УДК 657:338.4

Ю.С. Бездушна, к.е.н.,

заступник зав. відділу методології обліку і аудиту

ННЦ "Інститут аграрної економіки"НААНУ

 

НОРМАТИВНІ ЗАСАДИ СТРУКТУРИЗАЦІЇ ЕКОНОМІКИ ЯК ПЕРЕДУМОВА РОЗРОБКИ ГАЛУЗЕВИХ СТАНДАРТІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

 

Ключевые вопросы, которые рассматриваются:

·         Обобщены основные методологические аспекты структуризации национальной экономики как предпосылки для разработки отраслевых стандартов бухгалтерского учета.

·         Исследован правовой порядок регулирования бухгалтерского учета в Украине и определены приоритетные направления его совершенствования в части учета отраслевых информационных потребностей и особенностей деятельности субъектов хозяйствования в отдельных отраслях экономики.

 

Key issues that are examined:

·         The methodological aspects of structures of national economy as pre-conditions for development of industry standards of accounting are generalized.

·         The legal order of adjusting of accounting is investigational in Ukraine and directions of his perfection are certain.

 

Постановка проблеми. Сучасний рівень суспільного поділу праці характеризується складною розгалуженою системою суспільного виробництва, що включає велику кількість видів господарської (економічної) діяльності. На основі суспільного поділу праці об'єктивно складається галузева диференціація національної економіки, концентрація суб'єктів господарювання, що беруть участь у здійсненні однорідної економічної діяльності, у відповідні галузі народного господарства. Зважаючи на це визначення галузевої структури набуває суттєвого значення в багатьох аспектах: законодавчому, організаційно-господарському, управлінському, міжнародному тощо. В контексті наших досліджень чітке визначення галузевої структури економіки України є необхідною передумовою обґрунтування необхідності розробки  галузевих аспектів організації та методології  бухгалтерського обліку в Україні.

Дослідження питань регулювання бухгалтерського обліку  в Україні є об’єктом досліджень Ф.Ф. Бутинця, Н.М. Малюги, О.М. Петрука, М.С. Пушкаря. Галузевий аспект цих питань висвітлений в працях  В.М. Гаврилюка, В.М. Жука, Ю.Я.Лузана, П.Т.Саблука. Разом з тим в наявних публікаціях лише започаткована дискусія щодо запровадження галузевих стандартів бухгалтерського обліку. Відтак дана наукова проблема потребує подальших досліджень та обгрунтування напрямів вирішення.  

У зв’язку з цим метою публікації є дослідження науково-методичних засад структуризації національної економіки як передумови для розробки галузевих стандартів бухгалтерського обліку адаптованих до специфічних галузевих інформаційних потреб та умов функціонування підприємств.

Виклад основного матеріалу. В Україні пошук власної моделі структуризації національної економіки було розпочато у розробленому Міністерством економіки концептуальному варіанті Програми структурної перебудови, який було схвалено Кабінетом Міністрів України у квітні 1995 р. Наприкінці 1998 р. Кабміном було завершено розробку нового широкомасштабного документа - Програми структурної перебудови економіки України на середньостроковий період 1999-2003 рр.

На сьогодні, сруктуризація економіки України за галузями передбачена Господарським кодексом України [1]. Відповідно до статті 260 сукупність усіх виробничих одиниць, які здійснюють переважно однакові або подібні види виробничої діяльності, складає галузь. Галузева класифікація є частиною єдиної системи класифікації і кодування техніко-економічної і статистичної інформації, яка використовується в інформаційних автоматизованих системах управління, податкових органах для розрахунку податків, органах державної реєстрації суб'єктів господарювання, інших органах виконавчої влади, підприємствах і організаціях.

Належність  до тієї чи іншої галузі є класифікаційною ознакою суб'єкта господарювання, що відображається в його ідентифікаційному коді, незалежно від форми власності та організаційно-правової форми господарювання. Належність суб'єкта господарювання до певної галузі визначається основним видом його діяльності.

До 2006 року приналежність підприємства до певної галузі визначалась  загальним класифікатором  "Галузі народного господарства України", затвердженим наказом Міністерства статистики України від 24 січня 1994 р. № 21 [4].  З 1 квітня 2006 р. чинним  є Національний класифікатор України «Класифікація видів економічної діяльності», затверджений  наказом Держспоживстандарту України від 26 грудня 2005 р. N 375 [12]. 

Класифікація видів економічної діяльності (КВЕД) є складовою системи національних класифікаторів. КВЕД розроблено на виконання постанови Кабінету Міністрів України від 04.05.93 р. N 326 "Про Концепцію побудови національної статистики України та Державну програму переходу на міжнародну систему обліку і статистики" [14].

За методологічними засадами, принципами побудови та призначенням КВЕД є статистичною класифікацією, створеною як інструментарій для систематизації та групування економічної та соціальної інформації у стандартний формат, який дає змогу обробляти та аналізувати значні обсяги інформації.

Класифікатор видів економічної діяльності побудовано так, що виділені об'єкти охоплюють усі або майже всі види діяльності, які здійснюються в будь-якій галузі господарства.  Розроблення нового КВЕД замість попереднього ЗКГНГ здійснено з метою його адаптації до міжнародної статистичної класифікації видів діяльності Європейського Союзу - Nomenclature of Activities European Community (NACE, Rev.l, mod.7).

Як діючий так і попередній класифікатори характеризуються розгалуженою структурою видів діяльності. Зокрема, Класифікатор видів економічної діяльності  має 620 підкласів, що загалом викликає деяку складність у використанні. Разом з тим, його наявність впорядковує інформацію про галузеву приналежність вітчизняних суб’єктів господарювання,  забезпечує можливість  організації статистичних спостережень і статистичного обліку підприємств та зіставлення національної статистичної інформації з міжнародною.

Складна та розгалужена галузева структура економіки висуває відповідні вимоги до інформаційного забезпечення функціонування окремих галузей. Не викликає сумнівів той факт, що характер і склад такої інформація не можуть бути спільними для всіх галузей економіки. А отже і уніфікована, стандартна для всіх галузей система бухгалтерського обліку – явище в певній мірі нереальне в плані можливості стовідсоткового задоволення потреб її користувачів.

Як підтвердження цього слід навести той факт, що практично кожне галузеве міністерство, чи інший орган галузевого управління розробляє власні пояснення до Положень (стандартів) бухгалтерського обліку у вигляді методичних рекомендацій. В таблиці наведена лише незначна частина галузей, що означили для себе специфічні концептуальні засади формування облікової політики підпорядкованих підприємств.

Таблиця

Галузева регламентація питань організації обліку в окремих галузях економіки України

 

Постає питання в обов’язковості застосування таких норм широким загалом суб’єктів господарювання. Адже перелік органів, що здійснюють регулювання питань методології бухгалтерського обліку в Україні є досить обмежений. Так, відповідно до   статті 6 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” суб’єктами  такого регулювання є:

по-перше, Міністерство фінансів України – головний регулятор, який затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання звітності;

по-друге, Національний банк України, який встановлює порядок ведення бухгалтерського обліку та складання звітності в банках в межах національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку;

по-третє, Державне казначейство України, яке встановлює порядок ведення бухгалтерського обліку та складання звітності про виконання бюджетів та госпрозрахункових операцій бюджетних установ, також лише в межах національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Міністерства ж та інші центральні органи виконавчої влади у межах своєї компетенції, можуть розробляти методичні рекомендації щодо застосування положень (стандартів) бухгалтерського обліку відповідно до галузевих особливостей, які є лише рекомендованими до застосування. Крім того, рівень впливу галузевих органів управління на формування облікової політики галузей на сьогодні обмежується державними підприємствами та бюджетними установами, для яких норми, що розробляються міністерствами є обов’язковими. 

При цьому, насторожує той факт, що на сьогодні Міністерством фінансів затверджено 8 методичних рекомендацій та Інструкцій, тоді як, лише  Міністерством аграрної політики України – 32 [3]. Разом з тим досвід більшості країн пострадянського простору свідчить про тенденції появи у них галузевого рівня регулювання бухгалтерського обліку.

Так, наприклад у Казахстані одним з головних напрямів удосконалення системи регулювання бухгалтерського обліку визначено створення Координаційної ради у справах бухгалтерського обліку, що поєднує інтереси галузевих, державних органів і професійних громадських організацій, а також системи суспільно-державного розгляду і затвердження національних стандартів обліку. Саме така Координаційна рада має займатись питаннями організації і методології бухгалтерського обліку і аудиту у відповідних галузях економіки [2].

В основі моделі розвитку системи регулювання бухгалтерського обліку і фінансової звітності Республіки Узбекистан передбачено розумне поєднання діяльності органів державної, галузевої влади і професійного співтовариства. Крім того, як визначає один з їх концептуальних документів повинна визначатися відповідність проектів стандартів і інших нормативних правових актів не тільки загальним принципам бухгалтерської звітності в умовах ринкової економіки, але й в першу чергу  галузевій специфіці діяльності господарюючих суб'єктів [16]. Прикладів наявності  такого досвіду закордоном можна навести безліч.

Що ж стосується України маємо наступну ситуацію. З одного боку наявність складної  розгалуженої галузевої структури в Україні та відсутність, з іншого, дієвого механізму інформаційного забезпечення галузевого управління, що пов’язано з неможливістю врахування загальнодержавними стандартами особливостей притаманних тій чи іншій галузі.

Останнім часом в науково-професійних колах з’являються в повній мірі справедливі думки   щодо необхідності розробки галузевих стандартів бухгалтерського обліку, які б вирішили вищезазначену методологічну проблему. Одним з перших підняв питання розробки галузевого рівня регламентації бухгалтерського обліку В.М.Жук, який  пов’язує необхідність їх розробки з тим, що в глобальному світі компанії та країни конкурують у галузевих площинах, а розвиток бухгалтерського обліку мотивований зростаючими інституційними запитами на специфічну інформацію. Більше того, автор наголошує на тому, що їх розробка цілком реальна за широкої співпраці всіх бухгалтерських інститутів [3, с. 92].

Висновки. Отже, наступний етап розвитку бухгалтерського обліку – це надання статусу і значення галузевим нормативним актам, які діятимуть в рамках Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» з подальшим формуванням галузевих стандартів бухгалтерського обліку таким чином, щоб до них перейшли всі відповідні норми і правила бухгалтерського обліку більш повно і детально розкриваючи особливості функціонування окремих галузей економіки.

Дослідження галузевої структури економіки України, проведені в публікації доводять, що методологічним завданням, важливим для започаткування цієї стратегічної справи є узагальнення та певне впорядкування галузей економіки, щодо яких необхідна  наявність окремих галузевих норм бухгалтерського обліку. В основу такого узагальнення слід покласти чинники, що формують вартість  продукції в галузі, наявність специфічних об’єктів обліку, принципи пристосування наявного бухгалтерського  інструментарію до конкретних галузевих умов господарювання.

Список використаних джерел

1.     Господарський кодекс України: Закон України від 16 січня 2003 року  № 436–IV : [Електрон. ресурс]. – Режим доступу : // Ліга: еліт Закон Copyright: ІАЦ «Ліга». – 2003 –2010.

2.     Ерниязова А.А. Основные направления совершенствования бухгалтерской системы в Республики Казахстан : [Электронний ресурс]. – Режим доступа : http : // journal.seun.ru/J2004_1R/Economy/ erniyazova.doc.

3.     Жук В.М. Концепція розвитку бухгалтерського обліку в аграрному секторі економіки : монографія / В.М. Жук. – К.  : ННЦ «ІАЕ», 2009. – 648 с.

4.     Загальний класифікатором  "Галузі народного господарства України", затверджений наказом Міністерства статистики України від 24 січня 1994 р. № 21 : [Електрон. ресурс]. – Режим доступу :  // Ліга: еліт Закон Copyright: ІАЦ «Ліга». – 1994 –2010. 

5.     Методичні рекомендації щодо складання розпорядчого документа про облікову політику підприємства, затверджені наказом Міністерства аграрної політики України від 17 грудня 2007 р. N 921 : [Електрон. ресурс]. – Режим доступу :  // Ліга: еліт Закон Copyright: ІАЦ «Ліга». – 2007 –2010.

6.     Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку окремих господарських операцій в основній діяльності залізничного транспорту, затверджені наказом Укрзалізниці від 31 січня 2003 р №29-ЦЗ : [Електрон. ресурс]. – Режим доступу :  // Ліга: еліт Закон Copyright: ІАЦ «Ліга». – 2003 –2010.

7.     Наказ Державного комітету України з будівництва та архітектури від 21 жовтня 2004 року № 199 “Щодо удосконалення організації та ведення бухгалтерського обліку на підприємствах, в установах і організаціях, що належать до сфери управління Держбуду України” : [Електрон. ресурс]. – Режим доступу :  // Ліга: еліт Закон Copyright: ІАЦ «Ліга». – 2004 –2010.

8.     Наказ Державного комітету України по водному господарству від 4 квітня 2005 року № 90 “Щодо удосконалення організації та ведення бухгалтерського обліку на підприємствах, в установах і організаціях, що належать до сфери управління Держводгоспу України” : [Електрон. ресурс]. – Режим доступу :  // Ліга: еліт Закон Copyright: ІАЦ «Ліга». – 2005 –2010.

9.     Наказ Державної митної служби України від 19 грудня 2007 року № 1087 “Про організацію бухгалтерського обліку та облікової політики в митній службі України у 2008 році” : [Електрон. ресурс]. – Режим доступу :  // Ліга: еліт Закон Copyright: ІАЦ «Ліга». – 2007 –2010.

10.           Наказ Міністерства аграрної політики України від 11 квітня 2007 року № 254 “Про погодження облікової політики підприємства” : [Електрон. ресурс]. – Режим доступу : // Ліга: еліт Закон Copyright: ІАЦ «Ліга». – 2007 –2010.

11.           Наказ Міністерства промислової політики України від 23 січня 2007 року № 23 “Щодо погодження облікової політики підприємств” : [Електрон. ресурс]. – Режим доступу :  // Ліга: еліт Закон Copyright: ІАЦ «Ліга». – 2007 –2010.

12.           Національний класифікатор України «Класифікація видів економічної діяльності», затверджений  наказом Держспоживстандарту України від 26 грудня 2005 р. N 375 : [Електрон. ресурс]. – Режим доступу :  // Ліга: еліт Закон Copyright: ІАЦ «Ліга». – 2005 –2010.

13.           Облікова політика Укрзалізниці, затверджена Наказом Укрзалізниці № 17-Ц від 19.01.2000 р. : [Електрон. ресурс]. – Режим доступу :  // Ліга: еліт Закон Copyright: ІАЦ «Ліга». – 2000 –2010.

14.           Постанова Кабінету Міністрів України від 04 травня 1993 р. N 326 "Про Концепцію побудови національної статистики України та Державну програму переходу на міжнародну систему обліку і статистики"  : [Електрон. ресурс]. – Режим доступу :  // Ліга: еліт Закон Copyright: ІАЦ «Ліга». – 1993–2010.

15.           Рекомендації щодо ведення облікової політики на підприємствах, установах та організаціях морського і річкового транспорту, що входять до сфери управління Мінтрансзв'язку, затверджені наказом від 23 серпня 2007 р. № 758 : [Електрон. ресурс]. – Режим доступу :  // Ліга: еліт Закон Copyright: ІАЦ «Ліга». – 2007 –2010.

16.           Хайдаров Ш.У. Тенденции развития и совершенствования нормативно–правового регулирования бухгалтерского учета в Узбекистане : [Электрон. ресурс]. – Режим доступа : http ://www.publicfinance.uz/upload/iblock/354/ 12. doc.