УДК 657.421.3

І.М. Лепетан, аспірантка,

ННЦ «Інститут аграрної економіки»УААН

 

 

ОБЛІК СТВОРЕННЯ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ В НАУКОВО-ДОСЛІДНИХ ГОСПОДАРСТВАХ

 

Ключевые вопросы, которые рассматриваются:

- Описан механизм группирования и учета затрат на создание объектов нематериальных активов в научно-исследовательских хозяйствах;

- Предложен порядок учета затрат на исследования и разработки.

 

 

Key questions which are examined:

- The mechanism of grouping and the accounting of expenses for creation of objects of fictitious assets in research economy is described;

- The order of the accounting of expenses for researches and workings out is offered.

 

Постановка проблеми. В умовах переходу України до ринкових відносин, визнання її в СОТ та руху до ЄС набуває особливого значення інвестиційна діяльність, конкурентоспроможність підприємств та продукції. У зв’язку з цим виникає потреба в пошуку нових конкурентноздатних сортів рослин та порід тварин. Особливе місце в даному випадку займає обліково-аналітичне забезпечення витрат на їх виведення, а отже, і залишається актуальним питання формування та використання нематеріальних активів в науково-дослідних господарствах.

Питання обліку нематеріальних активів досліджуються у роботах багатьох вітчизняних вчених: І.А. Бігдан, Л.В. Бражної, Ф.Ф. Бутинця, О.Б. Бутнік-Сіверського, Н.Г. Виговської, М.Я. Дем’яненка, І.В. Жураковської, В.Б. Моссаковського, Т.В. Польової, С.В. Шульги, та ін.

Метою статті є висвітлення механізму групування та обліку витрат на створення об’єктів нематеріальних активів у науково-дослідних господарствах.

Виклад основного матеріалу. Створення об’єктів інтелектуальної власності потребує значного фінансового забезпечення, яке може здійснюватися за рахунок держбюджету, коштів місцевих бюджетів, позабюджетних фондів, власних коштів, коштів замовників та інших джерел.

Однією із головних функцій держави є підтримка розвитку сільського господарства, що виконується через бюджетну підтримку.

Бюджетна підтримка сільського господарства – це цілеспрямоване державне регулювання виробничої діяльності господарюючих суб’єктів шляхом спрямування бюджетних коштів за відповідними програмами соціально-економічного розвитку [5, с. 8].

Створення об’єктів нематеріальних активів в науково-дослідних господарствах УААН має певні особливості, головною із яких є бюджетне фінансування.

Нематеріальні активи формуються у науково-дослідних господарствах шляхом їх створення власними силами, тобто в результаті розробки, або створенням із залученням сторонніх виконавців на договірній основі. Відповідно до п.4 П(С)БО 8 розробка – застосування підприємством результатів досліджень та інших знань для планування і проектування нових або значно вдосконалених матеріалів, приладів, продуктів, процесів, систем або послуг до початку їхнього серійного виробництва чи використання.

Створені на підприємстві нематеріальні активи власними силами без укладання договору з розроблювачами не є операцією продажу результатів робіт, на відміну від створених на підприємстві нематеріальних активів власними силами з укладанням договору, оскільки при цьому передбачається передача прав власності на ці нематеріальні активи або надання прав на користування чи розпорядження ними [2, с. 281].

Другою особливістю створення нематеріальних активів у науково-дослідних господарствах УААН, яка відрізняє цей процес від інших галузей економіки є сезонність, яка уповільнює створення нового об’єкта промислової власності на 5-10 років.

Ми розділяємо думку І. Жураковської щодо основних етапів формування собівартості об’єкта права інтелектуальної власності (рис. 1)[1, с. 32].

 

Рис.1. Основні етапи формування собівартості об’єкта права інтелектуальної власності [1].

Витрати на створення нематеріальних активів представляють собою вартісну оцінку використаних в процесі їх виробництва сировини, матеріалів, трудових ресурсів, а також інших витрат, пов’язаних з виробництвом та реалізацією [1, c. 34].

 За елементами витрати групуються на матеріальні, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація нематеріальних активів та інші операційні витрати. Дані витрати формуються в процесі створення нематеріальних активів, і включаються у їх собівартість. У свою чергу, матеріальні витрати включають витрати на сировину і матеріали, паливо, енергію, воду, запасні частини та інші матеріальні витрати.

Відповідно до п.17 П(С)БО 8 первісна вартість нематеріального активу, створеного підприємством, включає:

–       прямі витрати на оплату праці;

–       прямі матеріальні витрати;

–       інші витрати, безпосередньо пов’язані із створенням цього нематеріального активу і доведенням його до стану придатності для використання за призначенням (оплата реєстрації юридичного права, амортизація патентів, ліцензій тощо).

Якщо підприємство одночасно здійснює розробку нематеріальних активів за кількома напрямами і результатами таких розробок стають запатентовані об’єкти, то суму витрат, яку неможливо чітко розподілити на конкретний об’єкт, відносять до витрат підприємства [3, с. 95].

Науково-дослідні установи виступають виконавцями замовлень сільськогосподарських підприємств на основі договору.

Витрати, що включаються до собівартості НДР, групуються за видами витрат (елементами, статтями), темами, календарними періодами, місцем виконання НДР (відділами, секторами, лабораторіями). Основними статтями витрат, за якими здійснюють планування, облік і калькулювання собівартості НДР, є: витрати на оплату праці, нарахування на заробітну плату, матеріали, паливо і опалення для науково-виробничих цілей, витрати на наукові відрядження, спецобладнання для наукових робіт, інші прямі витрати, накладні витрати.

Для обліку витрат на науково-дослідні роботи в науково-дослідних господарствах Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ призначено активний субрахунок 823 «Витрати на науково-дослідні роботи за договорами», на якому відображають прямі та накладні витрати після їх розподілу на виконання НДР за договорами з підприємствами і організаціями.

Тому усі витрати, пов’язані із створенням нематеріального активу відображаються за дебетом рахунку 823 «Витрати на науково-дослідні роботи за договорами» у кореспонденції із рахунками 661 «Розрахунки за заробітною платою», 65 «Розрахунки за страхуванням», 20 «Виробничі запаси» та ін.

За дебетом субрахунків рахунку 12 і кредитом відповідних субрахунків класу 3 «Кошти, розрахунки та інші активи» або 6 «Поточні зобов'язання» відображається вартість придбаних нематеріальних активів. Одночасно робиться запис у дебет відповідних субрахунків класу 8 «Витрати» і кредит субрахунку 401 «Фонд у необоротних активах за їх видами».

Однак нематеріальні активи створюють і підприємства, які займаються виробничою діяльністю і одночасно виконують науково-дослідні роботи. Джерелом їх фінансування є прибуток підприємства. В таких підприємствах для обліку витрат на формування об’єктів інтелектуальної власності передбачено субрахунок 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» рахунку 15 «Капітальні інвестиції», що визначено Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій. На дебеті цього рахунка накопичуються усі витрат на створення нематеріальних активів, після введення в експлуатацію які списуються з кредиту даного субрахунку в дебет рахунку 12 «Нематеріальні активи» відповідного субрахунку.

Процесу створення нематеріальних активів власними силами передують етапи наукових досліджень, тобто отримання нових наукових знань про об’єкт дослідження. Ці витрати обліковують на рахунку 941 «Витрати на дослідження і розробки» і відповідно до П(С)БО 8 визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Проведені нами дослідження дозволяють зробити висновок, що деякі науково-дослідні господарства Вінницької області самостійно визначають рахунки, які відображають витрати на створення нематеріальних активів. Наприклад, виділяється для обліку витрат субрахунок 238 «Наука» до рахунку 23 «Виробництво». Таким чином дані витрати включаються до витрат виробництва. На нашу думку, таке облікове відображення є хибним, оскільки ускладнюється розмежування витрат на розробку і витрат на виробництво нематеріальних активів.

 У науковій літературі пропонується кілька варіантів обліку витрат на дослідження і розробки (таблиця 1) [1, с. 33].

 

Таблиця 1

Варіанти обліку витрат на дослідження і розробки [1]

 

Висновок. Узагальнюючи вище викладене, можна зробити висновок, що процес створення нематеріальних активів є досить трудомістким, тривалим та затратним. Одним із головних моментів якого є групування і віднесення усіх витрат на їх створення, які в свою чергу формують значну частину вартості уже створеного нематеріального активу. Процес створення об’єктів інтелектуальної власності може фінансуватися як із бюджету, так і за рахунок прибутку підприємства, що і має визначати порядок обліку витрат при їх формуванні.

 

Список використаних джерел

1.                Жураковська І. Сучасний стан і тенденції бухгалтерського обліку створення об’єктів права інтелектуальної власності на підприємствах АПК // Бухгалтерський облік і аудит. – 2007. – № 7. – С. 32-37

2.                Інтелектуальна власність в Україні: правові засади та практика. – Наук.-практ. вид.: У 4-х т. / За заг. Ред.. О.Д.Святоцького. – Т. 4: Оцінка інтелектуальної власності. Бухгалтерський облік та оподаткування. / О.Б.Бутнік-Сіверський, О.П.Гавриленко, С.О.Довгий та ін.; За ред. О.Б.Бутніка-Сіверського, О.Д.Святоцького. – К.: Видавничий Дім «Ін Юре», 1999. – 352с.

3.                Кліменко А. Нематеріальні активи: від придбання до ліквідації. – Х.: Фактор, 2005. – 320с.

4.                Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку 2000 / Переклад з англ.. за ред. С.Ф. Голова. – К.: Федерація професійних бухгалтерів і аудиторів України, 2000. – 1272 с.

5.                Облік державної підтримки агропромислового виробництва: Навчальний посібник / За ред.. Лузана Ю.Я., Жука В.М., Герасимука І.В. – К.: Видавництво «Юр-Агро-Веста», 2007. – 324с.

6.                Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку  8  «Нематеріальні активи»   від   18.10.1999р.   №242  

7.                Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Вид. 5-те, допов. і перероб. – К., 2000. – 784с.