УДК 631.164

О.В. Пеньова, асистент,

кафедра обліку і аудиту,

Таврійський державний агротехнологічний університет

 

ОБЛІК ВИРОБНИЦТВА ЕКОЛОГІЧНО ЧИСТОЇ ПРОДУКЦІЇ РОСЛИННИЦТВА

 

Ключевые вопросы, которые рассматриваются:

·         Рассмотрен вопрос учета производства продукции и сформулированы предложения по организации производства экологически чистой продукции растениеводства.

 

Key issues that are examined:

·         The question of account of production of goods is considered and formulated suggestion on organization of production ecologically of clean products of plant-grower.

 

Постановка проблеми. Входження України до світового економічного простору вимагає адаптації її сільського господарства до вироблених міжнародним співтовариством певних правил і принципів поведінки. Сьогодні зростання сільськогосподарського виробництва повинне відбуватися на якісно новому рівні - на основі екологічно безпечних технологій. Можливості бухгалтерського обліку в умовах виробництва екологічно чистої продукції рослинництва вимагають додаткового вивчення, необхідна аргументація якісно нового підходу до отримання бухгалтерської інформації, яка використовується для управління ефективністю галузі.

Аналіз останніх досліджень. Вченими зроблено значний внесок до теоретичного та практичного обґрунтування питань, пов'язаних з екологічними аспектами фінансово-господарської діяльності підприємств. Цей науковий напрям висвітлено у працях вітчизняних вчених: Ф. Бутинця, І. Замули, Л. Максимів, Н. Малюги, В. Папінко, Л. Пелиньо, М. Пушкаря, М. Чумаченка, а також зарубіжних науковців: А. Бєлоусова, Г. Вінтера, А. Гофмана, Я. Соколова, Д. Хенсена, А. Шеремета та інших.

Однак, й досі не розроблено методологічного інструментарію для практичного ведення обліку витрат виробництва екологічно чистої продукції на вітчизняних, зокрема, сільськогосподарських підприємствах.

Мета статті. Аналіз теоретичних та методичних питань з обліку виробництва та розробка пропозицій щодо організації обліку витрат по виробництву екологічно чистої продукції рослинництва.

Виклад основного матеріалу. Основною метою обліку виробництва екологічно чистої продукції рослинництва є своєчасне, повне, вірогідне відображення фактичного розміру і складу витрат та контроль за використанням всіх видів виробничих ресурсів, а також обсягу виробленої продукції в натуральних та грошових вимірниках. З формування мети можна визначити основні завдання обліку виробництва. Це:

- визначення складу та розмежування виробничих витрат за їх економічним змістом, місцем прикладання (центрами відповідальності), елементами, статтями обліку, суміжними періодами та іншими ознаками, передбаченими стандартами фінансового та управлінського обліку;

- своєчасне та повне відображення виготовленої продукції за їх кількістю та якістю в розрізі окремих об’єктів обліку, центрів відповідальності та суміжних періодів;

- встановлення фактичного рівня собівартості одиниці продукції відповідно до затверджених положень та порівняння його з нормативним, розрахунковим (прогнозним, кошторисним) та рівнем ринкових цін;

- формування відповідної інформації про обсяг витрат та виготовленої продукції в передбаченій системі документів, облікових реєстрів та звітності [1].

Враховуючи зміни, які відбулися в методології бухгалтерського обліку сільськогосподарської діяльності в зв’язку з впровадженням П(С)БО 30 «Біологічні активи» важливим його завданням є достовірна оцінка та відображення у звітності біологічних активів, сільськогосподарської продукції та витрат на біологічні перетворення.

На процес відтворення засобів у рослинництві суттєвий вплив має сезонний характер виробництва зокрема неспівпадіння періоду понесення витрат і періоду виходу продукції.

Виробничі витрати в рослинництві здійснюються протягом тривалого періоду, продукцію отримують в момент біологічного дозрівання рослин. Тому бухгалтерський облік повинен чітко розмежувати витрати за роками: витрати під урожай поточного року і витрати під урожай майбутніх років. Крім того, аналітичний облік виробничих витрат необхідно організовувати також за видами виробництв і культурами, за основними статтями витрат, а також за внутрішньогосподарськими підрозділами.

Об'єктом бухгалтерського обліку біологічних перетворень біологічних активів в рослинництві можуть бути види сільськогосподарських рослин (зернові, кормові, олійні, ефіроолійні, технічні, прядивні, овочеві, лікарські, квіткові, плодові та ягідні рослини, виноград, картопля, тощо), або однорідні групи біологічних активів, які складаються з підвидів сільськогосподарських рослин (озимі та ярі зернові, кісточкові, зерняткові, горіхоплідні тощо), чи окремих культур (ячмінь, кукурудза, соняшник тощо) [3].

Облік витрат в рослинництві рекомендується вести за такими статтями витрат: витрати на оплату праці; відрахування на соціальні заходи; насіння та посадковий матеріал; паливо та мастильні матеріали; добрива; засоби захисту рослин; роботи та послуги; витрати на ремонт необоротних активів; інші витрати на утримання основних засобів; інші витрати; загальновиробничі витрати [4].

Підприємство самостійно визначає, які витрати необхідно виділити в номенклатурі статей виходячи з їх ролі і відношення до виробничого процесу. Але по відношенню до екологічного виробництва необхідно врахувати наступну особливість: контроль і регламентація необхідні не у визначенні номенклатури, а у визначенні змісту цих статей витрат. Тобто необхідно створити умови для управління, на основі бухгалтерської інформації, процесом виробництва з метою його приведення у відповідність певним вимогам, що пред'являються в стандартах агроекологічного виробництва.

У разі організації обліку витрат по виробництву екологічно чистої продукції рослинництва з використанням такої номенклатури статей витрат відбудеться так, що всі витрати екологічної спрямованості розчиняться в традиційних витратах на виробництво. Більш того, при аналізі виробництва окремо узятого продукту, буде неясно, що робиться на підприємстві для забезпечення екологічної безпеки його виробництва. Адже сільське господарство є єдиною системою природокористування. Для забезпечення безпеки виробництва одного виду продукції недостатньо простого дотримання технологічних процесів.

Номенклатура витрат екологічної спрямованості розрізняється по галузям і видам природоохоронної діяльності, їх конкретна деталізація визначається потребами планування і обліку. Сільськогосподарське підприємство при виробництві екологічного чистої продукції рослинництва здійснює витрати по матеріалам, заробітній платі, обслуговуванню основних засобів, загальновиробничі і загальногосподарські витрати. Тому при існуючому рівні зв'язків в системі сільськогосподарське виробництво - навколишнє середовище буде цілком виправданим виділення самостійної комплексної екологічної статті. Оскільки діяльність екологічної спрямованості охоплює достатньо широкий спектр заходів, то доцільно для угрупування цієї інформації передбачити і окремий синтетичний рахунок.

У таблиці 1 представлено існуючий досвід групування витрат, які розглядаються як природоохоронні.

Що стосується зовнішніх (суспільних) витрат, то в більшості випадків вони рівні альтернативним витратам і при екологічному виробництві їх можна вважати рівними нулю, оскільки таке виробництво передбачає зведення збитку навколишньому середовищу до мінімуму. Таким чином, приватні витрати, що комплексно включаються в статтю по екологічних витратах, при виробництві екологічного чистої продукції рослинництва можуть мати наступну структуру: загальноприйняті, авансові, нормативні, добровільні витрати.

Таблиця .1

Структура витрат на природоохоронну діяльність

 

 

Групування витрат по екологічним витратам доцільно, на нашу думку, здійснювати таким чином. Витрати, які пов'язані із здійсненням приведених вище заходів, що забезпечують екологічну безпеку виробництва, необхідно оформити у вигляді класифікатора робіт і послуг природоохоронного призначення в сільському господарстві. Даний перелік необхідно довести до всіх працівників, які пов’язані із заповненням первинної бухгалтерської документації, її подальшою обробкою з метою забезпечення розуміння екологічних наслідків прийнятих рішень, можливостей впливу окремих осіб на екологічну обстановку. З іншого боку, на основі цього переліку на підприємстві необхідно провести інвентаризацію обладнання і споруд основних і допоміжних виробництв і розробити більш конкретизований для кожного підрозділу перелік основних засобів і робіт, які повністю або частково відносяться до екологічних.

Безумовно, необхідно створити умови для автоматизованого обліку, для чого повинні бути розроблені коди екологічних витрат, які будуються таким чином. Перші дві цифри указують на синтетичний рахунок, другі дві на вид природоохоронній діяльності - субрахунок і місце виникнення витрат - аналітичний рахунок, далі кодується стаття витрат. Коди повинні бути внесені до первинних документів. Така побудова коду дозволить групувати інформацію практично в будь-якому розрізі.

Доцільно передбачити різні методики обліку для поточних і капітальних екологічних витрат. До поточних витрат при виробництві екологічно чистої продукції рослинництва можна віднести витрати по обробці ґрунтів, які проводяться відповідно до принципів органічного виробництва, придбанню природних мінеральних препаратів, покупці екологічно безпечних препаратів по захисту рослин, витрати по насінництву і покупці насіння нових сортів і таке інше. До капітальних витрат можуть відноситися витрати на обслуговування складів, відстійників, сховищ, облаштуванню буферних зон, витрати по підвищенню ґрунтової родючості, боротьби з шкідниками і хворобами, додаткові витрати, пов'язані з насінництвом (сортові прополки, апробація, очищення комбайнів після прибирання різних сортів, обробка насіння, витрати на зберігання), витрати по переробці, витрати по обслуговуванню прилеглих буферних зон, витрати по експертизі виробничого процесу і сертифікації, контролю і т.д.

Непрямим шляхом на цю статтю повинні бути розподілені витрати по організації біологічної сівозміни, внесенню компостів, добрив (що не вносяться безпосередньо під окрему культуру), витрати по утилізації відходів, витрати по управлінню природоохоронною діяльністю. Розподіл доцільно проводити пропорційно прямим витратам. Загальне групування прямих і непрямих витрат повинне відображатися в окремій відомості екологічних витрат. Описаний алгоритм створює можливість враховувати дані витрати на окремому збирально-розподільному рахунку «Екологічні витрати», що має наступні субрахунки:

1. Охорона і раціональне використання водних ресурсів

2.     Охорона повітряного басейну

3.     Охорона і раціональне використання земельних ресурсів

4.     Використання відходів виробництва і споживання

5.     Науково-дослідні роботи

6.     Екологічні платежі

Що стосується капітальних витрат на охорону навколишнього середовища, то тут необхідно вести пооб’єктний облік капітальних природоохоронних витрат по підвищенню ґрунтової родючості, будівництву складів, сховищ, відстійників, переобладнанню приміщень для утримання худоби, будівництву і придбанню очисних споруд, закладці лісосмуг і буферних зон. У синтетичному обліку необхідно виділити субрахунок «Витрати по охороні природи» до рахунку 15 «Капітальні інвестиції» і субрахунок «Природоохоронне обладнання» до рахунку 10 «Основні засоби» з відповідним віддзеркаленням окремим рядком цих витрат Журналі – ордері №13 с.-г. і у Виробничому звіті ф. №10.3 б с. – г.

Висновки. Пропозиції щодо організації обліку виробництва екологічно чистої продукції на сільськогосподарських підприємствах нададуть більш широкі можливості для управління екологічно безпечним виробництвом на основі бухгалтерської інформації, дозволять ширше реалізувати такі функції бухгалтерського обліку в ринковій економіці як виявлення економічних, юридичних та екологічних наслідків господарських операцій.

 

Список використаних джерел

1. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський управлінський облік. Навчальний посібник для студентів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит” / Ф.Ф. Бутинець [та ін.].- Житомир: ЖІТІ, 2000. – 448 с.

2. Пелиньо Л.М. Місце екологічного обліку в сучасній системі бухгалтерського обліку та його важливе значення в сфері охорони довкілля / Л.М. Пелиньо // Науковий вісник НЛТУ України. - 2008. - Вип. 18.2. - С. 70-75.

3. Положення стандарт бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи», 1999 рік Головбух № 4 (483) від 24 січня 2007р. – С. 118-122

4. Положення стандарт бухгалтерського обліку 16 «Витрати», 1999 рік Головбух № 4 (483) від 24 січня 2007р. – С. 63-683.

5. Пушкар М.С. Тенденції та закономірності розвитку бухгалтерського обліку в Україні (теоретико-методологічні аспекти): монографія / М.С. Пушкар. – Тернопіль: Економічна думка, 1999. – 423 с.