Н.В. Бублик,

мол. наук. співробітник, ННЦ ”Інститут аграрної економіки”

Б.В. Мельничук,

аспірант*, Національний аграрний університет

 

&                   Ключевые вопросы, которые рассматриваются:

·          Обоснована необходимость рациональной организации учета зерна, как стратегической продукции сельского хозяйства

·          Приведен порядок первичного и складского учета зерновой продукции, который отвечает требованиям журнально-ордерной формы

·          Рассмотрены мероприятия по проведению контроля над сохранностью зерна и ответственность материально ответственных лиц за обнаруженные недостачи

&                   Key issues that are examined:

·          Necessity of the rational organization of the accounting of grain as a strategic product of agriculture is proved

·          The order of the primary and warehouse accounting of grain production which meets the requirements of the journal form is resulted

·          Actions on controlling the safety of a grain and the responsibility of materially responsible persons for found out shortage are considered

 

З метою стимулювання виробництва зерна та підтримки сільськогосподарських товаровиробників Президентом України видано Указ “Про невідкладні заходи щодо стимулювання виробництва та розвитку ринку зерна” від 29.06.2000 р. № 832, які знайшли відображення в проекті Програми “Зерно України – 2005-2010”, завданнями якої передбачено відродження статусу України як зернової держави. Тому для сільськогосподарського підприємства в сучасних умовах господарювання зерно є стратегічною продукцією та вимагає належного обліку та контролю за його кількістю та якістю, як під час збирання урожаю, так і при подальшому зберіганні. Цьому повинна сприяти раціональна організація обліку під час приймання зерна на токи сільськогосподарського підприємства і при подальшому зберіганні в складських приміщеннях, завданням якого є облік приймання, руху та вибуття зерна з метою забезпечення його збереження, скорочення витрат часу на переміщення, своєчасне приймання та відпуск, визначення та перевірку фактичної наявності.

Питанням удосконалення обліку матеріальних цінностей в цілому, їх оцінки та організації ведення на складі та в бухгалтерії сільськогосподарського підприємства приділялось багато уваги такими вченими, як П.Т. Саблук [2], М.Я. Дем’яненко, Ю.Я. Литвин [3], В.Б. Моссаковський, В.М. Шваб [4], та ін. В той же час організація та ведення обліку зерна, як основного виду продукції сільськогосподарського виробництва при надходженні його з поля  на токи сільськогосподарського підприємства та зберігання на складі сучасного сільськогосподарського підприємства мають свої особливості та потребують доповнення та доопрацювання.

Запровадження П(С)БО 9 “Запаси”, яким передбачено ведення фінансового обліку запасів, до складу яких відноситься продукція сільськогосподарського виробництва, і зокрема, зернопродукція, та її списання у момент надходження (придбання), вносить суттєвий вплив на його організацію та ефективність ведення, що частіше стосується малих підприємств, де кількість видів продукції та здійснюваних операцій з обліку незначна.

Разом з тим у переважній більшості сільськогосподарських підприємств облік матеріальних цінностей та продукції є однією з найбільш трудомістких ділянок за кількістю здійснюваних операцій та номенклатурою, що зумовлює пошук раціональних методів його ведення з метою підвищення аналітичності та оперативності. Особливо актуальним це стає під час збирання урожаю зернових, коли необхідно кожної миті мати оперативну інформацію про хід збирання урожаю: кількість намолоченого зерна, в тому числі за сортами, площу обмолоту, якість зерна (засміченість, вологість тощо).

Зібране комбайнами зерно та відправлене до місць тимчасового та постійного зберігання на сільськогосподарських підприємствах (токи, склади, комори та інші) обліковується в таких первинних документах  з надходження зерна:

-          Реєстрі відправки зерна та іншої продукції з поля  (ф.77) – складається у полі;

-          Зведеному реєстрі приймання зерна та іншої продукції з поля (ф. 78) – складається на току, в коморі, на складі;

-          Путівці на вивезення продукції з поля  (ф.77а) – складається в полі;

-          Талоні водія (ф. 77 б) – складається у полі;

-          Талоні комбайнера (ф.77в) – складається у полі.

Вибуття зерна з току (комори, складу) здійснюється за такими первинними документами:

- Акт сортування і сушіння продукції рослинництва (ф.№ 82) – складається на току на зерно, яке підлягає доробці. Акт складається в одному примірнику на кожну партію зерна за участю агронома та підписується матеріально відповідальною особою. Після сортування та сушіння акт передається в бухгалтерію та є підставою для списання зерна, що пішло на сортування та сушіння. На підставі акта відсортоване зерно за видами та сортами, а також відходи оприбутковуються на аналітичні рахунки;

- Лімітно-забірна картка на отримання матеріальних цінностей (ф. № 117) – виписується при відпуску зі складу насіння зерна для посіву під зазначену у картці площу посіву та норму висіву на одиницю площі;

- Акт витрачання насіння і садивного матеріалу (ф. № 119) – складається агрономом після закінчення сівби та приймання цих робіт керівником підприємства чи іншою уповноваженою особою для визначення витраченого зерна (за нормою та фактичного) з метою його списання у бухгалтерії сільськогосподарського підприємства та визначення розміру втрат. Крім того, документ виконує контрольні функції з використання посадкового матеріалу за прямим призначенням;

- Товарно-транспортна накладна на відправку зерна, насіння олійних культур, трав (ф. № 88) (типова форма № 12-зерно) виписується в бухгалтерії підприємства для відправки зерна на хлібоприймальні пункти та інші.

- Внутрішньогосподарське переміщення зерна оформляється Накладною (внутрішньогосподарського призначення) (ф. № 87) – при переміщенні зерна від однієї матеріально-відповідальної особи до іншої – з току (від вагаря) на склад чи до іншого місця зберігання чи використання у підприємстві.

На підставі первинних облікових документів з надходження, вибуття та внутрішнього переміщення зерна ведеться зведений облік на складі  сільськогосподарського підприємства (за кількістю)  та в бухгалтерії  (за кількістю та вартістю). Примірний графік документообігу наведений у таблиці 1.

Таблиця 1

Примірний план – графік документообігу з надходження, вибуття та внутрішнього переміщення зерна

 

На даний час існує декілька методів обліку матеріальних цінностей та зерна, які відрізняються між собою побудовою форм, кількістю реєстрів та порядком їх заповнення. Такими методами є кількісно-сумовий (книжний), сальдовий, безкнижний, сумовий, які ведуться ручним  способом. Разом з тим останнім  часом в умовах  комп’ютерних технологій набув поширення автоматизований, за яким створюється автоматизоване робоче місце бухгалтера (комірника) на складі чи в бухгалтерії сільськогосподарського підприємства.

Найбільшого поширення в сільськогосподарських підприємствах зі значною номенклатурою груп цінностей набув сальдовий метод обліку матеріальних цінностей та продукції (зерна). За цим методом облік зерна на складі та в бухгалтерії сільськогосподарського підприємства здійснюється за схемою, наведеною на рисунку. Вона показує загальний порядок здійснення записів з обліку продукції (зерна) відповідно до Методичних рекомендацій з організації ведення бухгалтерського обліку за журнально-ордерною формою на підприємствах агропромислового комплексу, затверджених наказом Мінагрополітики, від 07.03.2001 р. № 49.

При застосуванні сальдового методу для обліку зерна його організація зводиться до поєднання в єдиному оперативно-бухгалтерському обліку зерна в місцях зберігання (на складах) та в бухгалтерії сільськогосподарського підприємства. Як зазначається, часто суть сальдового методу визначають як об’єднання складського обліку (за кількістю) та бухгалтерського (сумового). Проте суть оперативно-бухгалтерського обліку проявляється у постійному контролі за станом складського обліку, повнотою, точністю та своєчасністю відображення в документах операцій з руху матеріальних цінностей. Поскільки на практиці щоденно необхідно мати оперативні дані про кількість, якість, сорти зерна,  що значно ускладнено  при веденні ручного обліку, тому неможливо досягти в повній мірі необхідної оперативності цього методу при відображенні всіх операцій з руху зерна та виведення даних про кількість його в будь-який час, то всі позитивні якості сальдового методу з обліку зерна можуть бути досягнуті лише із застосуванням автоматизованого робочого місця бухгалтера (чи комірника, завідуючого складом) з обліку матеріальних цінностей. При цьому оперативно-бухгалтерський облік в повній мірі набуде всіх якостей цього обліку.

Рис. 1. Порядок здійснення записів у регістрах по обліку зерна

На період збирання урожаю зерна сільськогосподарське підприємство повинне зробити підготовку з метою здійснення пооб’єктного обліку та контролю зерна в місцях зберігання:

1)        належно підготувати вагове господарство з метою правильного визначення кількості зерна в натурі (маси), обміру, переліку під час його оприбуткування та відправлення в складські приміщення, бурти та інші місця зберігання в господарстві;

2)        забезпечити роздільне зберігання зерна різних культур, сортів які є об’єктами обліку та контролю;

3)        забезпечити облік зерна за якістю, кількістю  в місцях зберігання (на токах, складах, в буртах) шляхом визначення місця зберігання з прикріпленням матеріального ярлика (Типова форма М-16), на якому вказується найменування, вага, сорт, поле, матеріально відповідальна особа.

Комірник в місцях зберігання по мірі здійснення господарських операцій з надходження, вибуття та внутрігосподарського переміщення робить записи у “Відомості руху зерна та іншої продукції” (ф. № 80), яку складає щоденно в кінці робочого дня по кожній культурі і сорту. При цьому у Відомості записи здійснюються на підставі документів:

- по надходженню зерна – Реєстрів приймання зерна та іншої продукції (ф.78), які в свою чергу заповнюються на підставі Реєстрів відправки зерна та іншої продукції з поля (ф. 77) та Путівок на вивіз продукції з поля (ф.77 а);

- по вибуттю зерна – на підставі документів на вибуття: ф.82, ф.117, ф.119, 88 (12-зерно), ф.87 (переміщення у випадку переходу до іншої матеріально-відповідальної особи).

У відомості зазначається залишок за попередній день та на підставі зазначених документів виводиться залишок на кінець дня поточного дня.

Залишок на  кінець робочого дня по кожній Відомості визначається таким чином:

Зк = Зп + Нз – Вз

(залишок  на початок дня  плюс надходження на кінець дня  та мінус вибуття за день).

Відомість разом з первинними документами передається в бухгалтерію сільськогосподарського підприємства.

Одночасно до бухгалтерії водіями здаються путівки на вивезення продукції з поля  (ф.77а); Дорожній листок вантажного автомобіля (тип.. ф. № 4-с, 4-н); Дорожній листок тракториста (ф. № 68).

В бухгалтерії всі примірники путівок, реєстрів, талонів звіряють щодо повноти відображення кількості зерна кожної партії (автомобіля), прийнятої від комбайнера і зданої на тік, склад  чи безпосередньо на хлібоприймальний пункт, тим самим здійснюючи контроль за наявністю та рухом зерна.

Одночасно після складання Відомості (ф. № 80) завідуючий складом виконує записи до Книги складського обліку (ф. № 40) чи Картки складського обліку матеріалів (ф. 39).  Записи в Книгу здійснюються на підставі первинних  документів на складі (коморі, бригаді) на кожний вид (сорт) зерна, в якій відкриваються окремі сторінки. Після кожної операції (надходження, вибуття)  в Книзі виводиться залишок. Причому, при веденні Книги складського обліку картка не ведеться.

Всі дані записуються в Книгу в день здійснення операції тільки у кількісному виразі (наприклад, в операціях з надходження зерна з поля, яке не оцінене), але в заголовку сторінки обов’язково зазначається ціна при її наявності. Записи в Книгу з Відомостей, лімітно-забірних карток та інших документів здійснюються по мірі їх закриття, але не пізніше 1-го числа місяця, що наступає за звітним.

Звіт про рух матеріальних цінностей (ф. № 121) складається матеріально відповідальною особою щомісячно по тих матеріальних цінностях (зерну), по яких протягом місяця був рух, у двох примірниках. Залишки у звіт поточного місяця переносять з попереднього звіту (залишок на кінець місяця). Надходження та вибуття матеріалів (зерна) за видами, сортами протягом місяця відображаються у звіті на підставі даних з Книги складського обліку (ф.№ 40) та визначаються залишки по кожному виду на кінець звітного місяця.

Приклад заповнення Звіту про рух матеріальних цінностей (ф.121) по рахунку 27 наведено нижче.

 

Агрофірма ”Урожайна”				Сільгоспоблік, форма № 121
				Затверджена  МСГ СРСР 24.ІІ.1972 р. № 269-2
	Звіт про рух матеріальних цінностей   по рахунку 27 ”Продукція  сільськогосподарського виробництва” -  озима пшениця  - ”Миронівська-808”     за  липень 2004 р.  Матеріально відповідальна особа -  завідуючий складом  1 – Руденко Т.П.
№ з/п	Назва продукції та операція		2710001 Пшениця озима, Сорт І			2711061 Пшениця  озима, Сорт ІІ
			Кількість, кг		Сума, грн.	Кількість, кг		Сума,грн.
	Сальдо на початок  місяця		100		25,00	350		70,00
1.	Надійшло з бригади 1		1500		375,00	500		100,00
2.	Надійшло з бригади 2		2000		500,00	-		-
	Разом,   надійшло		3500		875,00	500		100,00
3.	Вибуло: на посів, агроному Петренко І.Г.		30		75,00	-		-
4.	На переробку (млин)		200		50,00	-		-
	Разом,  вибуло		230		125,00	-		-
	Сальдо на 1.08.2004 р.		3370		775	850		170,00

Після перевірки другий примірник звіту, підписаний бухгалтером, повертають матеріально-відповідальній особі. Звіт складають окремо по кожному синтетичному рахунку (субрахунку), аналітичному рахунку (номенклатурному номеру). Матеріально-відповідальні особи заповнюють тільки кількісні показники звітів, а їх таксування здійснюють в бухгалтерії згідно з П(С)БО 9 “Запаси” та П(С)БО 16 “Витрати”.

В бухгалтерії оприбуткування зерна здійснюється за первинною вартістю, розрахованою на підставі планово-облікових цін,  розроблених у підприємстві на початок звітного року,  а оцінка вибуття зерна залежить від вибраного методу оцінки, визначеного сільськогосподарським підприємством самостійно в наказі “Про облікову політику підприємства”.

Дані про наявність і рух зерна в грошовому виразі за місцями зберігання (матеріально-відповідальних особах) узагальнюються за місяць в розрізі синтетичних рахунків (субрахунків) в Журналі-ордері N 10.1 с.-г., який об’єднано з відомістю – Журнал-ордер 10.1 та Відомість 10.1 по рахунках обліку запасів – продукції (зерна) – 27 “Продукція сільськогосподарського виробництва”;  208  -  ”Матеріали сільськогосподарського призначення”  -  зерно  на насіння  (посадковий матеріал).

Кредитові обороти по синтетичних рахунках (субрахунках) з обліку  готової продукції   з Журналу-ордера N 10.1 с.-г. переносять в Головну книгу.

Аналітичний облік зерна у бухгалтерії підприємства ведуть у сальдових відомостях на підставі перевірених та протаксованих Звітів про рух матеріальних цінностей. Сальдові відомості можуть бути двох варіантів ф. N 41 та ф. N 41а. При першому варіанті сальдову відомість ф. N 41 відкривають і ведуть по матеріально-відповідальних особах. При другому варіанті сальдову відомість ф. N 41а ведуть в цілому по господарству з розшифровкою по матеріально-відповідальних особах. Варіант сальдових відомостей вибирає головний бухгалтер.

Контроль за кількістю зерна в місцях зберігання здійснюють порівнянням даних сальдової відомості, які звіряють з даними про залишки матеріальних цінностей, відображених в Журналі-ордері N 10.1 с.-г. та відомості (дебет рахунків) в розрізі матеріально-відповідальних осіб.

Залишки продукції (зерна) в Журналі-ордері N 10.1 с.-г. та відомості узгоджують з підсумковими даними сальдових відомостей по кожному синтетичному рахунку (субрахунку).

Керівник підприємства затверджує графік проведення планових інвентаризацій за обов’язкової участі матеріально відповідальної особи. Крім того, створюється інвентаризаційна комісія за обов’язкової участі головного бухгалтера. При зміні матеріально відповідальної особи або у випадку непередбачених подій проводиться позачергова інвентаризація, метою якої є підтвердження даних з обліку зерна його фактичній наявності.

Перевірку фактичної наявності зерна здійснюють за місцями зберігання шляхом переважування, проміром буртів та визначенням об’єму та ваги з врахуванням  зміни якісних показників на підставі даних лабораторних аналізів.

Виявлені нестачі чи надлишки оформляють результатами інвентаризації. При цьому надлишки оприбутковують, а при виявленні нестач  зерна встановлюють їх причини: нестачі від крадіжок, псування, та понад норми втрат стягують з винних осіб. При виявленні загальних втрат визначають величину природних втрат зерна, які розраховують відповідно до діючих “Норм природних втрат зерна, продуктів його переробки, насіння трав, кормів трав’яних, штучно висушених, та насіння олійних культур при зберіганні на підприємствах системи Міністерства хлібопродуктів СРСР”, затверджених  Постановою Державного комітету СРСР з матеріально-технічного постачання”  від 7.01.1986 р. № 4 (табл. 2).

Таблиця 2

Норми природних втрат зерна при зберіганні

Назва культур та продукції	Строк зберігання	На елеваторах	В складах		На пристосованих  для зберігання  майданчиках та сапетках
			насипом	У тарі
Пшениця, жито, ячмінь	3 місяці	0,045	0,07	0,04	0,12
	6 місяців	0,055	009	0,06	0,16
	1 рік	0,095	0,115	0,09	-
Кукурудза, зерно	3 міс.	0,075	0,13	0,07	0,18
	6 міс.	0,115	0,165	0,10	0,22
	1 рік	0,115	0,21	0,13	-
Насіння соняшнику	3 міс.	0,13	0,20	0,12	0,24
	6 міс.	0,175	0,25	0,15	-
	1 рік	0,225	0,30	0,20	-

На сьогоднішній день ще не розробленого нового альбому форм первинних документів для сільськогосподарських підприємств. Тому розглянутий порядок обліку зерна базується на застарівших первинних та зведених документах, котрі були завтерджені ще в 70-х роках минулого століття [6]. Проте застосування цього порядку сьогодні дасть можливість керівництву і бухгалтерській службі ефективно контролювати рух зерна після його надходження до місць зберігання.

Надалі удосконалення обліку зерна необхідно здійснювати в напрямі підвищення його аналітичності, посилення контрольних функцій та забезпечення оперативності й точності інформації про стан і використання матеріальних цінностей з використанням новітніх інформаційних технологій.

Список використаної літератури:

1.        Біла Л.М. Документальне оформлення  операцій  по збиранню і заготівлі зерна на сільськогосподарських підприємствах // Облік і фінанси АПК. – 2005. – № 7. – С. 32-44.

2.        Бухгалтерський облік в сільськогосподарських підприємствах / І.О. Белебеха,  П.Т.Саблук. – К.: Вища шк. Головне вид-во, 1987. – 280 с.

3.        Бухгалтерський облік у сільському господарстві: Підручник для вузів / Ю.Я.Литвин, П.Я. Хомин, В.С. Совінський, М.С. Палюх, В.А. Дерій та ін. За ред. Ю.Я Литвина. – 2-е вид., перер. і доп. – Тернопіль: ”Чарівниця”,  1995. – 824 с.

4.        Облік матеріальних цінностей в сільськогосподарських підприємствах / Шваб В.М., Кононенко І.І. – К.: ”Урожай”, 1973. – 164 с.

5.        Раціональна організація первинного обліку в колгоспах і на міжгосподарських підприємствах / І.І. Ємець, В.І. Митрофанов, М.А. Малюта. – К.: Урожай, 1982. – 240 с.

6.        Альбом форм первинного обліку та регістрів таблично-перфокарткової форми бухгалтерського обліку на сільськогосподарських підприємствах. Затверджений наказом  Мінсільгоспу СРСР та ЦСУ СРСР від 29.12.1972 р. № 442852. – М., 1973.