УДК 236.226.322.025(477)

В.І. ГЛУХОВА, к.е.н., доцент,

Кременчуцький національний університет ім. М. Остроградського

 

М.А. НІКІТІНА, студентка,

Кременчуцький національний університет ім. М. Остроградського

ВІДШКОДУВАННЯ ПДВ В ПРОЦЕСІ ЙОГО АДМІНІСТРУВАННЯ В УКРАЇНІ

 

Питання, які розглядаються:

·      Розглянуто динаміку, тенденції надходження і відшкодування ПДВ в Україні.

·      Наведено причини заборгованості відшкодування податку та запропоновано шляхи покращення адміністрування ПДВ.

Ключові слова: відшкодування ПДВ, процес адміністрування, Державний бюджет України, Податковий кодекс України.

 

Вопросы, которые рассматриваются:

·      Рассмотрено динамику, тенденции поступления и возмещения НДС в Украине.

·      Приведено причины задолженности возмещения налога и предложено пути улучшения администрирования НДС.

Ключевые слова: возмещение НДС, процесс администрирования, Государственный бюджет Украины, Налоговый кодекс Украины.

 

Issues that are examined:

·      The dynamics and trends of receipts and reimbursement of VAT in Ukraine have been considered.

·      Causes of debt by the reimbursement of the tax have been disclosed and ways of improve VAT administration have been proposed.

Keywords: VAT refund, administration process, the State Budget of Ukraine, the Tax Code of Ukraine

 

Постановка проблеми. Податкова система України орієнтована на надходження непрямих податків, насамперед, податку на додану вартість (далі ПДВ) й акцизного збору, порядок обчислення яких залежать не від рівня прибутковості підприємств, а від обсягів їх господарських оборотів. Багато платників податків, стикаються з ситуацією, коли сума податкового кредиту по ПДВ перевищує обчислену суму податкових зобов’язань. У цьому випадку у платників податків виникає право на відшкодування ПДВ, передбачене законодавством. По ПДВ накопичилося багато проблем у відносинах між його платниками та податковими органами. Складність адміністрування ПДВ зумовлює необхідність його вдосконалення, оскільки ухилення від оподаткування на несвоєчасне відшкодування цього податку створюють потенційну загрозу фінансовій безпеці України.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Питаннями адміністрування та відшкодування ПДВ присвячено багато праць вітчизняних вчених – економістів, таких як: Ю.Б. Іванов [1], В.М. Федосов [2], О.Д. Василик [3], А.М. Соколовська [4], М.А. Науменко [5], А.Й. Іванський [6] та інші. Ці вчені у своїх роботах досліджують  економічний зміст, призначення та роль ПДВ; розглядають проблеми та напрями реформування податку в Україні, висвітлюють зарубіжний досвід щодо його перспектив у майбутньому. Однак багато питань щодо адміністрування, зокрема його відшкодування, залишилися відкритими, особливо в контексті реалізації Податкового кодексу України (ПКУ).

Мета статті – проаналізувати діючу практику відшкодування ПДВ в Україні останніми роками, зміни та нововведення, пов’язані з прийняттям Податкового кодексу України.

Виклад основного матеріалу. ПДВ – це непрямий податок, який є часткою новоствореної вартості, входить до ціни реалізації товарів і сплачується споживачем до державного бюджету на кожному етапі руху товарів. Його сплата на всіх етапах обігу товарів та послуг рівномірно розподіляє податкове навантаження між суб’єктами господарювання. Він був введений в 1992 році і, разом з акцизним збором, кількісно замінив раніше діючі податки з обороту та з продажів. Цей податок є бюджетоутворюючим, оскільки сплачується тільки до державного бюджету. Адмініструванням займаються органи Державної податкової служби (ДПС). Ставка ПДВ становить 20 % та додається до ціни товарів, та 0 % до бази оподаткування при експорті товарів і супутніх такому експорту послуг. Згідно ПКУ, планується поетапне зниження ставки до 17 % у 2014 р. Сума ПДВ, що сплачується до бюджету, дорівнює різниці сум податкових зобов’язань та податкового кредиту. Якщо податковий кредит перевищує податкове зобов’язання, то підприємству належить на різницю бюджетне відшкодування. Бюджетне відшкодування може здійснюватися двома шляхами: поверненням коштів на банківський рахунок платника (при цьому обов’язкове проведення перевірки платника податків, строк якої не повинен перевищувати 30 днів); в рахунок податкових зобов’язань майбутніх податкових періодів.

ПДВ займає значну питому вагу в доходах Державного бюджету України, має стрімку тенденцію до збільшення в абсолютних розмірах (табл. 1) [7].

Таблиця 1

Динаміка ПДВ у складі доходів Державного бюджету України

за 2003-2010 роки.

 

Аналіз засвідчив, що у 2010 р. до державного бюджету надійшло 166,9 млрд. грн. податкових надходжень, серед яких, 86,3 млрд. грн. займає ПДВ (51,7 %) [7]. Порівняно з 2003 р., обсяг надходжень податку збільшився з 12,6 до 86,3 млрд. грн., або у 6,84 рази, що перевищує темп зростання доходів державного бюджету і податкових надходжень (відповідно 4,25 рази та 4,67 рази) [7]. Питома вага ПДВ в доходах державного бюджету збільшилась лише на 14 %, а в податкових надходженнях - на 16,4 %. Зростання податкових надходжень було зумовлене не лише економічними чинниками, а й посиленням фіскального навантаження на економіку, зокрема, через авансові податкові платежі та неповернення ПДВ.

Обсяги податку протягом останніх років зростають, але водночас зростають суми невідшкодованого ПДВ (рис. 1) [7].

Рис.1. Динаміка зростання обсягів відшкодованого та невідшкодованого ПДВ за 2003-2010 роки

 

Як видно з рис. 1, у 2004-2005 рр. борг складав тільки третину від суми відшкодованого ПДВ, у 2009 р. цей показник збільшився удвічі та становив 23,1 млрд. грн. [7]. Основною причиною збільшення залишків стало скорочення обсягів виробництва і споживання у 2009 р., внаслідок фінансово-економічної кризи. Незадовільне відшкодування податку значно погіршило фінансовий стан суб'єктів господарювання, насамперед експортерів, та створило додаткове навантаження на державний бюджет у наступних роках. Причинами зростання заборгованості з відшкодування ПДВ є: недостатність бюджетного ресурсу, необхідного для відшкодування дебетового сальдо; наявність значної кількості заявок на незаконне відшкодування; тривалі терміни перевірок схем по ланцюгу постачання товарів аж до товаровиробників; скасування податкових векселів [8].

На початок 2011 р. обсяги невідшкодованого ПДВ становили 12,4 млрд. грн. [7]. Зазначимо, що до відшкодування у 2010 р. було заявлено 75,2 млрд. грн., або на 12,4 млрд. грн. більше ніж у 2009 р. В цілому платникам відшкодовано 62,8 млрд. грн., з яких грошовими коштами лише 24,2 млрд. грн. Оформлення значної частини невідшкодованого платникам ПДВ облігаціями внутрішньої державної позики дозволило скоротити його у 1,9 рази порівняно з 2009 р.

Зміни в адмініструванні ПДВ відбулися з прийняттям ПКУ. Згідно із Податковим кодексом передбачається процедура автоматичного бюджетного відшкодування податку (пункт 200.18) і визначено критерії відбору підприємств для його отримання (пункт 200.19) [9].

Відповідно до ПКУ, з березня 2011 р. ДПС України перейшла на автоматичне відшкодування ПДВ. Автоматичний порядок значно спрощує цю процедуру і скорочує її терміни. Він полягає в тому, що відшкодування здійснюється на підставі поданої заяви та проведеної камеральної перевірки податкової декларації за умови, що платник відповідає певним критеріям, визначеним ПКУ. Максимальний строк здійснення автоматичного відшкодування становить 26 робочих днів після подання відповідної заяви про бюджетне відшкодування ПДВ [9]. До трьох днів скорочено  строки  надання органу Держказначейства висновку  із зазначенням суми, що підлягає автоматичному  відшкодуванню  з бюджету, який, у свою чергу, повинен протягом трьох операційних днів перерахувати суму бюджетного  відшкодування  на банківський рахунок платника податків. Для решти платників ПДВ збережено п'ятиденний термін.

Протягом січня-липня 2011 р. сума відшкодованого ПДВ порівняно з 2010 р. збільшилася з 9,7 млрд. грн. до 25,4 млрд. грн., або у 2,6 рази. За час дії нововведень, здійснене автоматичне відшкодування 161 платнику на суму 6,2 млрд. грн. [8].

Аналіз норм ПКУ засвідчив, що запровадження автоматичної системи відшкодування ПДВ дозволяє податковим органам здійснювати відшкодування платникам швидко і без контакту з податковою службою. Також цей процес дає змогу визначити коло платників, які мають сумнівну податкову історію, в результаті чого органи ДПС посилюватимуть роботу з такими платниками. Однак, ПКУ має певні недоліки, а саме: право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи почали використовуватися придбані товари та основні фонди в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника та чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом звітного періоду [9, п. 198.3]; обмежені права особи на добровільну реєстрацію платником, у разі, якщо така особа не проводить оподатковувані операції або проводить оподатковувані операції по відношенню до осіб, що не є платниками ПДВ (за умови, що обсяг таких операцій не досяг 300 000 грн.) тощо.

Висновки. Таким чином, ПДВ є одним з найважливіших і в той же час найскладніших в адмініструванні податків. Зазначимо, що перехід на автоматичне відшкодування ПДВ з прийняттям Податкового кодексу України з 2011 р. є позитивним кроком на шляху вдосконалення механізму відшкодування ПДВ, оскільки сприятиме зниженню адміністративного навантаження на платників податків, водночас підвищуючи ліквідність та платоспроможність вітчизняних підприємств. Але встановлені в ПКУ критерії обмежують доступ підприємств до автоматичного режиму відшкодування ПДВ. Тому варто переглянути ці критерії, зокрема, наприклад, знизити рівень розміру середньої заробітної плати; при розрахунку загальної суми різниці між податковим зобов’язанням і податковим кредитом як базовий період використовувати квартал [10].

З метою удосконалення адміністрування ПДВ також пропонується: запровадити понижуючий коефіцієнт для відшкодування ПДВ експортерам сировини та низько-технологічної продукції; згрупувати платників за критеріями податкового навантаження, податкової історії тощо та застосовувати до сумлінних платників податків спрощену процедуру відшкодування [11]; ввести диференціацію ставки податку, як у деяких європейських країнах; посилити контроль щодо незаконного відшкодування ПДВ; здійснити уніфікацію правил проведення контролю контролюючими органами з узгодженням із іншими нормативно-правовими актами; розробити й сумлінно виконувати органами державної податкової служби комплекс заходів, спрямованих на упередження незаконних заяв на відшкодування ПДВ; запобігати можливості реєстрації фіктивних підприємств, фіктивного експорту, імпорту товарів на митну територію України за заниженими цінами тощо.

 

Список використаних джерел

1.       Податковий менеджмент: Підручник / [Іванов Ю.Б., Крисоватий А.І., Кізима А.Я., Карпова В.В.]. - К.: Знання, 2008. – 522 с.

2.       Федосов В.М. Теорія фінансів: [Підручник] / Федосов В.М. – К.: ЦУЛ, 2010. – 572 с.

3.       Василик О.Д. Податкова система України: Навчальний посібник / Василик О.Д. – К.: Поліграф книга, 2004. – 478 с.

4.       Соколовська А.М. Основи теорії податків: Навчальний посібник / Соколовська А.М. - К.: Кондор, 2010. – 326 с.

5.       Науменко М.А. Можливість заміни ПДВ в Україні / Науменко М.А. // Актуальні проблеми економіки. – 2005. – № 7(49). – С.56-62.

6.       Іванський А.Й. Правові перспективи удосконалення відшкодування податку на додану вартість в Україні з урахуванням європейського досвіду / Іванський А.Й. // Науково-інформаційний вісник ПРАВО. – 2011.- № 3.– С.20-27.

7.       Звіт Рахункової палати України про виконання Державного бюджету України за 2003 – 2010 рр. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.ac-rada.gov.ua

8.       Інформація Державної податкової адміністрації України [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.sta.gov.ua

9.        Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VІ [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.sta.gov.ua/control/uk/index

10.   Власова О.Є. Реалії бюджетного відшкодування ПДВ в Україні [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://uspp.kh.ua/?page_id=18

11.   Напрями та механізми підвищення фіскальної та регулятивної ефективності ПДВ. Аналітична записка НІСД. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.niss.gov.ua/articles/247/