланс та порядок відображення в обліку земельних ділянок залежить від таких чинників:
1. Організаційно-правової форми власності, на якій засноване підприємство, установа чи організація: бюджетні установи й організації чи підприємства й організації небюджетної сфери.
2. Право підприємства, установи чи організації на земельну ділянку: право власності на землю, право постійного користування земельною ділянкою чи право тимчасового користування.
Для бюджетних установ.
1. У випадку коли бюджетна установа має державний акт на право власності на земельну ділянку або право на постійне користування нею.
Порядок відображення в обліку операцій з надходження, збереження і використання земельних ділянок визначено пунктами 2.3 і 2.6 Інструкції з обліку основних засобів та інших необоротних активів бюджетних установ, затвердженої наказом Державного казначейства України від 17.07.2000 р. N 64 (зі змінами та доповненнями) та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 15.03.2005 р. за N 300/10580.
Зокрема, пунктом 2.6. Інструкції обумовлено, що «земельні ділянки обліковуються на підставі державних актів, якими посвідчується право власності на земельну ділянку або право постійного користування та встановлюються площа та вартість переданих земельних ділянок».
В обліку такі земельні ділянки бюджетна установа повинна відобразити як основні засоби на субрахунку 101 "Земельні ділянки" рахунку 10 "Основні засоби".
Щодо грошової оцінки, за якою земельна ділянка повинна обліковуватися у складі основних засобів, пояснюємо таке.
Згідно з роз'ясненням Державного казначейства України від 22.05.2002 р. N 07-04/891-4146, за наявності державного акта на право постійного користування земельними ділянками, вони повинні обліковуватися на субрахунку 101 "Земельні ділянки" за оцінкою, визначеною згідно з Методикою грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженою постановою Кабінету Міністрів України 23.03.95 р. N 213, тобто за нормативною грошовою оцінкою, зазначеною в державному акті. Однак ця норма діяла лише до грудня 2003 року.
На сьогодні, відповідно до статті 13 Закону України "Про оцінку земель" від 11.12.2003 p. N 1378-IV, для відображення вартості земельних ділянок та права користування земельними ділянками в бухгалтерському обліку, згідно із законодавством України, обов'язково має бути проведена експертна грошова оцінка цих земель, проведення якої регламентується Методикою експертної грошової оцінки земельних ділянок, затвердженою постановою Кабінету Міністрів України від 11.10.2002 р. N 1531.
Таким чином, починаючи з грудня 2003 року вимоги працівників державної контрольно-ревізійної служби до бюджетних установ про відображення земельних ділянок у складі основних засобів за нормативною грошовою оцінкою суперечить чинному законодавству.
2. У випадку коли бюджетна установа має право тимчасового користування земельною ділянкою (це рідкість, однак такі випадки можуть мати місце).
Відповідно до роз'яснення Державного казначейства України від 29.04.2005 р. N 07-04/853-3685, на субрахунку 122 "Інші нематеріальні активи" рахунку 12 "Нематеріальні активи" обліковуються права користування природними ресурсами, вичерпний перелік яких викладено в статті 39 Закону України "Про охорону навколишнього природного середовища" від 25.06.91 р. N 1264-ХІІ.
Таким чином, за наявності у бюджетної установи державного акта на право тимчасового користування земельною ділянкою це право має обліковуватись за експертною оцінкою на субрахунку 122 "Інші нематеріальні активи" рахунка 12 "Нематеріальні активи".