З метою наповнення державного бюджету Законом України „Про внесення змін до Закону України „Про Державний бюджет України на 2005 рік”, від 25.03.2005 р. № 2505-ІV (далі – Закон  № 2505) визначено загальні принципи формування збільшеної доходної частини бюджету в частині оподаткування акцизним збором.

Відносно аграрного сектору економіки як виробника підакцизної сировини, продукції та товарів, то принципові зміни в нормативно-законодавчій базі стосуються таких напрямків:

-          зміни ставок акцизного збору;

-          зміни об’єкту оподаткування;

-          пільгового оподаткування;

-          зміни порядку оподаткування акцизним збором.

Перелік нормативно-законодавчих актів, що регулюють справляння акцизного збору підприємствами агропромислового сектору економіки, наведено нижче:

-          Декрет КМУ „Про акцизний збір” № 18-92, від 26.12.1992 р. (зі змінами та доповненнями – далі Декрет № 18-92);

-          Закон України „Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби”, № 329/95-ВР, від 15.09.95 р. (зі змінами та доповненнями – далі Закон № 329);

-          Закон України „Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої” № 178/96-ВР (зі змінами та доповненням – далі  Закон № 178);

-          Закон України „Про ставки акцизного збору на тютюнові вироби” № 30/96-ВР, від 06.02.1996 р. (зі змінами та доповненнями – далі Закон  № 30/96);

-          Закон України „Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)” № 313/96-ВР, від 11.07.96 р. (зі змінами та доповненнями – далі Закон № 313);

-          Закон України „Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів” № 481/95-ВР, від 19.12.1995 р. (зі змінами та доповненнями – далі Закон № 481);

-          Постанова КМУ „Про запровадження марок акцизного збору нового зразка з голографічними захисними елементами для маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів” № 567, від 23.04.2003 р. (із змінами і доповненнями – далі Постанова № 567);

-          Лист ДПА України „Щодо законодавчих змін з оподаткування акцизним збором” № 6088/7/21-2117, від 04.04.2005 р.;

-          Лист ДПА „Щодо максимальних роздрібних цін на підакцизні товари” № 980/21-3115, від 17.02.2005 р.;

-          Наказ ДПА України ”Про затвердження Змін та доповнень до Положення про порядок нарахування, терміни сплати і подання розрахунку акцизного збору”, від 08.09.2005 р. № 390 (дата введення в дію – з 16.10.2005 р. – далі Наказ № 390);

-          Постанова КМУ „Про затвердження Порядку випуску, обігу та погашення податкових векселів, авальованих банком (податкових розписок), що видаються підприємствами первинного виноробства до отримання з акцизного складу спирту етилового, який використовується ними для виготовлення виноградних, плодових та інших виноматеріалів і сусла” № 796 від 23.08.2005 р. (далі – Постанова № 796);

-          Постанова КМУ „Питання випуску, обігу та погашення податкових векселів (податкових розписок), які видаються до отримання спирту етилового неденатурованого”, від 22.06.2005 р. № 498 (далі – Постанова № 498).

Листом Державної податкової адміністрації України від 04.04.2005 р. № 6088/7/21-2117 „Щодо законодавчих змін з оподаткування акцизним збором” узагальнено зміни щодо розміру ставок акцизного збору, що набули чинності з 31 березня 2005 р.:

-                      збільшено ставки акцизного збору на спирт етиловий неденатурований, лікеро-горілчані напої, вермути, вина виноградні натуральні з доданням екстрактів, коньяк, бренді, пиво солодове;

-                      змінено норми щодо продажу марок акцизного збору українським виробникам алкогольних напоїв – за умови сплати акцизного збору;

-                      підвищено процентні ставки акцизного збору на тютюнові вироби та встановлено загальне обмеження в розмірі 22 % при визначенні податкового зобов’язання за специфічною та процентною ставкою за кожною власною назвою тютюнових виробів (норма вступила в силу з 1 травня 2005 р.).

Відповідно цим же листом визначаються зміни в організації порядку оподаткування, які стосуються:

-                      правильності складання та подання суб’єктами господарювання податкової звітності в умовах зміни порядку обчислення акцизного збору та розміру його ставок;

-                      прийняття податковими органами на місцях податкових векселів, авальованих банком та погашення раніше виданих із урахуванням нових ставок акцизного збору;

-                      продажу марок акцизного збору для маркування алкогольних напоїв лише за умови сплати акцизного збору.

Зазначимо, що акцизний збір – непрямий податок на окремі товари (продукцію), визначені законом як підакцизні, який включається до ціни цих товарів (продукції). Платниками акцизного збору є суб’єкти підприємницької діяльності – українські виробники, а також замовники, за дорученням яких виготовляється ця продукція на давальницьких умовах.

Акцизний склад – місце зберігання спирту, внесене до Єдиного реєстру підприємств. При цьому приміщення, в яких здійснюється виробництво спирту етилового, та місця зберігання спирту, розташовані на державному підприємстві, яке виробляє спирт етиловий, вважаються акцизним складом. Відповідно до доповнення до статті 2 Закону № 481 акцизним складом також вважаються виробничі приміщення на території підприємства, де суб'єктом підприємницької діяльності виробляється, обробляється (переробляється) горілка та лікеро-горілчані вироби, та його складські приміщення, в яких зберігається, одержується чи відправляється горілка та лікеро-горілчані вироби. На акцизних складах постійно діють представники органу державної податкової служби України за місцем розташування акцизного складу.

Зміна ставок акцизного збору. Суттєвих змін зазнали ставки оподаткування акцизним збором в сторону їх завищення, які набрали чинності з 31 березня 2005 р. Відповідно до ст. 3 Декрету № 18-92 об’єктом оподаткування акцизним збором є обороти з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) сировини, шляхом їх продажу, обміну на інші товари (продукцію, роботи, послуги), безплатної передачі товарів (продукції) або з частковою їх оплатою, а також обсяги відвантажених підакцизних товарів (продукції), виготовлених з давальницької сировини.

Повний перелік підакцизних товарів, продукції та сировини сільськогосподарських товаровиробників, що зазнали змін в частині ставок оподаткування, встановлено Законом № 2505, Декретом № 18-92 та Законом № 178. Так, наведені дані (табл. 1) про зміни ставок в оподаткуванні акцизним збором свідчать про більш як подвійне їх підвищення по окремих позиціях.

 

Таблиця 1.

Попередні та  діючі  ставки акцизного збору на виноматеріали,  вироблені в Україні з вітчизняної сировини

 

 

Також з 31 березня діють нові ставки оподаткування акцизним збором пива солодового згідно змін до статті 1 Закону № 313 (табл.2).

 

Таблиця 2.

Попередні та поточні ставки акцизного збору на пиво солодове

 

Оподаткування тютюнової продукції та виробів з неї. Українським виробникам тютюнової сировини важливою інформацією будуть дані про незмінні ставки акцизного збору з одиниці такої сировини при її реалізації у 2005 р. та підвищені ставки акцизного збору у процентах до обороту з реалізації товару (готової продукції), про що до статті 1 Закону № 30 внесені відповідні зміни (табл. 3). Крім того, змінився порядок обчислення акцизного збору (част. І ст.4 п. „ж” Декрету 18-92), згідно з якими акцизний збір обчислюється комбіновано, тобто за ставками у процентах до обороту з ціни реалізації, але не менше установленої твердої суми з одиниці реалізованого товару (продукції).

 

Таблиця 3.

Нові ставки  акцизного збору  на тютюнові вироби

 

Також при визначенні податкового зобов'язання із сплати акцизного збору на тютюнові вироби за кожні 1000 штук реалізованого товару (продукції), що обчислюється одночасно за встановленими законодавством ставками акцизного збору у твердих сумах за 1000 штук реалізованого товару (продукції) на відповідні тютюнові вироби та у процентах до обороту з реалізації товару (продукції), слід пам’ятати, що розмір такого зобов'язання не може бути меншим 22 відсотків від максимальної роздрібної ціни на кожну власну назву тютюнових виробів за 1000 штук реалізованого товару (продукції) (без податку на додану вартість та акцизного збору).

В цілому ж можна зауважити, що ставки акцизного збору є дієвим важелем регулювання фінансових взаємовідносин держави з виробниками та споживачами підакцизної продукції, тому важливою умовою є їх оптимізація. Запровадження ж підвищених ставок акцизного збору є вимушеною дією держави з метою, як наповнення державного бюджету, так і часткового знівелювання інфляційних процесів в економіці, що в підсумку може негативно позначитись на фінансовому становищі підприємств-виробників.

Зміни об’єкту оподаткування. Також зміни, внесені до Декрету 18-92 пунку „б” статті 3, значно розширюють об’єкт оподаткування за рахунок обкладання акцизним збором оборотів з реалізації (передачі) товарів (продукції) для власного споживання, промислової переробки (крім оборотів з реалізації (передачі) для виробництва підакцизних товарів, за виключенням нафтопродуктів), а також для своїх працівників). А внесені зміни до статті 1 (абзац двадцять шостий та двадцять сьомий). Закону № 481, в яких цілий ряд окремих алкогольних виробів замінено цілісним терміном „алкогольні напої”, включають до цього переліку всі алкогольні вироби.

Пільгове оподаткування. Таке оподаткування стосується магазинів безмитної торгівлі. Відповідно до част. 2 ст.3 Закону № 329, яку доповнено пунктом „ж” відповідно до Закону № 2505-ІV, не підлягають оподаткуванню акцизним збором вартість та обсяги алкогольних напоїв та тютюнових виробів, які призначені для реалізації магазинами безмитної торгівлі, при відвантаженні їх безпосередньо українськими виробниками цієї продукції. Підставою для звільнення від сплати акцизного збору продукції, яка призначена для реалізації магазинами безмитної торгівлі, є належно оформлена вантажна митна декларація, яка оформляється при відвантаженні цієї продукції від такого виробника. Крім цього, такі алкогольні напої та тютюнові вироби, які поставляються для реалізації через магазини безмитної торгівлі безпосередньо українськими виробниками за прямими договорами, не підлягають маркуванню марками акцизного збору.

Також, внесеним доповненням до част.5 до Закону № 481, встановлено новий порядок, за яким відвантаження алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що призначені для реалізації магазинами безмитної торгівлі, здійснюється суб’єктами підприємницької діяльності, які отримали ліцензію на право еспорту алкогольних напоїв або тютюнових виробів, з оформленням вантажної митної декларації, при цьому мінімальні оптово-відпускні ціни для алкогольних напоїв не застосовуються.

Зміна порядку оподаткування акцизним збором. Вище зазначеним листом ДПА України від 04.04.2005 р. № 6088/7/21-2117 „Щодо законодавчих змін з оподаткування акцизним збором” визначені зміни в організації порядку оподаткування акцизним збором та стосуються наступних позицій:

1. Правильності складання та подання суб’єктами господарювання податкової звітності в умовах зміни порядку обчислення акцизного збору та розміру його ставок та стосуються комбінованого методу розрахунку, тобто за ставками у процентах до обороту з ціни реалізації, але не менше установленої твердої суми з одиниці реалізованого товару (продукції). За таким методом обчислюється акцизний збір на тютюнові вироби (табл. 3) (доповнення до частини першої статті 4 Декрету № 18-92).

2. Прийняття податковими органами на місцях податкових векселів, авальованих банком та погашення раніше виданих із урахуванням нових ставок акцизного збору. Зміни до цієї норми, внесені Законом № 178 та Постановою № 796 зазначають, що такий вексель видається на суму акцизного збору, нарахованого на обсяг спирту етилового, що отримується, виходячи з нових ставок на 2005 р, встановлених Законом № 2505-ІV (табл.1). Тими ж змінами до Закону 2505-ІV встановлюється граничний строк, на який видається вексель, який не може перевищувати 180 календарних днів. Що стосується суб'єктів підприємницької діяльності, які отримують спирт етиловий неденатурований для переробки на іншу підакцизну продукцію (за винятком виноматеріалів), що підлягає маркуванню марками акцизного збору, за податковим векселем (податковою розпискою), виданим відповідно до Порядку випуску, обігу та погашення податкових векселів (податкових розписок), які видаються до отримання спирту етилового неденатурованого і є забезпеченням виконання зобов'язання із сплати акцизного збору, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22 червня 2005 року № 498, сплачують акцизний збір при придбанні марок акцизного збору протягом не більше 90 календарних днів від дня видачі векселя (зразок оформлення простого векселя наводиться в Додатку 1).

3. Погашення податкового векселя, авальованого банком (податкової розписки), вважається здійсненим у разі документального підтвердження факту цільового використання спирту етилового для виготовлення виноградних, плодових та інших виноматеріалів і сусла. Крім цього, якщо такий вексель не погашається у визначений строк, векселедержатель здійснює протест такого векселя у неплатежі та протягом одного робочого дня з дня здійснення протесту звертається до банку, який здійснив аваль. При цьому банк-аваліст зобов’язаний не пізніше операційного дня, наступного за днем звернення векселедержателя з опротестованим векселем переказати суму, вказану у цьому векселі, векселедержателю.

4. Запроваджується новий порядок маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів марками нового зразка з голографічними захисними елементами з метою посилення державної монополії у сфері контролю за виробництвом та обігом цієї продукції, який вступив у силу з 1 травня 2005 р., а з 1 червня припинено використання марок попереднього зразка як на підприємствах-виробниках, так і в імпортерів. З цією метою на підприємствах-виробниках необхідно провести інвентаризацію марок попереднього зразка з метою безоплатного обміну на нові марки відповідно за видами та марками алкогольних напоїв (Постанова КМУ № 567 від 23.04.2003 р. змінами від 26 травня 2005 р.).

5. Продаж марок акцизного збору для маркування алкогольних напоїв здійснюється лише за умови сплати акцизного збору. Продаж марок акцизного збору українським виробникам алкогольних напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий неденатурований (спирт етиловий ректифікований неденатурований – спирт етиловий з вмістом спирту більше ніж 80 %, отриманий шляхом фракційної перегонки етилового спирту-сирцю або брагоректифікацією дозрілої бражки) проводиться на підставі:

-          довідок про сплату суми акцизного збору, яка розрахована за ставками на готову продукцію;

-          заявки-розрахунку кількості марок акцизного збору, що може отримати суб’єкт підприємницької діяльності відповідно до сплаченої суми акцизного збору.

Форми довідок та заявки-розрахунку затверджуються центральним органом державної податкової служби.

Зміни, внесені до п.п. 4.1.1 п. 4.1 розділу 4 Наказу № 390, що вступили в силу з 16 жовтня 2005 р. для суб’єктів підприємницької діяльності, які отримують спирт етиловий неденатурований, призначений для переробки на іншу підакцизну продукцію (за винятком виноматеріалів), за поданим векселем (податковою розпискою), виданим відповідно до Постанови № 498, або за умови сплати акцизного збору грошима щомісячно не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним, складають і подають до органів державної податкової служби за місцем реєстрації Розрахунок за відповідною формою (згідно „Положення про порядок нарахування, терміни сплати і подання розрахунку акцизного збору”, затвердженого наказом ДПА від 19.03.2001 р. № 111).

Зразок оформлення простого векселя (податкової розписки), що видається суб’єктами підприємницької діяльності – векселедавцями, для виробництва ними підакцизної продукції, та які отримують спирт етиловий для переробки на іншу підакцизну продукцію, наведено в додатку 1, відповідно до внесених змін наказом ДПА № 390. Відповідальність за оформлення податкового векселя несе векселедавець.

Облік та зберігання податкових векселів, які є податковими звітними документами, здійснюється згідно з правилами і в терміни, встановлені для первинних бухгалтерських документів.

С.Я. Бублик

 

Додаток 1

до Положення про порядок нарахування, терміни сплати

і подання розрахунку акцизного збору

ЗРАЗОК

оформлення простого векселя

 

ПРОСТИЙ ВЕКСЕЛЬ N 322467 6307

__ 980 _______ 500000,00 ________

(валюта)                       (сума цифрами)

___ м. Київ ________________  10 січня 2005 року _________________________

               (місце складання)                    (дата складання)

__________________________________________________________________________

10 квітня 2005 року ми заплатимо проти цього простого векселя наказу Акцизний збір

Державній податковій інспекції в Шевченківському районі м. Києва

(найменування того, кому або за наказом кого платіж повинен бути здійснений)

__ грн. __________________________ П'ятсот тисяч, 00 коп. ________________

(валюта)                                                             (сума словами)