УДК 631.162:633.791
Ю.В.ЗОЛОТНИЦЬКА[1], асистент,
кафедри бухгалтерського обліку,
Житомирський національний агроекологічний університет
ВНУТРІШНЬОГОСПОДАРСЬКИЙ КОНТРОЛЬ ВИТРАТ НА ВИРОБНИЦТВО ПРОДУКЦІЇ ХМЕЛЯРСТВА: УПРАВЛІНСЬКИЙ АСПЕКТ
Питання, які розглядаються:
· Проаналізовано існуючі методологічні засади щодо організації внутрішньогосподарського контролю витрат.
· Виокремлено окремі методичні прийоми контролю та управління витратами до застосування у хмелярстві.
Ключові слова: контроль, внутрішньогосподарський контроль, методи контролю, об’єкти контролю, суб’єкти контролю, управління витратами.
Вопросы, которые рассматриваются:
· Проанализированы существующие методологические основы по организации внутрихозяйственного контроля затрат.
· Выделены отдельные методические приемы контроля и управления затратами к применению в хмелеводстве.
Ключевые слова: контроль, внутрихозяйственный контроль, методы контроля, объекты контроля, субъекты контроля, управления затратами.
Issues that are examined:
· Existent methodological principles are analyzed in relation to organization of internal control of charges.
· The separate methodical receptions of control and management charges are selected to application in growing hops.
Keywords: control, internal control, control methods, control objects, subjects of control, management charges.
Вступ. Оперативне управління виробництвом вимагає належної системи інформації, проведення її своєчасного аналізу, прийняття на цій основі своєчасних та правильних рішень. Проте наявність повної, достовірної, неупередженої та глибоко аналітичної інформації ще не означає отримання позитивного результату. При прийнятті того чи іншого управлінського рішення потрібно застосовувати найдосконаліші форми та методи контролю й управління витратами.
Аналіз попередніх досліджень і публікацій. Вагомий внесок у розробку методології внутрішньогосподарського контролю витрат здійснили зарубіжні та вітчизняні вчені, серед яких: П. Апчерч, Б.І. Валуєв, М.А. Вахрушина, Н.Г. Виговська, С.Ф. Голов, К. Друрі, Т.П. Карпова, Л.В. Нападовська, В.Ф. Палій, В.П. Пантелеєв, М.С. Пушкар, Е. Рис, В.В. Сопко, М.Г. Чумаченко. Оскільки специфіка виробництва продукції різних галузей сільського господарства накладає безпосередній відбиток на формування витрат, їх оперативне управління та контроль, то особливості організації внутрішньогосподарського контролю та управління витратами на виробництво продукції хмелярства потребують подальшого дослідження.
Метою дослідження є розкриття основних методологічних аспектів внутрішньогосподарського контролю та управління витратами та їх застосування у галузі хмелярства.
Об'єктом дослідження є процес контролю та управління виробничими витратами в хмелярстві. Предметом дослідження є комплекс теоретичних, методологічних і прикладних питань, пов'язаних з контролем витрат на виробництво хмелю. Дослідження проводилось із застосуванням наукових методів, що ґрунтуються на діалектичному методі пізнання та об'єктивних законах розвитку економіки, а саме: спостереження, порівняння, узагальнення.
Виклад основних результатів дослідження. Термін "контроль" походить з латинської шляхом поєднання слів contra – "протиставлення щодо розміщених у документі тверджень", та zola, що означає "рулон паперу із записами, документ". Французьке слово controle означає "порівняння" або "протиставлення".
Класики науки управління (Ф.У. Тейлор, А. Файоль, Р. Емерсон, Р. Черч) підкреслювали, що без контролю неможливо управляти будь-яким процесом. На думку А. Файоля, мета контролю полягає в перевірці того, чи все відбувається відповідно до прийнятого плану, діючих інструкцій і встановлених принципів. Ціль контролю – виявити слабкі місця і помилки, своєчасно виправити і не допускати їх повторення [11].
Внутрішньогосподарський контроль – процес, який забезпечує якісну розробку та ефективне досягнення цілей, накреслених підприємством, шляхом організації прийнятних управлінських рішень [8, с. 18].
До розкриття змісту внутрішньогосподарського контролю, що має багатовікову історію, термінологію та правову базу, вчені застосовують концептуальний підхід. Так, В.П. Пантелеєв вважає, що проблеми концепції внутрішньогосподарського контролю доречно розглядати у двох площинах: у науковому сенсі, як узагальнюючий погляд на проблеми контролю, та у практичному розумінні, як розробку проекту нормативно-правового акту – Концепції внутрішньогосподарського контролю підприємств [9, с. 12]. За Р.О. Костирком методологія внутрішнього контролю витрат підприємства ґрунтується на: нормативній концепції, що базується на використанні моделей "повних" та "неповних" витрат, нормативного обліку, обліку за видами діяльності тощо; концепції витратоутворюючих чинників, які складаються з виробничих, структурних, функціональних та чинників, пов’язаних з іншими сферами діяльності; концепції ланцюжка цінностей, що передбачає контроль витрат за сегментами, видами діяльності та стадіями виробництва [6, с. 13].
Внутрішньогосподарський контроль містить методи і способи, які допомагають управлінню, плануванню і контролю за господарською діяльністю підрозділів та підприємства вцілому. Одним з методів контролю за витратами на агропромислових підприємствах є нормативний метод обліку витрат. Даний метод контролю ґрунтувався на західній системі стандарт-кост, а над його практичною реалізацією працювали відомі вітчизняні вчені, зокрема М. Жебрак та М. Чумаченко. Впровадженню нормативного методу на сільськогосподарських підприємствах багато уваги приділяли Ю. Литвин, М. Ящук та інші науковці. Однак широкого практичного застосування цей метод не набув, що на думку В. Моссаковського, пояснюється технологічними особливостями діяльності сільськогосподарських підприємств: сезонністю виробництва та довготривалим виробничим циклом [7, с. 40].
В.Б. Івашкевич виокремлював два методи контролю – метод бюджетування (кошторисний метод) і метод зіставлення витрат і продуктивності (нормативний метод). Науковець зауважує, що перший метод доцільно використовувати для місць і центрів витрат, які не мають чітко визначеного виміру обсягу діяльності; другий метод слід використовувати у виробничих підрозділах [5, с. 59].
С. Голов та О. Байдик вважають, що доцільніше використовувати кошторисний метод контролю витрат, який сприятиме підвищенню оперативності управління останніми [3, с. 63; 2, с. 407]. Західні вчені висувають аналогічні пропозиції стосовно використання кошторисного методу контролю за витратами, за яким окремо групують статті змінних контрольованих витрат і статті постійних контрольованих витрат. В такому ж розрізі відображають планові витрати планового обсягу виробництва, планові витрати фактичного обсягу виробництва, фактичні витрати, відхилення витрат по ціні, відхилення витрат по ефективності [1, с. 676; 4, с. 386].
Науковцями встановлена відповідність внутрішньогосподарського контролю основним системним властивостям, що дає підстави розглядати його як самостійну систему [10]. Складовими елементами системи внутрішньогосподарського контролю є: об’єкти, суб’єкти, методи та інформаційне середовище. За умови, якщо об’єктом внутрішньгосподарського контролю є витрати, то суб’єктами контролю – керівники всіх ланок управління за принципом "зверху-вниз". Носіями інформації щодо витрат є калькуляції, кошториси прямих та непрямих витрат, матеріали з визнання витрат, розрахунки розподілу непрямих витрат, облікова політика, оборотно-сальдові відомості, бюджети витрат, фінансова та податкова звітність тощо. Основним методичними прийомами, які можуть бути застосовані з метою контролю витрат є: аудит витрат з використанням методу порівняння їх фактичних величин з нормативними (базовими) значеннями, інвентаризація оборотних активів та аналіз методів їх списання, прогнозування (бюджетування) витрат, співставлення рівня витрат (собівартості) із середніми показниками по галузі та у конкурентів.
Схематично етапи внутрішньгосподарського контролю виробничих витрат галузі хмелярства можна зобразити наступним чином (рис. 1). Процес контролю виробничих витрат розпочинається з моменту їх нормування. Для галузі хмелярства, як і для будь-якої галузі рослинництва, характерною є наявність технологічних карт по вирощуванню хмелю. На підставі технологічних карт складаються кошториси витрат з врахуванням різних схем посадок, типів ґрунтів, рівня забезпеченості спеціальною хмелярською технікою, програмованої урожайності та очікуваного виходу саджанців хмелю. Однак, для нормування витрат кожне хмелегосподарство повинне врахувати також й власні матеріальні та грошові ресурси та можливості альтернативної заміни у разі їх недостатньої кількості.
Рис. 1. Етапи внутрішньгосподарського контролю виробничих витрат галузі хмелярства
Джерело: власні дослідження.
На другому етапі слід встановити персональну відповідальність менеджерів всіх рівнів за понаднормове витрачання ресурсів, а також забезпечити моральне та матеріальне стимулювання виконавців за економію ресурсів. Реалізація вказаних заходів повинна здійснюватися на тлі забезпечення відповідності якісним параметрам хмелепродукції.
На третьому етапі контролю виробничих витрат хмелярства, слід забезпечити виконання норм Наказу про облікову політику, який би враховував:
- визначення бази розподілу накладних витрат;
- обґрунтування методів списання запасів
- вибір методів нарахування амортизації;
- поглиблення аналітики обліку витрат за допомогою відкриття рахунків третього та четвертого порядків;
- розробку форм управлінської звітності.
Четвертий етап внутрішньогосподарського контролю виробничих витрат забезпечить дотримання процедури визнання витрат у відповідності до чинних нормативних документів. Поетапне виконання зазначених заходів дозволить використати існуючи методичні прийоми контролю з метою ефективного та оперативного управління виробничими витратами.
Для сільськогосподарських підприємств в цілому, та хмелегосподарств, зокрема, найважливішим об’єктом внутрішньогосподарського контролю повинен бути виробничий процес. В такому разі контроль забезпечуватиме дотримання технологічних та технічних вимог щодо виробництва хмелепродукції, зокрема: кількість та співвідношення внесених мінеральних та органічних добрив, використання засобів захисту, якісний склад та ефективність використання спеціального хмелярського знаряддя та техніки тощо. На етапі виробництва готової продукції хмелярства та її первинної обробки, суб’єкти внутрішньогосподарського контролю перевіряють відповідність якісних показників встановленим технічним умовам та стандартам: вміст α-кислоти, домішок, насіння тощо – для шишок хмелю та довжину коренів та однорічного стебла, діаметр кореневого пучка тощо – для саджанців хмелю.
Висновки. З метою підвищення оперативності внутрішньогосподарського контролю витрат у хмелярстві пропонуємо метод бюджетування (кошторисний метод) застосовувати паралельно із нормативним методом. Практична реалізація кошторисного методу контролю за витратами на виробництво продукції хмелярства забезпечуватиметься бізнес-плануванням, бюджетуванням та складанням кошторисів витрат. Зіставлення нормативних та фактичних витрат за допомогою аналізу виконання бюджету витрат дозволить встановлювати відхилення від нормативів, причини та місця їх виникнення. Встановлення бухгалтерських процедур щодо обліку витрат сприятиме підвищенню об’єктивності виокремлення об’єктів витрат та поглибленню інформативності управлінської звітності.
Отже, поетапне виконання внутрішньогосподарського контролю витрат на виробництво продукції хмелярства дозволить використати існуючи методичні прийоми контролю з метою ефективного та оперативного управління виробничими витратами.
Список використаних джерел
1. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ. / [Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой] / А. Апчерч – М.: Финансы и статистика, 2002. – 952 с.
2. Байдик О. Учет по центрам ответственности / О. Байдик // Бухгалтерия. – 2000. – 14 августа. – С.62-64.
3. Голов С.Ф. Бухгалтерський облік в Україні: аналіз стану та перспективи розвитку: [Монографія] / С.Ф. Голов. – К.: Центр учбової літератури, 2007. – 522 с.
4. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник / К. Друри / Пер. с англ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 1071 с.
5. Івашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат / В.Б. Івашкевич // Бухгалтерский учет. – 2000. - № 5. – С.56-59.
6. Костирко Р.О. Розвиток методології внутрішнього контролю витрат підприємства / Р.О. Костирко // Финансы, учет, банки. – Выпуск № 1 (15) – 2009. – С.9-19.
7. Моссаковський В. Про управлінський облік / В. Моссаковський // Бухгалтерський облік і аудит. – 2006. - № 10. – С.37-44.
8. Нападовська Л.В. Управлінський облік: [Монографія] / Л.В. Нападовська. – Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2000. – 450 с.
9. Пантелеєв В.П. Концепція внутрішньогосподарського контролю діяльності підприємств: методологія, організація, розвиток: автореф. дис. д-ра економ. наук: 08.00.09 / В.П. Пантелеєв; Держ. акад. статистики, обліку та аудиту Держкомстату України. – К., 2009. – 40 с.
10. Рибалко Л.В. Системний аспект внутрішньогосподарського контролю / Л.В. Рибалко // Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК України: стан та перспективи: ІІІ Міжнар. наук.-практ. конф. – К., 2007. – С.214-216.
11. Файоль А. Управление – это наука и искусство / А. Файоль, Г. Эмерсон, Ф. Тейлор, Г. Форд – М.: Республика, 1997. – 351 с.