Н.В. Бублик,

мол.наук. співр., ННЦ  “ІАЕ”

 

Міністерством фінансів України затверджено Методичні рекомендації з обліку запасів (наказ Мінфіну № 2 від 10.01.2007 р.), які враховують сучасний стан економіки та вимоги національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку. Рекомендаціями запропоновано здійснювати методологічне забезпечення бухгалтерського обліку запасів у всіх галузях народного господарства за напрямками:

-   визнання та оцінка запасів;

-   документальне оформлення операцій руху;

-   облік та контроль наявності та руху запасів у місцях їх зберігання та у виробництві;

-   бухгалтерський облік запасів;

-   особливості обліку тари.

Рекомендаціями частково враховано особливості обліку запасів в підприємствах, які здійснюють сільськогосподарську діяльність, ведуть облік поточних біологічних активів та продукції сільського господарства відповідно до затвердженого стандарту 30 “Біологічні активи”.

Методологічно  Рекомендації  базуються  на застосуванні  положення  (стандарту)  бухгалтерського обліку  9  “Запаси”,   основною аксіомою  якого є  використання для оцінки  запасів   первісної  вартості  (собівартості).   Нижче в таблиці 1 наведено методи формування  первісної вартості  при  визнанні   (оприбуткуванні)  запасів.

 

Таблиця 1.

Формування  первісної вартості при надходженні   запасів 

         

Основні  положення  Рекомендацій передбачають  організацію обліку  запасів  на  підприємствах  на основі принципів  сальдового  (оперативно-бухгалтерського)  методу обліку  з використанням  компיютерних технологій.

На дату балансу  для  контролю за   збереженістю запасів  здійснюється  їх  огляд для  виявлення  фактів  псування,  зниження ціни,  закінчення терміну зберігання.    У випадку зазначення  втрати  економічної вигоди запасів  здійснюється  перегляд їх первісної вартості, яка коригується  до рівня чистої вартості реалізації   (уцінка).   Дана операція згідно п. 3.15  Рекомендацій  оформляється актом уцінки,  форма  якого наводиться  нижче.   В акті  комісією  підприємства  за участю  матеріально відповідальної  особи  фіксується перелік  матеріальних  цінностей,  які   втратили свої  корисні  якості  та  встановлюється  чиста вартість  реалізації.  Чистою вартістю реалізації запасів є  очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію   (збут).   На підставі  даних акту уцінки  розраховуються суми  зменшення вартості  запасів  для відображення їх в обліку    (додаток 2   Рекомендацій).

 

 

  Сума уцінки первісної вартості запасів до чистої вартості реалізації на дату балансу включається до складу інших операційних витрат за дебетом субрахунку 946 "Втрати від знецінення запасів" із зменшенням фактичної (балансової) вартості відповідних запасів.

Якщо чиста вартість реалізації запасів, що раніше були уцінені та є активами на дату балансу, надалі збільшується, то на суму збільшення чистої вартості реалізації в межах величини попереднього зменшення (уцінки) визнається інший операційний дохід за кредитом субрахунку 719 "Інші доходи від операційної діяльності" із збільшенням балансової вартості відповідних запасів.

Пунктом 5.7  Рекомендацій  зазначено, що  нестачі та втрати  запасів у межах встановлених норм   природного убутку під час зберігання, а також нестачі  та втрати запасів понад норми  убутку визнаються витратами звітного періоду з відображенням їх фактичної собівартості (з урахуванням транспортно-заготівельних витрат) за дебетом субрахунку 947 “Нестачі і втрати від псування цінностей”.

Разом з тим,  відповідно до діючої Інструкції з  інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і  документів та розрахунків, затвердженої наказом Міністерства  фінансів України від 11.08.94 р. № 69  нестачі та втрати запасів у межах норм природного убутку  повинні списуватися на  витрати  виробництва   (дебет  рах.23, кредит  рахунків запасів  -  20, 22, 25).  Інформація про ці  втрати береться з Відомості результатів інвентаризації  (додаток № 3  Інструкції з інвентаризації)  -  графа 7 – списано в межах норм убутку;   списання ж виявлених нестач   молодняку тварин,  птиці,  кролів та іншої  худоби  (за первісною вартістю)  з одночасним записом по рахунку 072   здійснюється  згідно зазначеного п. 5.7 Рекомендацій. 

 

Як зазначено п. 1.4  Рекомендацій,  розпорядчим документом,   затвердженим власником підприємства,  визначаються  форми первинних документів, які використовуються для оформлення руху запасів, які непередбачені типовими формами  первинного обліку.   Разом з тим  окремого  вирішення потребує питання  застосування  типової первинної документації та  зведених документів складського обліку  запасів  у  звיязку  із  застосуванням  справедливої вартості  (ринкової   ціни)  продукції  сільського господарства   відповідно до П(С)БО 30.  У випадку,  якщо  продукція рослинництва  вивозиться  з поля  відразу на  продаж,  причому  за період збирання врожаю  ринкова  ціна  може бути різна,  інформація  про  вибуття   (надходження)  повинна  щоденно  заноситися  до  Книги складського обліку  (сільгоспоблік, ф.40).   Це ж стосується  і продукції тваринництва, зокрема  молочна  продукція  вивозиться щоденно  на переробні підприємства  чи  реалізується у  вільному продажу,  причому  справедлива вартість  (у даному випадку  ринкова  ціна)  буде різна.  Проте в діючих  документах  для обліку  вибуття  чи надходження продукції  сільського господарства  протягом  звітного періоду передбачено використовувати тільки  одну  планову  чи планово-розрахункову  (договірну)  ціну.   

Тому до  Книги   складського обліку  (сільгоспоблік, ф. № 40),  в якій  операції  по  кожному  номенклатурному  номеру   здійснювались  на підставі  єдиної ціни,  можна   внести зміни,  зазначаючи  ціну  надходження   чи  вибуття   на  дату операції. 

 

 

  

В графі  7  проставляється ціна, зафіксована  в документах на вибуття  продукції   (на  підставі моніторингу   цін),  зокрема в товарно-транспортних накладних  чи  цінах  оприбуткування  на склад   (за   первісною вартістю).       

     

Ця проблема   стосується  всієї  первинної  документації  зі  складського обліку  запасів.    Тому  є  необхідність у розробці  нового  альбому  форм  як  первинної документації  так і регістрів  обліку.

       

      Синтетичний  облік   запасів  сільськогосподарських підприємств та біологічних  активів,   оцінка   яких здійснюється      за справедливою вартістю   (собівартістю),   ведеться  в регістрах  журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку