УДК 657:636.5.082.47
Н.С. Золотарьова, к.е.н., доц.,
кафедра обліку, аналізу та аудиту в АПК
ДВНЗ «КНЕУ імені Вадима Гетьмана»
Об’єкти обліку витрат на біологічні перетворення в інкубаторно-птахівничих підприємствах
Ключевые вопросы, которые рассматриваются:
· Обоснованы объекты учета затрат на формирование биологических активов в инкубаторно-птицеводческих предприятиях с учетом организационно-технологических особенностей их деятельности.
Key issues that are examined:
· Substantiates the objects of calculation of expenditures that form biological assets in poultry incubatory-farming enterprises, also taking into account organizational and technological specificity of their activities.
Вступ. З метою здійснення контролю за результатами процесу виробництва та ефективного управління, спрямованого на скорочення витрат в розрахунку на одиницю продукції й підвищення її якості, витрати виробництва підлягають розподілу між видами продукції. Це ознака аналітичного обліку, який ґрунтується на встановленні об’єкта обліку з метою створення раціональної системи накопичення витрат виробництва і визначення оцінки сільськогосподарської продукції у внутрішньогосподарському (управлінському) обліку, що є важливим елементом організації обліку виробництва.
Аналіз останніх досліджень та публікацій. В економічній літературі наведено кілька визначень об’єкта обліку. Проаналізуємо їх зміст з метою обґрунтування об’єктів обліку витрат на біологічні перетворення в інкубаторно-птахівничих підприємствах (далі – ІПП).
Більшість авторів при тлумаченні цього поняття вказують на його зв’язок із собівартістю продукції, який полягає у тому, що групування витрат відповідно до об’єктів обліку дає змогу визначити собівартість певного виду продукції. Про об’єкт обліку як групування витрат з метою здійснення управління собівартістю йдеться в роботах таких науковців, як П. С. Безруких [2, с. 74], В. Б. Івашкевич та А. Н. Камаєв [5, с. 58], а також Т. П. Карпова [6, с. 150]. Ф. Ф. Бутинець, Л. В. Чижевська, Н. В. Герасимчук вважають об’єкт обліку початковою одиницею, у розрізі якої ведеться аналітичний облік витрат на виробництво [3, с. 54].
Досить цікавою, на наш погляд, є позиція С.Ф. Голова [4, с. 37]. Він характеризує об’єкт обліку як сегмент діяльності підприємства, за яким вимірюються пов’язані з ним витрати.
Вважаємо за потрібне розрізняти поняття «об’єкт обліку» та «об’єкт обліку витрат». Витрати підприємства поряд з іншими активами підприємства й джерелами їх формування є об’єктом обліку.
Що стосується об’єкта обліку витрат, то це витрати, згруповані в певних межах, наприклад витрати, пов’язані із здійсненням певної операції з виробництва окремих видів продукції тощо.
Пропонуємо в контексті обліку виробничої діяльності вживати термін «об’єкт обліку витрат», який визначати як у відповідний спосіб згруповані витрати на виробництво продукції, робіт, послуг, що дає змогу розрахувати їхню собівартість для подальшого управління нею.
У законодавстві України відсутнє визначення об’єкта обліку витрат. Натомість у п. 4 П(С)БО 16 «Витрати» зазначено, що до об’єкта витрат відносять «продукцію, роботи, послуги або вид діяльності, які потребують визначення пов’язаних з їх виробництвом (виконанням) витрат» [1].
Отже, продукція – це об’єкт, у межах якого формуються витрати на його створення. Це визначення зводиться до твердження про те, що собівартість продукції є метою обліку витрат.
Виходячи з цього, найбільш вдалим, на наш погляд, є визначення об’єкта обліку витрат, наведене В. Г. Лінником: «під об’єктом обліку витрат слід розуміти витрати, які відображають у встановлених межах, узагальнюються за сільськогосподарськими культурами, групами худоби, окремими роботами, конкретними виробництвами або їх процесами з метою здійснення контролю за витратами та визначення собівартості продукції, робіт і послуг» [7; с. 32].
Проаналізувавши організаційно-технологічні особливості діяльності ІПП, встановили їх вплив на формування облікової та контрольно-аналітичної інформації, яку використовують для ефективного управління підприємствами. Виходячи з цього, було запропоновано класифікувати ІПП за такими типами: ІПП типу А – наявність лише інкубаційних цехів; ІПП типу Б – інкубація яєць і утримання батьківського стада птиці; ІПП типу В – інкубація яєць, утримання батьківського стада птиці, рослинництво; ІПП типу Г – інкубація яєць і рослинництво (обґрунтовано наміром знизити податковий тиск за рахунок переходу ІПП на фіксований сільськогосподарський податок).
Дослідження чинної системи організації обліку витрат показало, що в ІПП Полтавської області облік витрат на інкубацію яєць усіх видів птиці ведуть на одному аналітичному рахунку «Інкубація яєць». Така побудова обліку не забезпечує достатньої деталізації інформації для ціноутворення, здійснення контролю й аналізу результатів господарювання, а також оперативного управління діяльністю підприємств.
У процесі дослідження організації обліку витрат в інкубаторних цехах було встановлено, що технологічні особливості обладнання дають змогу інкубувати одночасно яйця різних видів птиці (курей, качок, гусей), які відрізняються як за розмірами, так і за біологічними властивостями, що впливають на строк їх інкубації. Крім того, одночасно можна здійснювати інкубацію як яєць птиці, що належать ІПП, так і яєць за замовленнями підприємств і громадян на давальницьких засадах. Частка проінкубованих в ІПП Полтавської області яєць птиці на давальницьких засадах за останні роки суттєво зросла. Так, у СТОВ «Полтавське інкубаторно-птахівниче підприємство» їхня частка збільшилася з 40 % у 2001 р. до 83 % у 2008 р.
З огляду на це пропонуємо уточнити об’єкти обліку витрат в інкубаційних цехах з метою визначення собівартості послуг з інкубації яєць на давальницьких засадах. Для цього рекомендуємо відкривати до рахунку 23 «Виробництво» субрахунку «Інкубація яєць» двох аналітичних рахунків: «Вартість закладених інкубаційних яєць» (які є власністю підприємства) з деталізацією за видами птиці, напрямами її вирощування, породами та кросами і «Витрати процесу інкубації» (за виключенням вартості закладених яєць) (рис. 1). Така побудова аналітичного обліку процесу інкубації дає змогу формувати інформацію для визначення собівартості послуг з інкубації яєць на давальницьких засадах, для ціноутворення на такі послуги, виокремлення витрат, пов’язаних з одержанням добового молодняку птиці для потреб ІПП та здійснення контролю за витратами процесу інкубації яєць.
Рис. 1. Об’єкти обліку витрат в інкубації.
Важливе значення в організації обліку процесу формування біологічних активів в ІПП має економічно обґрунтована номенклатура статей витрат. Передбачена Методичними рекомендаціями з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств номенклатура статей витрат для галузі тваринництва не враховує технологічних особливостей процесу інкубації, який є досить специфічним і в зв’язку з цим потребує уточнення. З огляду на організаційно-технологічні аспекти діяльності ІПП, методичні рекомендації, науковий і практичний досвід ІПП різних типів, а також узагальнивши критерії віднесення окремих витрат до самостійних статей, вважаємо доцільним ведення обліку витрат в інкубаторних цехах за такою номенклатурою статей витрат: інкубаційні яйця; інші матеріальні витрати; витрати на оплату праці; відрахування на соціальні заходи; роботи та послуги (в тому числі електроенергія); амортизація; витрати на ремонт необоротних активів; інші витрати; загальновиробничі витрати.
Отже, об’єктом обліку витрат на формування біологічних активів в ІПП є витрати інкубації, до складу яких входять вартість інкубаційних яєць та витрати процесу інкубації. Облік витрат, пов’язаний із процесом інкубації, не зазнав змін при впровадженні П(С)БО 30 «Біологічні активи». Виробничі витрати в ІПП з метою обчислення собівартості продукції відображують у розрізі напрямів використання ресурсів, тобто калькуляційних статей. На витрати виробництва списують документально підтверджену вартість використаних ресурсів за фактичними цінами без будь-яких уцінок або дооцінок. Відповідно до цього положення змінилося ведення обліку інкубаційних яєць у разі, якщо вони є продукцією інших підрозділів інкубаторного підприємства.
Список використаних джерел
1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» – затв. наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 р. № 318 зі змінами та доповненнями станом на 25 вересня 2009 року [Электрон. ресурс]. – Режим доступу: http: // zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0027-00.
2. Безруких П.С. Учет затрат и калькулирование в промышленности [Текст] / П.С.Безруких, А.Н. Камаєв, И.П. Комиссарова; Финансы и статистика - М.: Финансы и статистика, 1989.- 223 с.
3. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський управлінський облік [Текст] / навч. посіб. / Ф.Ф. Бутинець, Л.В. Чижевська, Н.В. Герасимчук; Житомирський інженерно-технологічний інститут.- Житомир: ЖІТІ, 2000. - 448 с.
1. Голов С.Ф. Управленческий бухгалтерский учет [Текст] / С.Ф. Голов; Скарби. – К.: Скарби, 1998. – 382 с.
2. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции [Текст] / В.Б. Ивашкевич; Финансы. - М.: Финансы, 1974. - 160 с.
3. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов [Текст] / Т.П. Карпова; Аудит, ЮНИТИ - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. -350 с.
4. Линник В.Г. Калькуляция себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий: Учеб. пособие [Текст] / В.Г. Линник; УМК ВО при Минвузе УССР. - К.: УМК ВО при Минвузе УССР, 1991. - 220 с.