УДК 657:37

Т.Є. КУЧЕРЕНКО,

канд. екон. наук, доцент кафедри обліку і аудиту,

О.Г. ШАЙКО,

канд. екон. наук, доцент кафедри обліку і аудиту,

Уманський державний аграрний університет

 

 

Ключевые вопросы, которые рассматриваются:

·       Рассмотрено методику отражения в бухгалтерском учете средств целевого финансирования.

·       Раскрыт порядок признания и отображения в учете доходов соответствующих отчетных периодов в результате использования средств целевого финансирования.

 

Цільове фінансування як основний інструмент державної підтримки аграрного виробництва постійно перебуває у центрі уваги науковців та практиків. Зокрема, розгляду окремих аспектів порядку надання та обліку коштів цільового фінансування присвячено публікації Г.І. Зуба [3], В.М. Жука, І.В. Герасимука [4], В.М. Метелиці [5,6], В. Пархоменка [7] на сторінках фахових видань. Проте на практиці залишаються невирішені питання, зокрема стосовно порядку визнання в бухгалтерському обліку доходів у разі використання коштів цільового фінансування на різні цілі (придбання виробничих запасів, необоротних активів тощо). Тому метою даної статті є розкриття особливостей відображення в обліку наявності та використання коштів цільового призначення сільськогосподарськими підприємствами. 

Облік наявності та руху коштів, отриманих підприємствами для здійснення заходів цільового призначення ведеться на рахунку 48 „Цільове фінансування та цільові надходження”. Кошти цільового фінансування і цільових надходжень можуть надходити як субсидії, асигнування з бюджету та позабюджетних фондів, цільові внески фізичних та юридичних осіб.

Зокрема, Законом України „Про Державний бюджет України на 2006 р.” передбачено видатки на цільові заходи у галузі сільського господарства за бюджетними програмами: „Селекція в галузі сортовипробування”, „”Фінансова підтримка розвитку  хмелярства”, „Здійснення фінансової, підтримки  підприємств агропромислового  комплексу через механізм  здешевлення короткострокових та довгострокових кредитів”, „Заходи по  боротьбі з шкідниками та хворобами сільськогосподарських  рослин”, „Селекція в тваринництві та птахівництві на підприємствах агропромислового комплексу”, „Здійснення фінансової підтримки розвитку підприємств молочної переробки”, „Часткова компенсація вартості складної сільськогосподарської техніки  вітчизняного виробництва”, „Закладення і нагляд за молодими за садами, виноградниками та ягідниками”, „Запобігання розповсюдження збудників інфекційних хвороб тварин”  та ін. [1].

 Відповідно до Закону України „Про внесення змін до Закону України „Про податок на додану вартість” від 18.10.2005 р. №2987 продовжено до 1.01.2007 р. дію статей щодо спеціальних режимів оподаткування сільськогосподарських товаровиробників податком на додану вартість [2]. Так, сума податку на додану вартість, що повинна сплачуватися до бюджету переробними підприємствами усіх форм власності за реалізовані ними молоко та молочну продукцію, м'ясо та м'ясопродукти, у повному обсязі спрямовується виключно для виплати дотацій  сільськогосподарським  товаровиробникам  за  продані ними переробним підприємствам молоко і м'ясо в живій вазі. Сума податку  на  додану  вартість,  що  підлягає  сплаті  до бюджету сільськогосподарськими підприємствами усіх форм  власності за реалізовані ними молоко,  худобу,  птицю,  вовну,  а  також  за молочну продукцію та м'ясопродукти, вироблені у власних переробних цехах, повністю  залишається у розпорядженні  цих сільськогосподарських підприємств і спрямовується на підтримку власного виробництва тваринницької продукції та продукції птахівництва [2].

 Зокрема, згідно Постанови КМУ від 2.03.2006 р. № 239 „Про затвердження Порядку використання у 2006 році коштів державного бюджету, що виділяються на фінансову підтримку виробництва продукції рослинництва шляхом дотування” визначено механізм спрямування  частини  коштів, передбачених у Законі України  " Про  Державний  бюджет  України  на  2006  рік" за   бюджетною   програмою   "Фінансова  підтримка виробництва  продукції  тваринництва   та   рослинництва,   шляхом дотування  одиниці  виробленої продукції тваринництва та на гектар посівів в рослинництві",  що виділяються  на  фінансову  підтримку виробництва  продукції  рослинництва шляхом дотування з розрахунку на 1 гектар посівів озимих і ярих культур та сільськогосподарських культур, що вирощуються на зрошуваних землях. Дотація  надається  на  підставі даних про площу,  на якій зійшли озимі і  ярі  культури,  засіяні  для  отримання  врожаю  у 2006 р. Постановою КМУ від 2.03.2006 р. № 243 „Питання використання коштів державного бюджету за деякими бюджетними програмами у сфері агропромислового комплексу” доповнено Постанову КМУ від  6.05.2005  р. № 325 „Порядком використання коштів державного бюджету, що спрямовуються для фінансової підтримки виробництва продукції тваринництва”. Цей  Порядок  визначає   механізм   використання   коштів, передбачених у  Державному бюджеті України на 2006 р. для фінансової підтримки виробництва продукції  тваринництва,  яка надається  сільськогосподарським товаровиробникам шляхом дотування на одиницю виробленої продукції: за вирощені ними та продані на забій  і  переробку  суб'єктам господарювання, які мають власні (орендовані) переробні потужності, або забиті та перероблені у власних (орендованих) переробних цехах молодняк великої рогатої худоби, свині та курчата-бройлери, качки, гуси, індики; за реалізацію вовни; за екологічно  чисте  молоко  власного  виробництва,  продане молокопереробним   підприємствам   для  виготовлення  спеціальних продуктів дитячого харчування. Крім того, цим документом визначено порядок надання фінансової підтримки за вирощену і продану худобу та птицю. Фінансова   підтримка надається   сільськогосподарським товаровиробникам  за  вирощені  ними  та  продані,  зокрема  через товарні   біржі  та  аукціони,  на  забій  і  переробку  суб'єктам господарювання, які мають власні (орендовані) переробні потужності або забиті та перероблені у власних (орендованих) переробних цехах молодняк великої рогатої худоби,  свині (за винятком свиноматок  і кнурів) та курчата-бройлери, качки, гуси, індики.

У Державному бюджеті також перед­бачаються кошти для фінансової підтримки підприємств агропромислового комп­лексу за допомогою механізму здешевлення кредитів комерційних банків шляхом визначен­ня часткової компенсації ставки за кредитами комерційних банків. Такі кошти спрямовуються сільськогосподарським підприємствам для компенсації витрат на  сплату відсотків банкам за користування кре­дитами (компенсується до 70 % облікової ставки НБУ на день укладення кредитного договору), отриманими на купівлю на­сіння, кормів, мінеральних добрив, за­собів захисту рослин, пально-мастиль­них матеріалів, запасних частин для ремонту сільськогосподарської техніки, а також для купівлі тракторів і комбайнів усіх видів та іншої сільськогосподарсь­кої техніки вітчизняного виробництва.

Окремим видом цільового фінансування для сільськогосподарських підприємств є суми податку на додану вартість при реалізації продукції тваринництва та рослинництва та продукції їх переробки на власних виробничих потужностях або на давальницьких умовах, крім реалізації продукції тваринництва (молока, тварин в живій вазі, вовни) переробним підприємствам за нульовою ставкою. При наявності кредитового залишку за звітний місяць за такими операціями, що відображаються в деклараціях №1 і №2 по ПДВ, сума заборгованості в бюджет з ПДВ спрямовується на цільове фінансування підприємства для придбання виробничих запасів (насіння, кормів, засобів захисту рослин, тварин, палива тощо), а також основних засобів вітчизняного виробництва для потреб галузей рослинництва, тваринництва виробничого призначення. Ці кошти зараховуються на спеціальний рахунок протягом 10 днів після визначеного терміну сплати ПДВ до бюджету (до 30-го числа місяця, наступного за звітним). В обліку кошти із поточного рахунку перераховуються на спеціальний проводкою: 

Дебет рахунку 313 “Інші рахунки в банку в національній валюті”	100,0 тис. грн.
Кредит рахунку 311 “Рахунки в банку в національній валюті”

Одночасно складається бухгалтерський запис:

Дебет рахунку 641 “Розрахунки за податками”	100,0 тис. грн.
Кредит рахунку  48 “Цільове фінансування і цільові надходження”

Кошти цільового фінансування можуть бути використані  на придбання матеріально-технічних ресурсів виробничого призначення:

Дебет рахунку 20 “Виробничі запаси”	20,0 тис. грн.
Дебет рахунку 641 “Розрахунки за податками”	4,0 тис. грн.
Кредит рахунку 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	24,0 тис. грн.

У такому випадку одночасно з придбанням виробничих запасів та перерахуванням коштів із спеціального рахунку сума цільового фінансування визнається іншим операційним доходом:

 

Дебет рахунку 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	24,0 тис. грн.
Кредит рахунку 313 “Інші рахунки в банку в національній валюті”

 

Дебет рахунку 48 “Цільове фінансування і цільові надходження”	24,0 тис. грн.
Кредит рахунку 718 “Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів”

Згідно п. 18 П(С)БО 15, цільове фінансування капітальних інвестицій визнається в бухгалтерському обліку доходом протягом періоду корисного використання об'єктів основних засобів пропорційно сумі нара­хованої амортизації цих об'єктів. У міру корисного використання основних засобів нарахована за ними сума амортизації включається до собівар­тості продукції  і визнається доходом від звичайної діяльності підприємства.

Наприклад, підприємство придбало трактор МТЗ-80 для заготівлі кормів вартістю 36000 грн., в тому числі ПДВ – 6000 грн. за рахунок сум податку на додану вартість, наданого підприємству у вигляді цільового фінансування від реалізації молока переробному підприємству (5000 грн.) і від реалізації продукції рослинництва і тваринництва (окрім молока і тварин в живій вазі переробним підприємствам) (40000 грн.). Порядок відображення вказаних операцій в бухгалтерському обліку наведено в табл. 1.

Таблиця 1

Відображення в бухгалтерському обліку придбання основних засобів за рахунок коштів цільового фінансування

 

Аналогічно до наведених в прикладах господарських операцій  визнаються та відображаються в обліку доходи при використанні коштів інших видів цільового фінансування.

Підприємства, що користуються коштами цільо­вого фінансування, зобов'язані відобража­ти їх у бухгалтерському обліку, складати і пода­вати Довідку щодо цільового використання сум податку на додану вартість сільськогосподарськими товаровиробниками, які скористалися визначеними пунктами 11.21 та 11.29 ст. 11 Закону України „Про податок на додану вартість”. У Довідці  відоб­ражаються суми ПДВ, що підлягають перерахуванню на спеціальний рахунок  та деталізуються напрямки використання цих коштів. Підприємства, які використовують суми податку на додану вартість як цільове фінансування повинні підтверджувати факт перерахування ними коштів на окремий рахунок у сумі, що відповідає результатам їх діяльності, відображеним у спеціальних деклараціях сільськогосподарських товаровиробників. Протягом 20 календарних днів, наступних за останнім днем звітного місяця або протягом 40 календарних днів, наступних за останнім днем звітного кварталу разом із податковою декла­рацією по ПДВ до органу ДПІ платникові слід подати копії первинних доку­ментів щодо фактично витрачених коштів цільового фінансування на цілі, визначені законодавством.

 

Список використаної літератури:

1.        Закон України „Про Державний бюджет України на 2006 рік” від 20.12.2005 р. №3235-ІV

2.        Закон України „Про внесення змін до Закону України „Про податок на додану вартість” від 18.10.2005 р. №2987

3.        Зуб Г.І. Бюджетна підтримка АПК – 2006: на що розраховувати //Облік і фінанси АПК. -2006. -№2. – С.4-7

4.        Методичні рекомендації з нормативного, бухгалтерського та податкового забезпечення державної фінансової підтримки підприємств АПК / За ред. Г.І. Зуба, В.М. Жука, І.В. Герасимчука // Облік і фінанси АПК. -2005. -№6. –С.84-169

5.        Метелиця В.М. Податковий та бухгалтерський облік бюджетних субсидій (дотацій) та капітальних трансфертів сільськогосподарським товаровиробникам // Облік і фінанси АПК. -2005. -№6. – С.19-24

6.        Метелиця В.М. Державна підтримка сільського господарства // Облік і фінанси АПК. -2005. -№9-10. – С.85-100

7.        Пархоменко В. Составление годовой финансовой отчетности // Бухгалтерский учет и аудит. -2006. -№1. - С. 3-20

8.     Постанова КМУ „Про затвердження Порядку використання у 2006 році коштів державного бюджету, що виділяються на фінансову підтримку виробництва продукції рослинництва шляхом дотування” від 2.03.2006 р. № 239