Щодо питань податкового кредиту на навчання

Лист Державної податкової адміністрації України

від 26 квітня 2007 р. N 8484/7/17-0717

ДПАУ розглянула лист з питань податкового кредиту на навчання і повідомляє.

Відповідно до п. 5.3 ст. 5 Закону України від 22.05.2003 p. N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) платник податку має право включити до складу податкового кредиту звітного року витрати, фактично понесені ним протягом такого звітного року, зокрема, суму коштів, сплачених на користь закладів освіти для компенсації вартості середньої професійної або вищої форми навчання такого платника податку, пішого члена його сім'ї першого ступеня споріднення, але не більше суми, визначеної у підпункті 6.5.1 пункту 6.5 статті 6 цього Закону, у розрахунку за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року.

Щодо визначення "звітного податкового року", то відповідно до п. 1.7 ст. 1 Закону звітний податковий період - проміжок часу, який розпочинається з першого календарного дня першого місяця такого періоду та закінчується останнім календарним днем останнього місяця такого періоду. Тобто якщо мова йде про період, що дорівнює року, то звітний податковий рік починається з 1 січня та закінчується 31 грудня такого року.

Таким чином, до складу податкового кредиту за звітний рік можуть бути включені витрати, понесені платником податку безпосередньо у такому звітному році та за місяці навчання такого звітного року.

Як виключення, якщо одним платіжним документом (квитанцією) було здійснено оплату навчання за 1-й та 2-й семестри одного навчального року, які припадають на різні звітні податкові роки (у цьому випадку - 1-й семестр навчання у 2004 році та 2-й семестр цього ж навчального року у 2005 календарному році), така квитанція може бути прийнятою податковим органом як підтверджуючий документ при реалізації права на податковий кредит як за 2004 р., так і за 2005 р. Тобто суми, сплачені у 2004 р. за періоди (місяці) навчання безпосередньо цього року, включаються до податкового кредиту за 2004 рік, а сплачені за цією ж квитанцією за навчання у 2005 році - можуть бути включені до податкового кредиту 2005 року.

Водночас, якщо одним платіжним документом у 2004 році проведено оплату навчання наперед за кілька навчальних (звітних податкових) років, зокрема, за 1-й та 2-й семестри 2005-2006 навчального року (2005 та 2006 звітні податкові роки), то квитанція про таку сплату на підставі п. 5.3 ст. 5 Закону не може бути прийнятою податковим органом як документ, що підтверджує понесення витрат у 2005 та 2006 звітних податкових роках, і не дає право на податковий кредит за ці роки.

Щодо зменшення суми нарахованої протягом звітного року зарплати на суму коштів, внесених до соціальних фондів, та податкової соціальної пільги, то при розрахунку податкового кредиту їх виключення Законом не передбачено.

Заступник Голови

С. Лекарь