УДК 657.478

О.В. ДУДКЕВИЧ, асистент,

кафедра обліку і аудиту,

Уманський національний університет садівництва

 

ЩОДО ЗАСТОСУВАННЯ ПОРОГУ СУТТЄВОСТІ В ФІНАНСОВІЙ ЗВІТНОСТІ

 

Питання, які розглядаються:

·      Розглянуто проблеми щодо визначення та використання поняття "суттєвість" в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності.

Ключові слова: суттєвість, поріг суттєвості, бухгалтерський облік, фінансова звітність.

 

Вопросы, которые рассматриваются:

·      Рассмотрены проблемы относительно определения и применения понятия "существенность" в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Ключевые слова: существенность, порог существенности, бухгалтерский учет, финансовая отчетность.

 

Issues that are examined:

·      Considered problems of determination and application of concept "essentiality" in accounting and financial reporting.

Keywords: essentiality, threshold of essentiality, accounting, financial reporting.

 

Постановка проблеми. Питання щодо суттєвості відображення інформації в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності має досить велике значення, зокрема в контексті узагальнення такої інформації та відображення її в зведених звітах. Суттєвою вважається інформація, відсутність якої в фінансовій звітності може вплинути на якість прийняття економічних рішень. Тому, на нашу думку, питання вирішення суттєвості інформації та порогу її суттєвості є досить важливою, як для формування облікової політики кожного конкретного підприємства, так і узагальнення її на різних рівнях господарювання у зведеній фінансовій звітності, як на рівні району, області, регіону.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Дослідженням питань щодо суттєвості відображення інформації в фінансових звітах та впливу її на формування облікової політики підприємства досліджувались такими вітчизняними вченими Чумаченко М.Г., Сопко В.В., Кірейцев Г.Г, Мних Є.В., Пушкар М.С., Гарасим П.М., Дерій В.А, Хомин П.Я., Смоленюк П.С. та інші. Однак такі дослідження, на нашу думку, не є комплексними та узагальнюючими. Тому питання застосування суттєвості та порогу суттєвості при формуванні фінансової звітності потребують подальшого дослідження.

Метою статті є розглянути питання застосування поняття "суттєвість" та порогу суттєвості при формуванні фінансової звітності як на рівні підприємства, так і узагальнення облікової інформації у зведених фінансових звітах.

Викладення основного матеріалу. Серед питань які вимагають особливої уваги при формування даних фінансової звітності, є використання поняття, суттєвості окремих показників.

Відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (МСБО) суттєвістю передбачено характеризувати доречність, як визнається доцільність включення даних до фінансових звітів [3]. Згідно національних П(С)БО, що були прийняті в Україні, у списку принципів бухгалтерського обліку відсутнє поняття "суттєвість" як якісної характеристики фінансової звітності. Замість нього використовується поняття "доречність", яке безпосередньо пов'язується із суттєвістю. Інформація є суттєвою, якщо її нехтування або не правильне відображення та трактування може вплинути на якість прийняття управлінських рішень як в поточному обліку, так і при довгостроковому плануванні розвитку діяльності підприємства [4].

Таким чином, можна зробити висновок, що суттєвість не є принципом бухгалтерського обліку та не визнається вимогою до фінансової звітності - а скоріше характеризує якість відображеної у фінансовій звітності інформації, що при проведенні аналітичних розрахунків може вплинути на обґрунтованість прийняття рішень.

У концептуальних основах фінансового обліку основний зміст звітності зводиться до того, що "вона передбачає можливу зміну думки, побудованої на даних фінансового звіту, під впливом включення або коригування даних, поданих в якій-небудь статті". Наведена цитата подана Е.С. Хендриксеном та М.Ф. Ван Бредом на підставі SFAC 2. Вони пояснюють цей факт тим, що "у занадто великому обсязі даних релевантні статті можуть виявитись неявними і коригувач базуючись на неадекватних даних буде приймати рішення, які, можливо, не мають сенсу. В той же час занадто мала кількість інформації не забезпечує належного прогнозування та прийняття обґрунтованих рішень. Таким чином суттєвість вводить обмеження на інформацію, яка відображена в бухгалтерській звітності" [6].

Застосування на практиці такого підходу щодо фінансової звітності підприємств США, на нашу думку, цілком логічне, адже воно стосується звітності підприємств, яка оприлюднюється, але не формується відповідно для вимог зведеної звітності. Такий підхід вимагає вивчення наслідків застосування принципу суттєвості при формуванні звітності підприємств України, адже Міністерство фінансів України, намагаючись дотримуватися ідентичної побудови звітності з іноземними підприємствами щодо суттєвості, визначило її поріг, у листі від 29.07.2003 р. визнано, що у звітності слід відображати статті, питома вага яких більше 5 відсотків від підсумку всіх активів, зобов'язань і власного капіталу [5].

Вивчення цього питання у сільськогосподарських підприємствах Уманського району Черкаської області засвідчило, що застосування порогу суттєвості при формуванні статей балансу призводить до значних непорозумінь і не може слугувати підставою для обґрунтування даних окремих статей з балансу.

Тому доцільно вияснити, наскільки це положення при відображенні даних підходить у балансі.

Одночасно вимагає розгляду питання щодо відображення даних по окремих статтях балансу відповідно до вимог названого раніше листа Міністерства фінансів України [5].

Наприклад, можна допустити, що окремі статті, які мають незначну долю щодо підсумку балансу, можна об’єднати, але є статті, щодо яких це, на нашу думку, допускати не можна, зокрема до наявності власного капіталу.

Вивчення складу статей балансу господарств Уманського району Черкаської області засвідчило, що в них спостерігається досить істотні коливання питомої ваги окремих показників (табл. 1).

У 18 із всіх досліджуваних господарств району, власний капітал не перевищує встановлену межу суттєвості, однак вилучати цю статтю недопустимо. Тому застосування на практиці рекомендацій щодо порогу суттєвості, який передбачено у листі Міністерства фінансів України ставить під сумнів формування даних звітності. Крім того проведені дослідження засвідчили, що в Уманському районі Черкаської області функціонують підприємства, які створені з порушенням діючого законодавства, що проявилося у відсутності статутного (пайового) капіталу.

Таблиця 1

Власний капітал сільськогосподарських підприємств Уманського району Черкаської області на початок 2009 року, тис. грн.

 

Тому вважаємо, що слід відмовитися від застосування порогу суттєвості при формуванні фінансової звітності конкретного суб’єкта господарювання. Особливо гостро дана проблема проявлятиметься при узагальненні результатів діяльності певного регіону чи об'єднання.

Наприклад у приватному підприємстві "Дмитрушки" відсутні дані про наявність статутного капіталу, не дивлячись на те, що власний капітал становить значну суму.

Одночасно доцільно відмітити ще один факт, який засвідчив дещо протилежне явище, коли у приватному підприємстві відсутні дані про розмір статутного капіталу. На нашу думку, це теж може слугувати проявом впливу суттєвості, але дещо з іншого боку.

Цей факт засвідчує про порушення застосування принципу автономності. На думку С. Голова, цей принцип "застосовують, якщо потрібно відображувати активи та зобов’язання підприємства, а не особисте майно і зобов’язання його власника. Його використовують навіть у випадку коли власник несе повну матеріальну відповідальність (у тому числі своїм майном) за зобов’язаннями підприємства" [1].

При створенні названого підприємства не передбачалося, що власник нестиме відповідальність власним майном за допущені погрішності у діяльності підприємства. Тому вважаємо за доцільне виділяти статутний капітал в окрему статтю балансу, адже у п. 2 ст. 219 Господарського кодексу України [2] передбачено, що при виникненні екстремальних ситуацій засновники суб’єкта господарювання не відповідають за зобов’язаннями цього суб’єкта. Тому, бажано, щоб власник був обережний щодо погашення зобов’язань свого підприємства.

Висновки. На нашу думку, наведені вище факти підтверджують, що необхідно відмовитись від розповсюдження принципу суттєвості на відбір показників звітності та доцільно дотримуватись діючих нормативних актів, в першу чергу Господарського кодексу України.

 

Список використаних джерел

1. Голов С. Теорія бухгалтерського обліку / Сергій Голов // Бухгалтерський облік та аудит. – 2011. - №4. – С.31 - 42.

2. Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-IV: [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=436-15

3. Міжнародні стандарти фінансової звітності 2004 / Перекл. з англ. за ред. С.Ф. Голова. – I частина. - К.: Федерація професійних бухгалтерів і аудиторів України, 2005. – 1304 с.

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № 87: [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0391-99

5. Про суттєвість у бухгалтерському обліку і звітності, Лист Міністерства фінансів України від 29.07.2003 р. № 04230-04108 // Бухгалтерський облік і аудит. – 2003. - № 8. - С. 59-60.

6. Хендриксон Е.С. Теория бухгалтерського учета: [Навчальний посібник] / Е.С. Хендриксон, М.Ф. Ван Бреда; [пер. с англ. под. ред. проф. Я.В. Соколова]. - М.: Финансы и статистика, 1997. – 576 с.