Постановою КМУ від 28.07.04 р. № 959 затверджено Порядок використання коштів державного бюджету, що спрямовуються на часткову компенсацію вартості складної сільськогосподарської техніки вітчизняного виробництва (далі - Порядок № 959).

Порядком № 959 визначено механізм використання коштів, передбачених Законом України від 23.12.2004 р. № 2285-IV “Про Державний бюджет України на 2005 рік” (далі – Закон № 2285-IV) на часткову компенсацію сільськогосподарським товаровиробникам і підприємствам харчової та переробної промисловості (далі - підприємства) вартості складної сільськогосподарської техніки вітчизняного виробництва (далі - техніка).

Для здійснення виплат таких коштів Законом № 2285-IV за КПКВ 2801430 на поточний бюджетний рік затверджені видатки у сумі 70 млн. грн.

Згідно із Положенням про умови проведення конкурсу на надання часткової компенсації вартості техніки, затвердженого наказом МінагрополітикиУкраїни від 14.07.2003 р. № 236, підприємство, яке претендує на отримання бюджетних коштів на часткову компенсацію вартості техніки (далі – Претендент), подає за місцем свого територіального розташування, відповідно, до Міністерства агропромислового комплексу Автономної Республіки Крим, Головного управління сільського господарства і продовольства обласної державної адміністрації заявку на участь у конкурсі, до якої додаються: 1) завірені в установленому порядку копії установчих документів, свідоцтва про державну реєстрацію суб’єкта підприємницької діяльності, довідки з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України, бухгалтерського звіту за станом на 1 січня відповідного року; 2) витяг зі штатного розпису, що підтверджує наявність кваліфікованих кадрів, та (або) документ про освіту кадрів; 3) довідка про наявність складної сільськогосподарської техніки та завантаженість одиниці техніки; 4) запит Претендента щодо придбання техніки.

Претендент, який переміг у конкурсі, отримує довідку про надання часткової компенсації вартості техніки за рахунок коштів державного бюджету.

Підставою для перерахування компенсації у розмірі 30 відсотків вартості техніки на поточний рахунок сільгосппідприємства є сплата ним 100-відсоткової вартості техніки.

Поряд  з цим, Порядком № 959 передбачено, що підприємство – переможець конкурсу може сплатити заводу виготовлювачу не повну ціну, а 70 відсотків вартості техніки. В такому випадку одержувачем бюджетної компенсації, як і у попередньому випадку є підприємство, але перерахування бюджетних коштів здійснюється територіальним відділенням Держказначейства напряму заводу-виготовлювачу на підставі підтверджуючих документів: рахунку-фактури, примірника платіжного документа про сплату 70 відсотків вартості техніки з відбитком печатки банку, копії договору із заводом-виготовлювачем.

Розглянемо на умовних прикладах бухгалтерський облік операцій з придбання техніки та отримання компенсації з бюджету.

Приклад 1. Підприємство придбало трактор вітчизняного виробництва сплативши повну його ціну заводу-виробнику, а суму ПДВ, на підставі отриманої податкової накладної на повну вартість трактора з ПДВ – 150 тис. грн. (ПДВ – 25 тис. грн.), включило до складу податкового кредиту. Через деякий час підприємство отримало на поточний рахунок компенсацію з бюджету у сумі 45 тис. грн. (30 відсотків вартості трактора).

Згідно пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України від 3.04.1997 р. № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість” (далі – Закон про ПДВ) у зв’язку з придбанням основних фондів з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку виникає податковий кредит звітного періоду, що складається із нарахованих (сплачених) ним сум податків.

До складу податкового кредиту включаються тільки суми сплаченого (нарахованого) податку у зв’язку з придбанням товарів (послуг), підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами (пп. 7.4.5 ст. 7.4 Закону про ПДВ).

Однак Державна податкова адміністрація, згідно із роз’ясненнями наданими листами від 15.03.2004 р. № 1929/6/15-1116  та від 11.05.2005 р. № 11.05.2005 р. № 8978/7/15-1117, частину витрат з придбання основних фондів за рахунок бюджетних коштів не визнає витратами підприємства, а в цілях оподаткування ця частина витрат на придбання трактора не повинна амортизуватися.

Відповідно, сума ПДВ, що справляється при придбанні трактора за рахунок бюджетних інвестиційних асигнувань не повинна включатися до зменшення податкових зобов’язань з ПДВ, а повинна відноситися на зменшення виділених (що виділяються) цільових коштів за дебетом рахунку 48 “Цільове фінансування і цільові надходження” і кредитом рахунків обліку зобов’язань (63, 68).

Отже, якщо підприємство включило у податковий кредит звітного періоду всю суму ПДВ нараховану на повну вартість придбаного трактора, то частину податку, яка відповідає 30 відсоткам сплаченої за рахунок бюджетних коштів ціни, необхідно сторніровати, а на суму кредиторської заборгованості, яка після цього утвориться на рахунках обліку зобов’язань, зменшити виділену суму бюджетних інвестиційних асигнувань.

Отже, підприємство повинно амортизувати у бухгалтерському обліку всю вартість  придбаного трактора, яка амортизується, з врахуванням компенсованої з бюджету частини, а у податковому лише власні витрати (70 відсотків витрат без ПДВ).

У бухгалтерському обліку згідно п. 18 П(С)БО 15 цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об’єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об’єктів.

Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку наведена в таблиці 1.

У податковому обліку, згідно із листом ДПАУ від 11.05.2005 р. № 11.05.2005 р. № 8978/7/15-1117 підприємства - платники податку на прибуток спочатку рядок 01.06 Декларації з податку на прибуток збільшують на суму отриманих асигнувань, а після їх використання за цільовим призначенням здійснюють коригування валових доходів шляхом відображення витрачених сум (зі знаком “-“) у рядку 02 Декларації у тому звітному (податковому) періоді, коли відбулася така операція.

Таблиця 1

Бухгалтерський облік бюджетного фінансування часткової компенсації вартості придбаного трактора при сплаті повної його вартості підприємством

Приклад 2. Підприємство, придбаваючи трактор, здійснило передоплату (аванс) в розмірі 70 відсотків його вартості – 105 тис. грн. Решта 30 відсотків вартості в оплату вартості трактора були перераховані заводу - виробнику з Держказначейства за рахунок бюджетних коштів.

Разом з трактором підприємство отримало дві податкові накладні: одна на 105 тис. грн. (у т. ч. ПДВ – 17,5 тис. грн.), друга на компенсацію з бюджету за трактор – 45 тис. грн. (у т. ч. ПДВ – 7,5 тис. грн.).

Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку наведена в таблиці 2.

Таблиця 2

Бухгалтерський облік бюджетного фінансування часткової компенсації вартості придбаної сільгосптехніки при сплаті підприємством 70 відсотків вартості техніки