УДК 336.1:657.3

Ю.О. Романченко, к.е.н.,

доцент, кафедра організації обліку та аудиту,

Полтавська державна аграрна академія

 

облік у бюджетних установах: стан та перспективи розвитку

 

Питання, які розглядаються:

·      Висвітлено стан обліку в бюджетних установах.

·      Обґрунтовано необхідність удосконалення бухгалтерського обліку в бюджетній сфері та визначено перспективні напрями його реформування.

Ключові слова: бюджетні установи, бюджетний облік, державний сектор, план рахунків, стандарти бухгалтерського обліку.

 

Вопросы, которые рассматриваются:

·      Освещено состояние учета в бюджетных учреждениях.

·      Обосновано необходимость усовершенствования бухгалтерского учета в бюджетной сфере и определено перспективные направления его реформирования.

Ключевые слова: бюджетные учреждения, бюджетный учет, государственный сектор, план счетов, стандарты бухгалтерского учета.

 

Issues that are examined:

·      The state of account in budgetary establishments is expounded.

·      The necessity of improvement of account in budgetary sphere is determined. Basic directions his reformation is considered.

Keywords: budgetary organizations, budgetary accounting, public sector, plan of accounts, business accounting standards.

 

Постановка проблеми. Співробітництво України з міжнародними організаціями, фінансовим установами, діяльність на валютних фондових та інвестиційних ринках потребують відкритості та прозорості інформації з економічних питань, зокрема з питань бухгалтерського обліку, відповідності міжнародним стандартам.

На даний час бухгалтерський облік у бюджетній сфері України складається з обліку виконання державного і місцевого бюджетів та бухгалтерського обліку бюджетних установ, що потребує удосконалення методології та переходу на єдині методологічні засади бухгалтерського обліку і звітності, а також створення уніфікованого організаційного та інформаційного забезпечення бухгалтерського обліку.

Аналіз основних досліджень і публікацій. Дослідженню актуальних питань бухгалтерського обліку в бюджетних установах приділяють увагу такі вітчизняні вчені та практики як Атамас П.Й., Джога Р.Т., Канєва Т.В., Рудченко Ю.С., Свірко С.В., Сушко Н.І., Ткаченко І.Т., Чечуліна О.О. та інші. Проте, вітчизняний бухгалтерський облік у бюджетній сфері не є ідеальним і вимагає реформування, що зумовлює актуальність питання та вказує на необхідність подальших досліджень.

Постановка завдання. Основними завданнями публікації є: висвітлення стану бухгалтерського обліку в бюджетних установах, обґрунтування необхідності його вдосконалення та визначення основних напрямів реформування.

Виклад основного матеріалу дослідження. Питанню реформування бухгалтерського обліку в бюджетній сфері присвячено декілька рішень Уряду та Міністерства фінансів України. Мета, завдання, основні напрями та заходи реалізації реформи знайшли відображення у Стратегії модернізації системи бухгалтерського обліку в державному секторі на 2007-2015 роки [5].

Метою модернізації обліку є вдосконалення системи бухгалтерського обліку в державному секторі з урахуванням вимог міжнародних стандартів. Відтак між Міністерством фінансів України та Міжнародною федерацією бухгалтерів підписаний Меморандум взаєморозуміння, відповідно до якого Міністерство фінансів України отримало дозвіл на переклад, публікацію та розповсюдження міжнародних стандартів бухгалтерського обліку для державного сектору, оприлюднених Міжнародною федерацією бухгалтерів за станом на 01.01.2003 р.

Пильної уваги потребують питання адаптації принципів міжнародної практики обліку та звітності суб'єктів державного сектора в національну систему бухгалтерського обліку.

Наказом Міністерства фінансів України № 504 від 19.04.2007 р. було затверджено План-графік розробки положень (стандартів) бухгалтерського обліку та фінансової звітності в державному секторі України (з подальшими змінами), відповідно до якого планується частину національних положень (стандартів) обліку приватного сектору адаптувати до потреб державного сектору економіки, а частину суто специфічних стандартів для суб'єктів бюджетної сфери розробити [6].

Сьогодні вимоги первинних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку (далі – П(С)БО) не поширюються на установи бюджетної сфери. Практичне використання всіх елементів методу бухгалтерського обліку в бюджетних установах обумовлене відповідними нормативними документами, що затверджені Державним казначейством України. Це Інструкція з обліку необоротних активів бюджетних установ № 64, Інструкція з обліку запасів № 125, Інструкція з обліку коштів, розрахунків та інших активів бюджетних установ № 242, Порядок відображення в обліку операцій в іноземній валюті, Порядок складання місячної та квартальної фінансової звітності у 2009 році установами та організаціями, які отримують кошти державного або місцевих бюджетів та інші.

Наказом Міністерства фінансів України від 30.11.2009 р. № 1396 затверджено Зміни до деяких положень (стандартів) бухгалтерського обліку. Щодо П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" зазначено: "у пункті 2 слова "(крім бюджетних установ)" замінити словами "а також бюджетних установ та фондів загальнообов'язкового державного соціального і пенсійного страхування (далі - установи)" [2].

Відповідних змін зазнав П(С)БО 7 "Основні засоби", який  доповнять новим розділом такого змісту: "Особливості бухгалтерського обліку основних засобів установами"; П(С)БО 8 "Нематеріальні активи" -  оновлять розділом "Особливості бухгалтерського обліку нематеріальних активів установами"; П(С)БО 9 "Запаси" - доповнять розділом "Особливості бухгалтерського обліку запасів установами".

Відповідно до Плану-графіку розробки положень (стандартів) бухгалтерського обліку та фінансової звітності в державному секторі України у 2010 р. передбачено внесення змін до П(С)БО 14 "Оренда", П(С)БО 28 "Зменшення корисності активів" та П(С)БО 32 "Інвестиційна нерухомість". На 2012 р. заплановано внесення змін та доповнень до П(С)БО 11 "Зобов'язання", П(С)БО 21 Вплив змін валютних курсів", П(С)БО 22 "Вплив інфляції".

Одночасно здійснюються заходи щодо розробки та затвердження інших стандартів обліку для бюджетних установ.

На виконання Стратегії модернізації системи бухгалтерського обліку в державному секторі на 2007-2015 роки затверджено П(С)БО в державному секторі 101 "Подання фінансової звітності", схвалене Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Міністерстві фінансів України [3], яке набирає чинності з 01.01.2013 р.

Зазначеним Положенням (стандартом) визначаються зміст та форми фінансової звітності в державному секторі, загальні вимоги до визнання і розкриття її елементів, що застосовуватимуться бюджетними установами та фондами загальнообов'язкового державного соціального і пенсійного страхування.

Фінансова звітність в державному секторі забезпечує інформаційні потреби користувачів щодо:

-                   джерел надходжень коштів та напрямів їх використання;

-                   рівня фінансового забезпечення діяльності установи;

-                   стану виконання усіх зобов'язань установи та здатності установи виконувати їх у майбутньому;

-                   фінансового стану установи та змін у ньому;

-                   дотримання фінансової дисципліни установою;

-                   цільового використання бюджетних коштів;

-                   ступеня отримання та використання ресурсів відповідно до кошторису.

Склад фінансової звітності передбачається наступний:

-                   Баланс (форма № 1-дс) як звіт про фінансовий стан відображає активи, зобов'язання і власний капітал установи на початок року та на кінець звітного періоду на підставі звірених даних бухгалтерського обліку. Підсумок активів балансу повинен дорівнювати сумі зобов'язань, власного капіталу та фінансового результату;

-                   Звіт про фінансові результати (форма № 2-дс), де відображаються операції зі збільшення або зменшення доходів та/або видатків установи та державного/місцевих бюджетів за звітний період. Ця форма містить два розділи: для бюджетів – розділ I "Фінансовий результат виконання бюджетів", а для установ розділ II "Фінансовий результат виконання кошторисів";

-                   Звіт про рух грошових коштів (форма № 3-дс), що відображає рух грошових коштів протягом звітного періоду в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності;

-                   Звіт про власний капітал (форма № 4-дс), який розкриває інформацію про зміни у складі власного капіталу;

-                   Примітки до фінансової звітності (форма № 5-дс), що розкривають інформацію, яку вимагають відповідні стандарти бухгалтерського обліку, яка не подана безпосередньо у фінансових звітах, але є необхідною.

Для забезпечення впровадження методу нарахувань, який є основним у міжнародних стандартах і дає можливість для складання прогнозу впливу господарських операцій на фінансову стійкість, а також надає повну інформацію про державні активи і зобов'язання, необхідно вдосконалити План рахунків, який відіграє важливу роль у процесі гармонізації національної системи обліку до міжнародних стандартів.

Сьогодні в державному секторі використовують два плани рахунків:

-                   План рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів, який ґрунтується на касовому методі обліку (що передбачено Бюджетним кодексом) і використовується Державним казначейством України;

-                   План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, який історично ґрунтується на методі повного обліку на основі принципу нарахування і застосовується всіма розпорядниками бюджетних коштів.

При побудові нового плану рахунків бухгалтерського обліку у державному секторі мають бути враховані всі найкращі здобутки, які мали місце в останні роки.

Передбачається, що структура нового Плану рахунків бухгалтерського обліку у державному секторі складатиметься з 9 класів:

-                   клас 1 "Нефінансові активи";

-                   клас 2 "Фінансові активи";

-                   клас 3 "Кошти бюджетів та розпорядників бюджетних коштів";

-                   клас 4 "Розрахунки";

-                   клас 5 "Капітал та фінансовий результат";

-                   клас 6 "Зобов'язання";

-                   клас 7 "Надходження";

-                   клас 8 "Витрати";

-                   клас 9 "Позабалансові рахунки".

Наприклад, інформація по рахунках класу 1 "Нефінансові активи" (зокрема про основні засоби, нематеріальні активи, незавершене будівництво, запаси, готову продукцію, малоцінні та швидкозношувані предмети) відображатиметься у 1 розділі Активу Балансу (форма № 1-дс).

У реформуванні обліку важливим методичним підходом є обґрунтування управлінського обліку в фінансово-господарському механізмі бюджетних установ. Так, управлінський облік визначається як сукупність методів та процедур, які забезпечують підготовку і надання інформації для планування, контролю і прийняття рішень на різних рівнях управління підприємством, установою, організацією.

Управлінський облік сьогодні не тільки не регламентується, а й не передбачається Планом рахунків бюджетних установ (на відміну від Плану рахунків з обліку виконання бюджету). Основні причини активного пошуку ефективних методів ведення та організації управлінського обліку на сучасному етапі функціонування бюджетних установ наступні:

-                   у великих бюджетних установах,  бюджет яких вимірюється десятками мільйонів гривень, у тому числі доходи і видатки за спеціальним фондом досягають двох третин. Виникає потреба в отриманні інформації не тільки в розрізі кодів бюджетної класифікації, а й за структурними підрозділами (відділеннями, факультетами тощо);

-                   управлінський облік орієнтується на докладний облік витрат (видатків) і калькулювання собівартості нематеріальних послуг. На сьогодні методика калькулювання таких послуг (освітніх, медичних, культурних, юридичних) потребує наукового обґрунтування. Існує необхідність адаптації категорій методів обліку і калькулювання, об'єктів калькулювання, калькуляційних одиниць та похідних від них до методики калькулювання нематеріальних послуг [4].

Управлінський облік у бюджетних установах перебуває на початковому етапі становлення, але впевнено розвивається. Так, бюджетні установи Збройних сил України планують видатки і ведуть їх облік за кошторисом Міністерства оборони України в розрізі різних служб (речової, продовольчої, медичної тощо) [1]. Ця інформація використовується для оперативного управління видатками на відомчому рівні, тобто формується система управлінського обліку з деталізацією за центрами виникнення витрат і центрами відповідальності.

Висновки. Облік у бюджетних установах є одним з важливих галузевих обліків в Україні, нормативна база якого продовжує розвиватися і сьогодні. Удосконалення методології та перехід на єдині методологічні засади бухгалтерського обліку і фінансової звітності, створення уніфікованого підходу щодо організаційно-інформаційного забезпечення обліку дасть змогу модернізувати систему обліку та звітності у бюджетній сфері.

 

Список використаних джерел

1.  Джога Р. Облік у бюджетних установах: основи побудови, нормативна база, реформування / Р. Джога // Бухгалтерський облік і аудит. - 2005. - № 8-9. – С. 36.

2.  Про затвердження Змін до деяких положень (стандартів) бухгалтерського обліку: наказ Міністерства фінансів України від 30.11.2009 р. № 1396 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua

3.  Положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 101 "Подання фінансової звітності": наказ Міністерства фінансів України від 28.12.2009 р. № 1541 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http:// www.minfin.gov.ua

4.  Прохорова О.С. Напрями реформування обліку і контролю в бюджетних установах / О.С. Прохорова // Вісник Бердянського університету менеджменту і бізнесу. - 2008. - №3. – С. 224-229.

5.  Стратегія модернізації системи бухгалтерського обліку в державному секторі на 2007-2015 роки: постанова Кабінету міністрів України від 16.01.2007 р. № 34 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua

6.  Сушко Н. Реформування бухгалтерського обліку в державному секторі триває / Н. Сушко // Бухгалтерський облік і аудит. - 2009. - № 8-9. – С. 22-27.