УДК 657

В.А. ЗАМЛИНСЬКИЙ, асистент,

кафедра бухгалтерського обліку і аудиту,

Одеський державний аграрний університет

 

ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ: ПЕРЕОСМИСЛЕННЯ ПРИНЦИПІВ ТА ЗАВДАНЬ

 

Ключевые вопросы, которые рассматриваются:

·        Проанализировано задания учета основных средств.

·        Охарактеризированы принципы учета (по П(С)БУ и по МСФО) относительно основных средств.

·        Определены концептуальные различия между принципами учета по П(С)БУ и по МСФО и адаптированы требования к учету основных средств к международным принципам бухгалтерского учета.

 

Key issues that are examined:

·        Analyzed for accounting of fixed assets.

·        Described the principles of accounting (for P(S)A and IFRS) on fixed assets.

·        Defined conceptual differences between the principles of accounting of national and international system of accounting.

 

Постановка проблеми. Однією з важливих проблем, що стоять перед системою управління сільськогосподарським підприємством є створення на підприємстві дієвої системи управління його майном. Ефективність такої системи напряму визначається якістю інформації, що використовується для управління. Тому одним з найважливіших завдань, що має ставитися при побудові системи ефективного та раціонального використання майна сільськогосподарських підприємств є формування на підприємстві достовірної інформації про рівень забезпеченості та ефективність використання основних засобів.   Визначальне місце в такій системі належить бухгалтерській інформації. Це обумовлюється особливою роллю бухгалтерського обліку в забезпеченні управління найбільш якісною інформацією, якій притаманні специфічні якості. В історичному плані принципи та завдання бухгалтерського обліку основних засобів постійно змінювались, що визначалось зміною економічної ситуації та політичної системи в країні. На сьогодні можна констатувати новий етап в розвитку бухгалтерського обліку, що пов’язаний з запровадженням Міжнародних стандартів фінансової звітності, переорієнтацією  пріоритетів при підготовці фінансової звітності в цілому і про майновий стан зокрема, появою, справедливої вартості та поступовим впровадженням її в господарський та обліковий процеси підприємства. 

Світові фінансові кризи 1990-х та 2008–2010 рр. та причетність до них глобальної інформаційної системи, якою є бухгалтерський облік  свідчать про наявність суттєвих проблем та необхідність  розробки нових підходів і принципів формування бухгалтерської інформації та підтвердження її достовірності. З огляду на зазначене, відбувається переосмислення і завдань бухгалтерського обліку при відображенні реального майнового стану підприємства.

Аналіз останніх досліджень. Теорії та методології бухгалтерського обліку основних засобів присвячені праці відомих вітчизняних вчених: Ф.Ф. Бутинця, П.І. Гайдуцького, В.М. Жука, Г.Г. Кірейцева, В.Б. Моссаковського, М.Ф. Огійчука, Л.К. Сука та інших. Однак, дослідження щодо пристосування існуючих принципів та завдань бухгалтерського обліку до потреб ефективного та раціонального використання основних засобів потребують поглиблення в напрямку їх адаптації до міжнародних принципів та вимог.

У зв’язку з цим, мету статті вбачаємо в означенні нового кола завдань, що ставляться перед бухгалтерським обліком основних засобів в умовах сучасних схем організації сільськогосподарського бізнесу та обґрунтування принципів обліку основних засобів враховуючи вимоги Міжнародних стандартів фінансової звітності.

Цільова спрямованість дослідження обумовила постановку та розв'язання наступних завдань:

-         дослідити та проаналізувати думки вчених, щодо визначення завдань, що ставляться до обліку основних засобів;

-         розкрити сутність принципів бухгалтерського обліку відносно основних засобів;

-         виділити основні відмінності між визначенням принципів обліку основних засобів за П(С)БО та МСФЗ.

Виклад основного матеріалу. Основні засоби відіграють значну роль у процесі праці, так як вони у своїй сукупності утворюють виробничо-технічну базу і визначають виробничу потужність підприємства. Протягом тривалого періоду основні засоби надходять на підприємство і передаються в експлуатацію; зношуються в результаті експлуатації; піддаються ремонту, за допомогою якого відновлюються їх фізичні якості; переміщуються всередині підприємства; вибувають з підприємства внаслідок недоцільності подальшого застосування.

Зважаючи на це, питання раціональної організації обліку основних засобів є досить актуальним. Вирішення цього питання дозволить більш ефективно вирішувати задачі управління процесами збереження, руху та ефективного використання основних засобів. Основні засоби є одним із трудомістких об'єктів бухгалтерського обліку, що обумовлено, насамперед, складністю їхньої структури та різноманіттям облікових задач. У бухгалтерському обліку основних засобів ставляться завдання, пов’язані з їх визнанням, оцінкою, порядком нарахування амортизації, які є дуже важливими.

Аналіз літературних джерел дає можливість стверджувати, що немає однозначного визначення завдань обліку основних засобів, проте всі вони досить наближені.  

Так, Гринман Г.І. пише, що правильна постановка обліку основних засобів повинна забезпечити:

-       чітке документальне оформлення та своєчасне відображення в облікових регістрах надходження, переміщення, ліквідації та вибуття основних засобів;

-       найсуворіший систематичний контроль за збереженням кожного об’єкта основних засобів і ефективним використанням машин, устаткування, транспортних засобів і виробничих площ;

-       правильне обчислення і своєчасне відображення в обліку амортизаційних відрахувань та сум зносу основних засобів;

-       правильне відображення витрат на ремонт основних засобів [2, с.222].

Н.М. Ткаченко вважає, що бухгалтерський фінансовий облік основних засобів повинен забезпечити:

-       контроль за зберіганням основних засобів;

-       своєчасне, правильне документальне оформлення відображення в обліку надходження основних засобів (фондів), їх внутрішнього переміщення (з цеху в цех, зі складу на склад, з відділу у відділ тощо), ефективного використання, вибуття (ліквідація, реалізація, безкоштовна передача); своєчасне (щомісячне) відображення в обліку зносу (амортизації) основних засобів;

-       відображення в обліку витрат на ремонт основних засобів;

-       визначення результатів від ліквідації, а також збитків від списування не повністю амортизованих об'єктів основних засобів;

-       виявлення зайвих та морально застарілих основних засобів [4, с. 181].

Крім цього, – зазначає автор, – бухгалтерський облік основних засобів повинен забезпечити контроль за ефективним використанням виробничих майданчиків, обладнання, машин, транспортних засобів та інших засобів праці. Характерною особливістю засобів праці є те, що вони не мають тієї загальної взаємозамінності, яка характерна, наприклад, для потенційної робочої сили. Тому ефективність їх різна по галузях, підприємствах, окремих видах. Ця різниця для кожного конкретного засобу праці залежить від його технічного стану, ступеня фізичного й морального зносу [4, с. 182].

Поінформованість про наявність засобів праці та постійний контроль за їх ефективним використанням мають велике значення в управлінні виробничою діяльністю кожного підприємства. І цьому, як ми вже зазначали, має сприяти добре побудований їх облік.

Відомий науковець І.В. Малишев вважає, що у коло завдань бухгалтерії з обліку основних засобів входить: 

·        правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в облікових регістрах надходження, вибуття, списання і переміщення їх усередині сільськогосподарського підприємства;

·        контроль за збереженням кожного інвентарного об'єкта;

·        своєчасне і правильне обчислення та відображення в бухгалтерських регістрах зносу основних засобів, а також визначення результатів від ліквідації;

·        контроль за ефективним використанням основних засобів [1, c.134].

За словами Г.Г. Кірейцева для успішного вирішення завдань управління процесами виробництва і відтворенням основних засобів праці, постійного утримання їх у придатному до функціонування стані і забезпечення ефективного використання необхідна інформація не тільки про їх вартість, але і детальні відомості про матеріально-речовий склад, корисні зовнішні функції, стан готовності до експлуатації та інші дані [3, с.12].

Для більш повного використання на практиці резервів по збільшенню виробництва сільськогосподарської продукції, на думку вченого, необхідно активізувати можливості бухгалтерського обліку основних засобів, який повинен забезпечити: контроль за збереженням основних засобів і раціональним їх використанням; правильне документальне оформлення і своєчасне відображення відповідно в реєстрах надходження основних засобів, їх внутрішньогосподарського переміщення (із складу в бригаду або інші структурні підрозділи, з одного структурного підрозділу в інші тощо), вибуття, безкоштовної передачі, реалізації або ліквідації, передачі міжгосподарським підприємствам у порядку пайових внесків; своєчасне і точне обчислення і відображення зносу основних засобів; точне визначення результатів від ліквідації основних засобів, а також втрат від списання не повністю амортизованих об’єктів; точний розрахунок і забезпечення даних про середньорічну вартість виробничих основних засобів сільськогосподарського призначення, необхідних для обчислення окремих економічних показників; дійовий контроль витрат по підтриманню основних засобів у роботоздатному стані” [3, с.12]. Саме такий широкий перелік завдань, що ставляться до бухгалтерського обліку основних засобів, на думку Г.Г. Кірейцева є вичерпний.

Своєчасне і чітке виконання названих завдань та одночасне вдосконалення обліку основних засобів сприятимуть позитивному впливу системи бухгалтерського обліку і внутрішньогосподарського контролю на ефективність використання всієї сукупності засобів виробництва сільськогосподарських підприємств [3, с.13].

Узагальнюючи проведене дослідження можна зробити висновок, що більшість авторів сходяться до того, що пріоритетними завданнями обліку основних засобів є:

-         правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в регістрах обліку надходження, внутрішнього переміщення й вибуття об’єктів основних засобів;

-         контроль за збереженням основних засобів;

-         контроль за витратами на ремонт основних засобів, а також за ефективністю використання основних засобів;

-         правильне обчислення та відображення в обліку сум амортизації;

-         отримання документально обґрунтованих даних про наявність та рух основних засобів за місцями їх експлуатації, а також у розрізі осіб, відповідальних за її збереження;

-          виявлення результатів від реалізації об’єктів основних засобів або іншого їх вибуття.

Зазначимо, що ефективного результату у досягненні цих цілей можна досягти лише з використанням інформаційних систем і комп’ютерних технологій обліку.

Не менш важливим порівняно з визначенням завдань, що ставляться до обліку основних засобів є обґрунтування принципів їх обліку враховуючи вимоги МСФЗ.

Слово принцип (від лат. – основа, первоначало) – вихідне положення будь-якої теорії, науки, що визначає всі наступні положення, які випливають з його твердження. Загальне визнання облікових принципів залежить від того, наскільки вони відповідають трьом критеріям: доречності, об'єктивності й здійсненності.

Принцип доречний, якщо інформація про певну господарську одиницю має зміст і принесе користь споживачам інформації. Об'єктивним принцип є тоді коли на інформацію не впливають особисті думки, дії чи оцінки тих, хто її готує. Об'єктивність передбачає надійність, перевіреність, відповідність дійсності. Принцип здійсненний, якщо його реалізація не спричиняє надмірних труднощів чи витрат.

Принцип бухгалтерського обліку — це правило, яким слід керуватися при вимірюванні, оцінці та реєстрації господарських операцій і при відображенні їх результатів у фінансовій звітності.

Фінансова звітність, яку складають підприємства різних країн світу, має певні відмінності, зумовлені соціальними, економічними та політичними чинниками. Подолати ці відмінності якою мірою дозволяють міжнародні стандарти бухгалтерського обліку, що носять рекомендаційний характер і служать найбільш зручним засобом “спілкування” між підприємствами різних країн.

Крім власне стандартів, до складу міжнародних стандартів обліку входить Концептуальна основа підготовки і подання фінансової звітності, в якій викладені основні принципи ведення обліку і звітності. Цим принципам на Заході надають великого значення, оскільки теоретичні, на перший погляд, положення здійснюють суттєвий вплив на практику ведення обліку і є базою для прийняття рішень. Загальновизнаних принципів МСБО є чотирнадцять, вони лежать в основі відображення в обліку і звітності інформації про основні засоби у відповідності з МСФЗ. Принципи, закладені в порядок формування звітності згідно МСФЗ, роблять її адекватнішою і здатною відобразити істинний майновий стан організації.

Згідно Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" (ст. 4) і п. 18 П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні ґрунтується на десяти основних принципах, що в основній частині дублюють принципи обліку за міжнародними стандартами. Ці принципи є важливою складовою методології бухгалтерського обліку та базою для розробки єдиних правил ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності в Україні. Вони взаємопов'язані та забезпечують виконання бухгалтерським обліком в мікроекономічному середовищі його функцій – інформаційних, контрольних і загальноекономічних. Саме на основі цих принципів ґрунтується і облік основних засобів підприємств. Разом з тим порівняння принципів обліку що прийняті в національній системі обліку та за Міжнародними стандартами фінансової звітності свідчить, що застосування міжнародних принципів обліку до вітчизняних вимог обліку основних засобів вимагає певної їх адаптації з урахуванням економічних умов господарювання, в яких діють вітчизняні сільськогосподарські підприємства. На рис. нами зроблена спроба адаптації головних вимог обліку основних засобів до основоположних принципів бухгалтерського обліку за міжнародними стандартами.

Як видно з рис. принцип історичної (фактичної) собівартості має застосовуватися  в обліку основних засобів з деяким обмеженням.  Мова йде про необхідність переоцінки тих основних засобів, балансова вартість яких суттєво відрізняється від вартості аналогічних активів на ринку. Задля балансу між даною нормою і принципом обачності (консерватизму), за яким вартість активів в обліку не має бути завищена, ми пропонуємо до таких  активів, що підлягають переоцінці віднести лише ті основні засоби, що були придбані (створені) підприємством до 1992 року і підлягали обов’язковій індексації у 1992-1996 рр.

Рис. Адаптація головних вимог обліку основних засобів до основоположних  міжнародних  принципів бухгалтерського обліку.

 

Висновки. Проведений аналіз принципів та завдань обліку основних засобів дає привід говорити, що загальновизнані у міжнародній практиці принципи бухгалтерського обліку в цілому знайшли своє відображення у прийнятих в Україні національних стандартах бухгалтерського обліку. Проте практичне застосування задекларованих принципів обліку вимагає  суттєвих доопрацювань та доповнень в напряму пристосування до конкретних умов господарювання та облікової практики. Уточнення завдань та пристосування міжнародних принципів бухгалтерського обліку основних засобів  забезпечить теоретичне підґрунтя розробки методичних рекомендацій щодо розробки системи бухгалтерського обліку основних засобів, базованої на міжнародних засадах.

 

Список використаних джерел

1.     Васильев Д.Г. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве с основами учета в других отраслях народного хозяйства : пособие / Д. Г. Васильев, И. В. Малышев, М. З. Пизенгольц  ; ред. М. И. Токарева. - М. : "Колос", 1970. - 528 с.

2.     Гринман Г.И. Бухгалтерский учтет в сельском хозяйстве / Гринман Г.И. ; [3-е узд., перераб. и доп.]. – М.: Агропромиздат, 1989. – 495 с.

3.     Кірейцев, Г.Г.  Облік основних засобів у сільськогосподарських підприємствах / Г. Г. Кірейцев, Л. О. Іваніщенко ; ред. В. Д. Гревцов ; рец. : Ф.Ф. Бутинець, Б.І. Данилюк, В. І. Митрофанов. – К. : Урожай, 1987. - 176 с.

4.     Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України : підруч. для студ. екон. спец. вищ. навч. закл. / Н.М. Ткаченко [6-те вид]. – К.: А.С.К., 2002. – 784 с.

5.      Швець В.Г. Теорія бухгалтерського обліку / В. Г. Швець. [2-ге вид.]. – К.: Знання, 2004. – 444 с.