Згідно ст. 3 Указу Президента України від 03.07.98 р. № 727/98 “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва” (далі - Указ) об’єктом оподаткування єдиним податком є виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб’єктом малого підприємництва (СМП) на розрахунковий рахунок або в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).

Таким чином, під єдиний податок підпадають тільки ті готівкові (безготівкові) кошти, що надійшли від покупця за придбані товари, роботи та послуги.

Під бюджетними асигнуваннями розуміються повноваження, надані розпоряднику бюджетних коштів відповідно до бюджетного призначення на взяття бюджетного зобов’язання та здійснення платежів з конкретною метою в процесі виконання бюджету (ст. 2 Бюджетного кодексу України від 21.06.2001 р. № 2542-III).

Згідно економічної структури витрат державного бюджету асигнування діляться на поточні (дотації, субсидії) і капітальні (капітальні трансферти) виплати коштів (постанова ВРУ “Про структуру бюджетної класифікації України” від 12.07.96 р. № 327/96-ВР).

Листом ДПА України від 11.05.2005 р. N 8978/7/15-1117 визначено, що під терміном “субсидії” розуміють невідплатні поточні виплати підприємствам, що не передбачають компенсації у вигляді спеціально обумовлених виплат або товарів і послуг в обмін на проведені платежі.

Капітальними трансфертами є невідплатні односторонні платежі органів управління, які не ведуть до виникнення або погашення фінансових вимог. Вони передбачені на придбання капітальних активів, компенсації втрат, пов’язаних з пошкодженням основного капіталу, або збільшення капіталу отримувачів і також не вважаються платою за реалізовані товари (роботи, послуги).

Таким чином, виходить, що бюджетні асигнування не повинні включатись до бази обкладення єдиним податком.

Разом з тим, відповідно до Указу суб’єкт малого підприємництва - юридична особа зобов’язана вести книгу обліку доходів та витрат. Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат суб’єкта малого підприємництва — юридичної особи, що застосовує спрощену систему, затверджений наказом ДПА України від 12.10.99 р. № 554. Цим Порядком фактично передбачено необхідність віднесення отриманих бюджетних асигнувань до складу позареалізаційних доходів і обкладення їх єдиним податком.

Це підтверджується і листами ДПА України від 24.05.2000 р. № 3698/5/15-1316 “Про застосування окремих положень Указу Президента України від 03.07.98 р. № 727/98” і від 27.11.2000 р. № 6535/6/15-1316 “Про перехід на спрощену систему оподаткування”, в яких зазначено, що при надходженні на розрахунковий рахунок та в касу підприємства бюджетних асигнувань (дотацій, субсидій, капітальних трансфертів) підприємство включає ці кошти до бази оподаткування єдиним податком.

Отже, з одного боку, Указ не встановлює необхідність віднесення сум асигнувань до виручки і оподаткування податком, а з іншого – це передбачено методикою ведення Книги обліку доходів і витрат та підтверджено листами ДПА України.

Необхідно дотримуватись позиції ДПА України. Тоді в бухгалтерському обліку поточні платежі проходять через рахунок 48 “Цільове фінансування та цільові надходження” у кореспонденції з рахунком 718 “Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів” і відповідно до п. 17 П(С)БО 15 “Дохід” є доходом.

Що стосується капітальних інвестицій, то доход визнаватиметься поступово протягом корисного використання об’єктів інвестування пропорційно сумі нарахованої амортизації (п. 18 П(С)БО 15).

Капітальні інвестиції відображаються  на кредиті рахунку 48 у кореспонденції з дебетом рахунку 69 “Доходи майбутніх періодів”. Списання сум коштів з цього рахунка здійснюється, починаючи з першого місяця нарахування амортизації на введений в експлуатацію об’єкт необоротних активів, щодо якого здійснювалось бюджетне інвестування. Списання одержаних доходів майбутніх періодів відображають на доходи звітного періоду проводять пропорційно сумі нарахованої амортизації такого активу у кореспонденції з рахунком 745 “Дохід від безоплатно одержаних активів”.

Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку наведена в таблиці.

Таблиця

Бухгалтерський облік у СМП капітальних інвестицій за рахунок бюджетних коштів

В.М. Метелиця