Л.В. Кірсенко,
заст. начальника департаменту,
начальник управління податкової політики,
регулювання взаємовідносин з бюджетом
та інших обов’язкових платежів
Мінагрополітики України
Коментар до Закону України від 24 червня 2004 року № 1878 «Про внесення змін до деяких законів України щодо оподаткування сільськогосподарських підприємств та підтримки соціальних стандартів їх працівників» та проектів законів України, якими пропонується внести зміни до зазначеного Закону України.
У зв’язку із закінченням з 1 січня 2005 року терміну дії спеціальних режимів оподаткування сільськогосподарських підприємств податком на додану вартість, передбачених підпунктом 6.2.6 пункту 6.2 статті 6, пунктами 11.21 та 11.29 статті 11 Закону України «Про податок на додану вартість», виникла потреба в запровадженні для зазначених підприємств альтернативної діючій сприятливої податкової політики.
Тому був прийнятий Закон України від 24 червня 2004 року № 1878 «Про внесення змін до деяких законів України щодо оподаткування сільськогосподарських підприємств та підтримки соціальних стандартів їх працівників» (далі — Закон 1878), який набуває чинності з 1 січня 2005 року.
Проте постає питання: про яку сприятливу альтернативну політику може йти мова, якщо при застосуванні норм Закону 1878 переважна більшість сільськогосподарських підприємств втратять право скористатися спеціальним режимом оподаткування податком на додану вартість та фіксованим сільськогосподарським податком?
Тому норми Закону 1878 потребують суттєвого доопрацювання.
Саме з цією метою з ініціативи Міністерства аграрної політики України групою народних депутатів — членів фракції Народної аграрної партії України М.В. Гладієм, В.А. Калінчуком та І.М. Єремеєвим був внесений проект Закону України «Про внесення змін до деяких законів України щодо оподаткування сільськогосподарських підприємств — платників фіксованого сільськогосподарського податку » (реєстраційний № 6165-1 від 13.10.04) (далі — проект Закону 6165-1) та народним депутатом Є.Я.Сігалом внесений проект Закону України «Про внесення змін до деяких законів України (щодо системи оподаткування», реєстраційний № 6153 від 16.09.04), за умови прийняття яких врегулюються основні проблемні питання, пов’язані з реалізацією Закону 1878.
Крім того, на розгляд до Верховної Ради України народними депутатами — авторами Закону 1878 О.І. Юхновським та С.А. Терьохіним також поданий проект Закону України «Про внесення змін до деяких законів України (щодо системи оподаткування)» (реєстраційний № 6165 від 13.09.04) (далі — проект Закону 6165), який вносить деякі зміни до Закону 1878. Однак проект Закону 6165 не вирішує основних проблем, пов’язаних з реалізацією Закону 1878.
Розглянемо основні норми Закону 1878 та зміни до нього, які пропонуються зазначеними законопроектами.
Законом 1878 передбачена досить дискримінаційна для сільгосптоваровиробників норма, а саме: якщо сільськогосподарське підприємство протягом 12 календарних місяців реалізувало продукцію, відмінну від сільськогосподарської, на суму 61200 гривень, воно не може бути зареєстроване або знімається з реєстрації як суб’єкт спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість.
Тобто норми Закону 1878 практично вимагають від сільськогосподарських підприємств, щоб вони не виробляли й не реалізовували жодної іншої продукції чи послуг, відмінних від сільськогосподарської продукції.
Міністерство проти такої норми.
Врегулювати зазначене питання пропонується в законопроекті, внесеному народним депутатом України Є.Я. Сігалом (реєстр. № 6153 від 16.09.04).
Законопроект пропонує замінити абсолютний критерій (61200 гривень) на відносний, а саме, щоб вартість оподатковуваних операцій з товарами (послугами), відмінними від сільгосппродукції (супутніх послуг), не перевищувала 25 відсотків загальної суми оподатковуваних операцій.
Відносний критерій є більш гнучким і визначає обсяги реалізації іншої продукції в залежності від обсягів реалізації сільськогосподарської продукції, що ставить усі підприємства в однакові умови.
Законом 1878 не пропонується внести зміни до переліку податків та зборів, замість яких справляється фіксований сільськогосподарський податок, проте запроваджується спеціальна ставка внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування, що призводить до подвійної сплати зазначених внесків: у складі ФСП та за спеціальною ставкою.
Міністерство не погоджується із зазначеною нормою.
Проект Закону 6165-1 пропонує вилучити з переліку податків і зборів, замість яких справляється фіксований сільськогосподарський податок, збори на пенсійне та соціальне страхування і знизити ставки ФСП.
Проект Закону 6165 пропонує вилучити зі складу ФСП, крім внесків на державне пенсійне та соціальне страхування, ще й податок з власників транспортних засобів, збір за геологорозвідувальні роботи, збір на будівництво, реконструкцію, ремонт і утримання автомобільних доріг, плату за придбання торгового патенту та не пропонує знизити ставки ФСП.
Згідно з Законом 1878 платником ФСП може бути особа, яка є сільськогосподарським підприємством у розумінні цього визначення, викладеного у статті 81 Закону України «Про податок на додану вартість». Відповідно до зазначеної редакції до кола платників ФСП включаються підприємства, які провадять підприємницьку діяльність у сфері лісового, рибного господарства (навіть у частині вилову риби в морі), проте база оподаткування та ставки податку для таких підприємств не визначені.
Крім того, запропонована Законом 1878 редакція статті 2 Закону України «Про фіксований сільськогосподарський податок» виключає з кола платників фіксованого сільськогосподарського податку новостворені суб'єкти господарювання, основним видом діяльності яких є виробництво (вирощування), переробка та збут сільгосппродукції.
Міністерство проти такої редакції.
Проект Закону 6165-1 пропонує залишити визначене діючим Законом України «Про фіксований сільськогосподарський податок» коло платників фіксованого сільськогосподарського податку (згідно з діючим Законом «Про фіксований сільськогосподарський податок” це сільськогосподарські підприємства, в яких виручка від реалізації сільгосппродукції та продуктів її переробки перевищує 75 відсотків загальної суми валового доходу підприємства, а також рибницькі, рибальські й риболовецькі господарства, які займаються розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах) та надати право новоствореним підприємствам бути платниками фіксованого сільськогосподарського податку.
Проект Закону 6165 не врегульовує це питання.
Законом 1878 передбачено наступне: якщо протягом хоча б одного місяця, починаючи з місяця реєстрації, особа продає товари, відмінні від сільгосппродукції, на суму, яка перевищує 25 відсотків загальної суми продажу, ця особа за рішенням податкового органу знімається з реєстрації як платник ФСП.
У зв’язку з тим, що сільське господарство носить сезонний характер, виконати зазначену норму практично неможливо, крім того, це надзвичайно складна процедура, яка спонукатиме податкові органи постійно втручатися в господарські справи платників ФСП, тому міністерство категорично проти такої норми.
Проект Закону 6165-1 пропонує вилучити норму стосовно щомісячного визначення питомої ваги (75 відсотків) виручки від реалізації сільгосппродукції у загальному валовому доході сільгосппідприємства з метою підтвердження права бути платником фіксованого сільськогосподарського податку (залишити відповідно до діючого Закону: 75 відсотків за попередній звітний (податковий) рік).
Проект Закону 6165 не врегульовує це питання.
Законом 1878 передбачено, що будь-яка особа не має права реєструватися платником ФСП, якщо вона перебуває на території вільної економічної зони, території пріоритетного розвитку.
Проект Закону 6165-1 пропонує уточнити норму стосовно того, яка особа не має права реєструватися платником ФСП, якщо вона перебуває на території вільної економічної зони, території пріоритетного розвитку, а саме: лише та особа не може бути зареєстрована платником ФСП, яка реалізує інвестиційні або інноваційні проекти у зазначених зонах, тому що пільги їм передбачені іншим діючим законодавством. Міністерство підтримує зазначену редакцію.
Проект Закону 6165 не врегульовує це питання.
У частині внесення змін до законів України «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» та «Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування» Законом 1878 пропонується запровадження спеціальної (зниженої) ставки страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування у 2005-2006 роках в розмірі 6,4 відсотка від фонду оплати праці; з 2007 року ставка щорічно збільшуватиметься на 6,4 відсоткових пункти до досягнення нею повного розміру (32 відсотки) для сільськогосподарських підприємств — суб'єктів спеціального режиму оподаткування.
З метою зарахування працівникам зазначених категорій повного страхового стажу для нарахування пенсії передбачається щорічна компенсація Пенсійному фонду різниці між сумою страхових внесків, сплачених за спеціальною ставкою та внесками, які були б сплачені ними на загальних підставах, за рахунок коштів Державного бюджету.
На думку міністерства, недоцільно пов’язувати запровадження спеціальної ставки внесків та компенсації витрат Пенсійному фонду з сільськогосподарськими підприємствами — суб’єктами спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість.
У зв’язку з вилученням збору на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування з переліку податків та зборів, замість яких сплачується фіксований сільськогосподарський податок та сплатою його на загальних підставах необхідно запроваджувати для сільськогосподарських підприємств — платників фіксованого сільськогосподарського податку спеціальну ставку внесків та компенсацію витрат Пенсійному фонду. Проект Закону 6165-1 пропонує врегулювати зазначену проблему
У проекті Закону України «Про Державний бюджет України на 2005 рік» зазначена компенсація передбачена в сумі 1,2 млрд. гривень.
Проект Закону 6165 врегульовує це питання частково: пропонується запровадження спеціальної (зниженої) ставки страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування для сільськогосподарських підприємств — платників фіксованого сільськогосподарського податку, а компенсацію Пенсійному фонду — суб'єктам спеціального режиму оподаткування.
Законом 1878 передбачено, що за працівників, які займаються діяльністю, відмінною від виробництва сільськогосподарської продукції, внески на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування сплачуються за загальною ставкою 32 відсотки.
Проект Закону 6165 доповнює цю норму тим, що знижена ставка застосовується ще й для працівників, які займаються наданням супутніх послуг.
Проте, зазначену норму на практиці виконати неможливо, оскільки галузь сільського господарства має таку специфічну рису, як сезонність.
Тому працівники сільськогосподарських підприємств протягом року не з власної волі мусять займатися не тільки виробництвом сільськогосподарської продукції, а ще й іншою роботою.
У зв’язку з цим проектом Закону 6165-1 передбачається встановлення спеціальної (зниженої) ставки внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування для всіх працівників сільгосппідприємств — платників ФСП, що підтримується міністерством.
Отже, як зазначено вище, сьогодні вкрай необхідно внести зміни до Закону 1878. Зробити це потрібно до того, як він набуде чинності. На думку міністерства, проект Закону України 6165-1 більш прийнятний для сільськогосподарських виробників порівняно з проектом 6165. У разі його прийняття буде врегульовано проблеми, викликані Законом 1878.