Л.М. Братчук , к.е.н., с.н.с.

 

Сутність та основи організації бухгалтерського обліку

 

Ключевые вопросы, которые рассматриваются:

·        Отражены теоретико-методологические основы организации бухгалтерского учета, как основы его постоянного функционирования в системе бухгалтерского учета и управления.

 

Key issues that are examined:

·        Theoretical-methodological bases of organization of accountihg are reflected, as bases of his permanent functioning are in the system of accountihg and management.

 

Вступ. В умовах становлення ринку, набуття членства в СОТ та майбутніх євроінтеграційних перспектив, перед теорією і практикою бухгалтерського обліку постає ряд назрілих,  не вирішних завдань. Розв’язання яких потребує певної систематизації та формування єдиних науково-теоретичних підходів щодо удосконалення бухгалтерського обліку. Важливим аспектом цього процесу  є належна його організація, яка повинна відповідати принципам чинного законодавства, забезпечувати адаптацію обліку до сучасних умов й вимог законодавства ЄС та враховувати інформаційні потреби суб’єктів господарювання.

Метою статті є висвітлення теоретико-методологічних основ організації бухгалтерського обліку, як основи його сталого функціонування (дієвості) в системі бухгалтерського обліку та управління.

Аналіз останніх досліджень та публікацій. Проблемні питання організації бухгалтерського обліку розглядали у своїх працях Ф.Ф. Бутинець, Н. Т. Білуха,  С.В. Івахненков,  Л.І. Лавріненко, Г.Г. Кірейцев та ін. Разом з тим реалізація сучасного підходу до трактування поняття “організація бухгалтерського обліку” носить несистемний характер через відсутність детальної, науково-методичної розробки щодо питань сутності та змісту даної категорії.

Так, деякі автори розглядають організацію бухгалтерського обліку як об’єкт, процес, явище, складову організаційної функції управління [1, с. 10; 2, с. 4; 3, с. 6; 4, с. 86], інші – як виконання цілей, завдань та функцій обліку [5, с. ].

Найчастіше дане поняття розглядається як побудова всієї системи бухгалтерського обліку [6, с. 112; 7, с. 41] і зокрема як система управління [4, с. 88]. Так, Ф.Ф. Бутинець визначає організацію обліку як цілеспрямовану діяльність керівників підприємства по створенню, постійному впорядкуванню й удосконаленню системи бухгалтерського обліку з метою забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів [7, с. 41]. Тобто він зосереджує увагу на тому, що “бухгалтерський облік являє собою систему” [7, с. 17].

На думку С.В. Івахненкова, організацію бухгалтерського обліку слід розглядати в двох аспектах: по-перше, як сукупність із створення цілого – системи бухгалтерського обліку, підтримання та підвищення рівня її організованості, по-друге, як специфічну структуру – бухгалтерію, що є результатом організаційної діяльності підприємства [4, с. 86].

Система бухгалтерського обліку є частиною інформаційної системи, оскільки вона будується на єдиній методологічній основі, що дозволяє адекватно відобразити діяльність підприємства, сформувати достовірні дані про майновий і фінансовий стан на мікроекономічному рівні, здійснювати економічний аналіз для прийняття управлінських рішень та постійний контроль за його показниками. Крім того, нині вона набуває стратегічного напряму, тобто спостерігається поєднання інформації фінансового, управлінського та інших видів обліку для прийняття ефективних рішень підприємства. Для досягнення оптимального результату функціонування системи бухгалтерського обліку на рівні підприємства необхідно враховувати особливості його діяльності й організаційної структури в цілому.

На думку С.Кузнецової при організації бухгалтерського обліку конкретного суб’єкта господарювання  доцільно враховувати його галузеву специфіку. Її слід  розглядати не в межах окремих видів економічної діяльності, яку здійснює підприємство, а з урахуванням специфічних ознак, що характеризують його галузеву специфіку та визначать специфіку організації бухгалтерського обліку. Автором запропоновано п’ять специфічних ознак, зокрема:  сезонність діяльності, публічність, значні обсяги обігу, складність виробничого процесу, конфіденційність. [8, с. 29].

Взагалі термін “організація” трактується як об’єкт, який має внутрішню структуру. У ньому поєднуються різноманітні зв’язки (фізичні, технологічні, економічні, правові) і людські відносини [9]. Якщо розкривати організацію обліку як об’єкт, то він повинен мати внутрішню методологічну структуру і за допомогою відповідної сукупності (організаційних, правових) відносин і забезпечувати взаємозв’язок (поєднання) її складових, і, відповідно,  ефективне функціонування системи бухгалтерського обліку.

Поняття “система“ і „організація” бухгалтерського обліку  взаємопов’язані, доповнюють одне одного, включають в себе теоретичні надбання та направлені на вирішення і реалізації визначених завдань бухгалтерського обліку та управління. Вони одночасно є засобом поєднання інформаційного потоку для управління,  забезпечують спектр методологічних підходів до обліку, передбачають структуризацію та досягнення цілей (завдань) підприємства. Тобто  організацію бухгалтерського обліку слід розуміти  як стадію процесу формування системи бухгалтерського обліку і управління. Саме її структура сприяє виявлення  сутності та змісту системи бухгалтерського обліку, зумовлює створення цієї системи та реалізується в ній. 

Нині в науці успішно розвивається гіпотеза про те, що все у природі та у суспільстві існує у формі систем, тобто обмежених, внутрішньо суперечливих єдностей тіл  або компонентів. ..Система – це , в першу чергу, відмежована в реальній дійсності сукупність взаємодіючих предметів (компонентів), саморух (активність) якої спрямована до організованої цілісності [10, с. 24-25 ].

Таким чином,  розкриття сутності категорії “організація бухгалтерського обліку” потребує відповідного методологічного забезпечення у вигляді облікового інструментарію, -  моделі, яка б дозволила виділити і адекватно відбити найсуттєвіші зв’язки між її складовими (етапами). Крім того, вона повинна передбачити всі важливі аспекти сьогодення, бути зорієнтованою на перспективу та бути „вигідною”.

 У зв’язку з цим І.В. Івахненков виділяє три етапи організації бухгалтерського обліку: методичний (вибір системи певних способів  та прийомів, на яких базується застосування елементів методу бухгалтерського обліку); технічний – (вибір форми обліку, що найбільше відповідає галузі та розміру підприємства); організація роботи облікового апарату [4].

На думку Пушкаря М.С. організація фінансового обліку передбачає вирішення таких принципово важливих питань як: розробка концепції облікової політики підприємства; межі застосування фінансового обліку. Від вирішення цих питань залежить структура обліку, врахування запитів управлінської системи і функціонування інформаційної системи підприємства [11, с. 138-139 ].

Отже, організація бухгалтерського обліку на підприємстві повинна розпочинатися з окреслення правил і способів облікової політики. Саме облікова політика забезпечує ефективну діяльність підприємства. Вона, як основний інструмент, виконує регулюючу (посередницьку) функцію, - шляхом вибору (розробки, обґрунтування) механізмів, необхідних для того, щоб ефективно діяла система обліку, приведення її в дію,   правове та інше регулювання відповідно до конкретних умов, потреб і умов, які можуть змінюватись і розробка на цій основі функцій управління.

Облікова політика ґрунтується на основному принципі ринкової економіки – свобода підприємницької діяльності в межах правового поля. Системний підхід щодо організації процесу формування облікової політики передбачає визначення:

- правового, регламентного, інформаційного та технічного забезпечення;

-  суб’єктів, об’єктів, цілей, завдань;

- основних принципів організації та методології;

- основних етапів процесу формування облікової політики;

- структури і змісту обліково-економічної інформації та основних напрямів її використання [12, с. 6 ].    

В теорії менеджменту існує таке поняття як “синергія”, яке означає об’єднання функцій для досягнення цілей. «Облік не є самостійною функцією управління. Його роль і значення повною мірою проявляється лише у тісному взаємозв’язку з іншими функціями – „облік”, „аналіз” та „аудит”, які в комплексі створюють особливу інформаційно-управлінську  систему [13, с. 50 ].  Тому при організації облікового процесу слід обов’язково  передбачити   реалізацію функцій обліку й управління та спосіб  їх об’єднання. В іншому випадку це призведе до  елімінації „балансу взаємних результатів”, що негативно віддзеркалиться на фінансову становищі підприємства. Основою ж організації обліку, як було зазначено, є формування облікової політики.

Тобто, організація бухгалтерського обліку на підприємстві здійснюється на основі концепції облікової політики, що забезпечує нормальне функціонування систем обліку та управління; досягнення певних цілей, які стоять перед підприємством.

На дієвість і ефективність організації бухгалтерського обліку впливають взаємовідносини між людьми та результатами їх трудової діяльності; політика керівництва і методи, що використовуються для впливу на   персонал; повноваження та функції працівників підприємства на різних рівнях управління. За вмілого поєднання цих факторів створюється оптимальна структура облікового апарату, що дозволяє досягти високої ефективності діяльності підприємства. Це ще раз засвідчує важливість кваліфікованої кадрової політики у  сфері діяльності бухгалтерської служби.

З цього приводу Ковальов В.В. зазначає, що нормальне функціонування підприємства також залежить від належної організації роботи його персоналу, в т.ч. бухгалтерської служби. В сучасних умовах  роль бухгалтера збільшилась в управлінському процесі і не зводиться до технічних процедур по відображенню господарських операцій. Роль бухгалтера в організації і здійснені обліково-аналітичних  розрахунків визначається не тільки його професійним статусом, але й тим що він повинен об’єднувати в собі функції не тільки бухгалтера, а й фінансового менеджера, і аналітика [14, с. 48-50 ].   

Тобто, це спеціалісти, які повинні мати не тільки знання з бухгалтерського обліку, але й вміти управляти ресурсами підприємства, в т. ч. фінансовими, здійснювати аналіз його діяльності і контроль  та приймати певні рішення на перспективу; організацію  паритетних відносини між собою.

Враховуючи специфічні ознаки організації обліку та синтезуючи погляди різних авторів, можна зробити висновок, що термін „організація бухгалтерського обліку” означає, з одного боку впорядкування, об’єднання елементів методу в систему з метою його організаційного, інформаційного та технічного забезпечення і є аналітичним інструментарієм для прийняття внутрішніми та зовнішніми користувачами управлінських рішень і здійснення оперативного контролю за власністю підприємства, а з іншого – раціональну організацію бухгалтерської служби, як працю виконавців. Організацію бухгалтерського процесу представлено на рис 1.

Рис.1 Організація облікового процесу

Таким чином, організація бухгалтерського обліку це „фундамент” і невід’ємний елемент системи бухгалтерського обліку. Вона забезпечує збереження, раціональне функціонування і удосконалення системи бухгалтерського обліку, виконання покладених на неї функцій та завдань, ефективну діяльність підприємства. Основою організації обліку є належно сформований апарат облікової політики.

Висновок. Облікова політика є відправною формою  забезпечення  системної організації бухгалтерського обліку та  базисом для забезпечення ефективного управління підприємства. Механізмом її матеріалізації слугує адекватно “вибране” (в межах правового поля) відображення інформаційних потоків в системі бухгалтерського обліку та  полягає в ефективній координації її складових  для задоволення потреб різних груп користувачів. 

Раціональна організація бухгалтерського обліку повинна забезпечувати реалізацію сукупності функцій  процесів бухгалтерського обліку і управління. Вона існує як інструмент   „налагодження” системи бухгалтерського обліку і управління  та повинна враховувати:

-         вимоги Європейської та міжнародної системи бухгалтерського обліку;

-         інноваційно-інвестиційні процеси;

-         особливості та умови  економічної системи держави;

-         формування організаційного механізму, особливо щодо застосування комп’ютерних технологій бухгалтерського обліку;

-         проведення кваліфікованої політики у сфері персоналу та управління.

 

Список використаних джерел

1.     Смирнов Э.А. Основы теории организации. - М.: Аудит, Юнити, 1998. – 375 с.

2.     Мендлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансового решения / Пер. с анг.; Под ред. Елисеевой. - М.: Аудит. Юнити, 1997. – 408 с.

3.     Боголепов В.П. О состоянии и задачах развития общей теории организации // Организация и управление (вопросы теории и практики). - М.: Наука, 1968. – С. 45.

4.     Івахненков С.В. Інформаційні технології в організації бухгалтерського обліку та аудиту: Навч. посіб. – К.: Знання-Прес, 2003. – 349 с.

5.     Палий В.Ф., Соколов Я.В. АСУ и проблемы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 1988. – 207 с.

6.     Белуха Н.Т., Митрофанов Г.В. Основы научной организации учета и НОТ // Сб. №5 тезисов докладов секции № 4 „Научная организация труда бухгалтеров, подготовка и использование бухгалтерских кадров”. – С. 112-115с.

7.     Організація бухгалтерського обліку: Підруч. для студ. спец. „Облік і аудит” вищих навч. закладів. / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - 3-е вид., допов. і перероб. - Житомир: ПП „Рута”, 2002. – 592 с.

8.     Кузнєцова С. Технологія організації бухгалтерського обліку з урахуванням специфіки суб’єктів господарювання  // Бухгалтерський облік і аудит.- № 6.- 2008.- С. 29- 33

9.     Мильнер Б.З. Теория организаций. – М.: Инфра-М, 1998. – 336с.

10. Сохнич А.Я., Сохнич В.Я. Гармонізація наукових і духовних аспектів людського розвитку – Львів: НВФ “Українські технології”. – 2004. – 56 с.

11. Пушкар М.С. Тенденції та закономірності розвитку бухгалтерського обліку в Україні (теоретико-методологічні аспекти): Моногр. – Т.: Екон. думка, 1999. – 422 с.

12. Житний П. Організаційно-методологічні засади формування облікової політики підприємства // Бухгалтерський облік і аудит.- №3.- 2006.- С. 3-10

13. Гуцайлюк З.В. Учет и контроль производственных отходов.- М., 1990.- 78 с.

14. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. – М. Финансы и статистика, 2004.- 720 с.: ил.