УДК 336.12
Ю.П. ЗИМА, к.е.н.,
ст. викладач, кафедра обліку і аудиту,
Дніпродзержинський державний технічний університет
МІСЦЕ ДЕРЖАВНОГО ФІНАНСОВОГО АУДИТУ В СИСТЕМІ КОНТРОЛЮ ЗА ВИДАТКАМИ ДЕРЖАВНОГО БЮДЖЕТУ
Питання, які розглядаються:
Статтю присвячено дослідженню місця та ролі державного фінансового аудиту у системі контролю за раціональним та ефективним використанням бюджетних ресурсів.
Встановлені основні етапи проведення такого аудиту та запропоновані напрями їх удосконалення.
Ключові слова: державний фінансовий аудит, видатки бюджету, ефективність.
Вопросы, которые рассматриваются:
Статья посвящена исследованиям места и роли государственного финансового аудита в системе контроля рационального и эффективного использования бюджетных ресурсов.
Определены основные этапы проведения такого аудита и предложены направления по их усовершенствованию.
Ключевые слова: государственный финансовый аудит, расходы бюджета, эффективность.
Issues that are examined:
The article is devoted researches of place and role of the state financial audit in the checking of the rational and effective use of budgetary resources.
Identifies the main steps in conducting such an audit and suggest directions for improvement.
Keywords: state financial audit, charges of budget, efficiency.
Постановка проблеми. Посилення уваги до проблеми раціонального та ефективного розподілу державних ресурсів, зростання зловживань у бюджетній сфері, актуалізують дослідження основних аспектів функціонування системи державного фінансового контролю за видатками бюджету. За результатами проведеного у 2010 році контролю органами державної контрольно-ревізійної служби виявлені нецільові витрати бюджетних коштів у розмірі 3 млн. грн., а недоотримання фінансових ресурсів склали 2,5 млн. грн. [7]. Крім кількісних показників порушень у бюджетній сфері, важливу роль відіграє оцінка якісних результатів здійснених державних видатків, досягнення запланованих бюджетними програмами показників та результатів, що напряму не підлягають кількісній оцінці. Така оцінка здійснюється шляхом реалізації функцій державного фінансового аудиту, місце і роль якого у системі контролю за плануванням, розподілом та використанням місцевих та державного бюджетів потребує дослідження.
Аналіз останніх досліджень та публікацій. Класифікацію, системні взаємозв’язки між учасниками процесів формування та використання державних фінансів досліджували В.Д. Базилевич, Л.О. Баластрик, О.Д. Василик, І.О. Луніна, Ю.В. Пасічник та інші. Проблеми розвитку та функціонування системи державного фінансового контролю за використанням державних ресурсів досліджували І.В. Ващенко, Л.В. Гуцаленко, Н.С. Бардаш, М.В. Кужельний, Л.Г. Ловінська, М.І. Сивульський, І.Б. Стефанюк та інші. Віддаючи належне глибині та суттєвості розглянутих досліджень, слід визнати, що потребують уточнення місце і роль державного фінансового аудиту в системі контролю за виконанням державного бюджету.
Мета дослідження – визначити місце і роль державного фінансового аудиту в системі контролю за видатками державного бюджету.
Завдання дослідження: 1) дослідити нормативно-методичне забезпечення проведення аудиту виконання державних програм та тлумачення поняття "державний фінансовий аудит"; 2) встановити етапи реалізації державного фінансового аудиту ефективності видатків бюджету; 3) обґрунтувати необхідність уточнення підходів щодо проведення контролю за ефективним використанням бюджетних асигнувань. Для уточнення сутності поняття "державний фінансовий аудит" та розробки методики його проведення застосовано методи аналізу і синтезу, теоретичного узагальнення.
Виклад основних результатів дослідження. Стандарти Міжнародної організації вищих органів фінансового контролю (INTOSAI) містять поняття "аудит адміністративної діяльності" (ААД), який означає аудит економічності, ефективності та результативності, з якими орган, що перевіряється, використовує свої ресурси при виконанні своїх обов’язків [7]. Аудит адміністративної діяльності виступає механізмом оцінки успішності здійснення використання бюджетних коштів з точки зору досягнення запланованих результатів.
Для визначення ААД в міжнародній практиці фінансового контролю використовують також такі терміни: аудит відповідності якості витраченим грошам (VFM), аудит результативності [7]. Однак в усіх випадках мова йде про контроль трьох основних складових успішного використання державних ресурсів: економічність, ефективність та результативність.
Бюджетним кодексом України до повноважень органів Державної фінансової інспекції України віднесено здійснення контролю за цільовим та ефективним використанням коштів державного бюджету та місцевих бюджетів, включаючи проведення державного фінансового аудиту [1]. Сам термін "державний фінансовий аудит" розкривається у Законі України "Про Державну контрольно-ревізійну службу" та у Господарському кодексі. Зокрема ст.363 п. 3 якого, трактує поняття державного фінансового аудиту як різновиду державного фінансового контролю, який полягає у перевірці та аналізі фактичного стану справ щодо законного та ефективного використання державних чи комунальних коштів і майна, інших активів держави, правильності ведення бухгалтерського обліку і достовірності фінансової звітності, функціонування системи внутрішнього контролю [3].
У постанові Кабінету Міністрів України від 10 серпня 2004 року №< 1017 затверджено порядок проведення органами державної контрольно-ревізійної служби державного фінансового аудиту виконання бюджетних програм. У документі застосовується термін "аудит ефективності", який визначається як форма контролю, яка спрямована на визначення ефективності використання бюджетних коштів для реалізації запланованих цілей та встановлення факторів, які цьому перешкоджають. Метою аудиту ефективності є розроблення обґрунтованих пропозицій щодо підвищення ефективності використання коштів державного та місцевих бюджетів у процесі виконання бюджетних програм [9]. Таким чином нормативним документом встановлюється порядок проведення аудиту ефективності, а поняття "аудит ефективності" та "державний фінансовий аудит" вживаються як тотожні.
Не підлягає сумніву необхідність застосування державного фінансового аудиту як форми контролю за використанням бюджетних коштів, однак термінологічна неузгодженість та неврегульованість законодавчо реалізації функцій, методів, завдань такого аудиту призводить до: 1) складнощів у науковому дослідженні та розробці шляхів удосконалення контролю ефективності використання державних ресурсів за відсутності законодавчої урегульованості понять та завдань державного фінансового аудиту; 2) формалізації підходів щодо проведення такого аудиту, оскільки таке поняття як "аудит ефективності" відсутнє і в Бюджетному кодексі, і в Господарському кодексі, і в Законі України "Про Державну контрольну-ревізійну службу" і в інших ключових документах, що визначають порядок виконання державного та місцевих бюджетів, натомість широке застосування має поняття "державний фінансовий аудит".
Таким чином, виникає необхідність уточнення взаємозв’язку між аудитом ефективності та державним фінансовим аудитом в системі контролю виконання державного бюджету за видатками. Для цього в першу чергу слід визначитись із завданнями державного фінансового аудиту, які можна сформулювати наступним чином: 1) оцінка результативності виконання бюджетних програм; 2) встановлення факторів, які призводять до неефективного використання бюджетних коштів; 3) розробка пропозицій щодо усунення виявлених недоліків та оцінка напрямів щодо можливого підвищення ефективності реалізації бюджетних програм.
На відміну від фінансового контролю, інспектування та аудиту діяльності суб’єктів господарювання, державний фінансовий аудит ефективності витрат бюджету використовує методологічну базу не лише бухгалтерського обліку, контролю та аналізу, а й соціології, права, державного управління тощо.
Згаданою вище постановою Кабінету Міністрів України встановлено порядок проведення державного фінансового аудиту ефективності, який можна поділити на такі етапи (рис.1).
Підхід до побудови методики проведення аудиту ефективності виконання бюджетних програм, визначений нормативними документами, є дещо звуженим і не відповідає потребам управління державними ресурсами в повній аналітичній інформації щодо обсягів, напрямів, результатів здійснених витрат за бюджетними програмами. Слід зазначити, що методика контролю та аналізу, що використовується для дослідження ефективності використання ресурсів у господарській діяльності суб’єктів господарювання не в повній мірі може бути застосований до оцінки використання ресурсів у сфері виконання державою своїх обов’язків щодо фінансування соціальних, економічних, культурних та інших напрямів. В цьому контексті заслуговують на увагу дослідження Е. Ведунга щодо оцінки державної політики та фінансування соціально-економічних програм [2].
Але й досі через складність самих об’єктів аналізу, низьку інформаційну забезпеченість та значну вартість оціночних процедур проблема оцінки ефективності бюджетних програм і в цілому державного фінансування секторів економіки залишається вирішеною неповною мірою.
Держава ставить за першочергову мету не досягнення економічної ефективності від бюджетних асигнувань, а інші цілі, такі як: зниження безробіття, підвищення доступності продуктів харчування для населення, вирішення демографічних проблем, забезпечення високого рівня послуг, що надаються державними установами тощо. Тобто державні вкладення покликані досягти результатів, що напряму не підлягають оцінці за допомогою економіко-математичних методів. Саме тому вимагає особливих підходів і контроль за ефективним використанням бюджетних ресурсів.
У дослідженні запропоновано підхід (рис.1), що враховує: 1) необхідність якісної оцінки витрат бюджету; 2) потребу в аналітичній характеристиці позитивних та негативних факторів, що супроводжують процес виконання запланованих державних видатків; 3) потребу в розробці адекватних виявленим недолікам пропозицій щодо підвищення ефективності використання бюджетних асигнувань за напрямком, який підлягає аудиту.
Висновки. Досліджуючи місце та роль державного фінансового аудиту ефективності витрат бюджету, можна зробити висновки про наступне:
1. Нормативно-методичне забезпечення проведення державного фінансового аудиту потребує уточнення в частині застосування єдиного трактування категорії "державний фінансовий аудит". Виходячи із сформульованих у дослідженні завдань державного фінансового аудиту та аналізуючи його трактування в законодавстві, пропонуємо наступне визначення: державний фінансовий аудит – це контроль економічності, ефективності та результативності використання державних фінансових ресурсів, виявлення факторів, які цьому перешкоджають та розробка пропозицій щодо їх усунення.
2. Потребує уточнення методика проведення державного фінансового аудиту, для повноти реалізації покладених на нього функцій. Зокрема, доцільним є конкретизація етапів проведення аудиту для розробки виважених пропозицій щодо підвищення ефективності видатків бюджету.
Перспективою подальших досліджень є удосконалення методики проведення державного фінансового аудиту ефективності витрат бюджету у частині формування матеріалів контролю та звітів аудиторів.
Список використаних джерел
1. Бюджетний кодекс України від 08.07.2010 р. № 2456-VI [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=2456-17.
2. Ведунг Еверт. Оцінювання державної політики і програм / Ведунг Еверт; переклад В. Шульга. - К.: Всеувито, 2003. – 350 с.
3. Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-IV (зі змінами) [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?page=1&nreg=436-15.
4. Гуцаленко Л.В. Державний фінансовий контроль: навч. посіб. [для студ. вищ. навч. закл.] / Л.В. Гуцаленко, В.А. Дерій, М.М. Коцупатрий. - К.: Центр учбової літератури, 2009. – 424 с.
5. Звіт про результати діяльності органів контрольно-ревізійної служби за 2010 рік [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.dkrs.gov.ua/kru/uk/publish/article/71546.
6. Ловінська Л.Г. Завдання контролю за дотриманням методологічних засад бухгалтерського обліку суб’єктами господарювання державного сектора економіки / Л.Г. Ловінська // Фінансовий контроль. - 2005. - № 6. - С. 60-62.
7. Офіційний сайт Головного контрольно-ревізійного управління України [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://http://www.dkrs.gov.ua.
8. Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні: закон України від 26.01.1993 р. № 2939-XII // Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2006. - № 3. - С. 13-19.
9. Про затвердження Порядку проведення органами державної контрольно-ревізійної служби державного фінансового аудиту виконання бюджетних програм: постанова Кабінету Міністрів України від 10.08.2004 р. № 1017 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgibin/laws/main.cgi?nreg=1017-2004-%EF.