Ю.С.Рудченко

Науковий співробітник 

ННЦ «Інститут аграрної економіки»

               Особливості  обліку на державних підприємствах нещодавно узагальнені у Положенні про порядок бухгалтерського обліку окремих активів та операцій підприємств державного, комунального секторів економіки і господарських організацій, які володіють та/або користуються об'єктами державної, комунальної власності затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 19.12.2006р.  N 1213 (далі – Положення).

               Порядок бухгалтерського обліку, встановлений даним Положенням  стосується зокрема трьох розглядуваних нижче елементів:

 

1. Облікова політика державних та комунальних підприємств.

 

               На кшталт підприємств приватної форми власності наказ про облікову політику є незмінним і обов’язковим атрибутом організації бухгалтерського обліку і на державних підприємствах.

               Відмінною особливістю при цьому є необхідність  погодження наказу про облікову політику  органом, до сфери управління якого належить підприємство, або уповноваженим органом відповідно до установчих документів.

Аналогічно з підприємствами інших форм власності, облікова політика державного визначається на основі положень (стандартів) бухгалтерського обліку, в наказі також мають бути відображені методи оцінки, обліку і процедур, які має застосовувати підприємство. Окремими складовими наказу  про облікову політику державного підприємства Положенням виділено  порядок визначення ліквідаційної вартості основних засобів, порядок встановлення строків корисного використання (експлуатації) основних засобів та нематеріальних активів та порядок організації аналітичного обліку надходження та використання коштів цільового фінансування.

Крім того, Положенням деталізовано наступні обов’язкові елементи наказу про облікову політику державного підприємства:

- методи оцінки вибуття запасів;

- періодичність визначення середньозваженої собівартості одиниці запасів;

- порядок обліку і розподілу транспортно-заготівельних витрат, ведення окремого субрахунку обліку транспортно-заготівельних витрат;

- методи амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, довгострокових біологічних активів та нематеріальних активів;

- вартісні ознаки предметів, що входять до складу малоцінних необоротних матеріальних активів;

- вибір класу витрат що застосовується підприємством – клас 8 та/або 9 Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 N 291 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.12.99 за N 892/4185;

- періодичність зарахування сум дооцінки необоротних активів до нерозподіленого прибутку;

- метод обчислення резерву сумнівних боргів (у разі потреби - спосіб визначення коефіцієнта сумнівності);

- перелік створюваних забезпечень майбутніх витрат і платежів;

- метод створення забезпечень на виплати за невідпрацьований час (щорічні відпустки);

- порядок оцінки ступеня завершеності операцій з надання послуг;

- сегменти діяльності, пріоритетний вид сегмента, засади ціноутворення у внутрішньогосподарських розрахунках;

- перелік і склад змінних і постійних загально виробничих витрат, база їх розподілу;

- перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг);

- порядок визначення ступеня завершеності робіт за будівельним контрактом;

- дата визначення придбаних в результаті систематичних операцій фінансових активів;

- база розподілу витрат за операціями з інструментами власного капіталу;

- поріг суттєвості щодо окремих об'єктів обліку;

- порядок переоцінки необоротних активів;

- періодичність відображення відстрочених податкових активів і відстрочених податкових зобов'язань;

- порядок відрахування прибутку до резервного капіталу;

- порядок виплат, які здійснюються за рахунок фонду споживання, створеного за рахунок прибутку (у тому числі визначається їх вичерпний склад);

- порядок підготовки окремого балансу філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами підприємства.

 

2. Порядок відображення в обліку активів державних (комунальних) підприємств.

 

Важливою особливістю, що оговорена в Положенні є порядок відображення в обліку земельних ділянок отриманих на праві постійного користування.  Відповідно до п.1 розділу 3 Положення такі земельні ділянки мають бути оцінені та віднесені до складу основних засобів згідно П(С)БО  7 "Основні засоби" (табл..1).

Таблиця 1

Порядок оприбуткування права постійного користування земельною ділянкою

 

Разом з тим, безоплатна передача активів підприємства за рішенням відповідного уповноваженого державного органу або місцевого самоврядування відображається шляхом зменшення на відповідних рахунках основних засобів у кореспонденції з рахунком 45 "Вилучений капітал" (табл..2).

Таблиця 2

Бухгалтерський облік безоплатної передачі активів за рішенням державних органів.

Положенням також узгоджено порядок відображення в обліку майна, що є державною чи комунальною власністю (житловий фонд, об'єкти соціальної інфраструктури, нерухоме майно, інше окреме індивідуально визначене майно, у тому числі об'єкти незавершеного будівництва тощо) підприємствами, недержавної форми власності, якщо таке майно не ввійшло до їх статутних капіталів у процесі приватизації, але перебуває у їх володінні чи користуванні. Відповідно, до встановлених правил, такі об’єкти включаються до власних основних засобів, інших необоротних матеріальних активів чи незавершених капітальних інвестицій  у порядку, визначеному П(С)БО 7 "Основні засоби», з відкриттям окремих субрахунків третього порядку із зазначенням належності до державної або комунальної власності (табл.3). При цьому, переоцінка таких основних засобів може проводиться тільки за погодженням з уповноваженим органом.

Таблиця 3

Облік основних засобів, що не ввійшли до статутних капіталів у процесі приватизації

 

Гудвіл, що виник у процесі приватизації і відображений в обліку підприємств (на рахунку 19 "Гудвіл") не підлягає амортизації, повністю або частково він може бути списаний лише за рішенням уповноваженого органу (табл.4).

Таблиця 4

Відображення в обліку гудвілу, що виник у процесі приватизації підприємств

 

 

3. Порядок відображення в обліку розподілу прибутку підприємств державного та  комунального секторів економіки

 

Порядок відображення в обліку операцій розподілу чистого прибутку підприємствами державного, комунального секторів економіки на квартальну і річну дату балансу наведено в табл.5.

Таблиця 5

Облікове забезпечення розподілу прибутку  підприємств (державних та  комунальних)

 

Окрім Положення, Наказом Мінфіну № 1213 затверджені зміни до ряду П(С)БО та Плану рахунків, що впорядковують облік на державних підприємствах у відповідності до прийнятого Положення. Зміни, зокрема, торкнулись П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності",  П(С)БО 2 "Баланс", П(С)БО 8 "Нематеріальні активи",  П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість", П(С)БО 19 "Об'єднання підприємств", П(С)БО 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва".

Зміни у Плані рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 N 291 торкнулися рахунку 19 "Гудвіл при придбанні", який відтепер називається "Гудвіл", а його субрахунки відповідно:

191"Гудвіл при придбанні" 

192 "Негативний гудвіл"

193 "Гудвіл при приватизації (корпоратизації)"

Як бачимо, даний рахунок доповнений субрахунком 193, за дебетом якого підприємства державного та комунального секторів економіки відображають вартість гудвілу, який виник при приватизації (корпоратизації), за кредитом - суму списаного гудвілу в порядку, визначеному Положенням N 1213 (див.табл.4). Аналітичний облік гудвілу і негативного гудвілу ведеться за об'єктами придбання. Аналогічні зміни прийняті також в Інструкцію про застосування Плану рахунків.