УДК 657.41:631.115.2

І.В. Капля,

асистент кафедри бухгалтерського обліку

Інституту бізнесу і фінансів ПДАТУ

 

Ключевые вопросы, которые рассматриваются:

·          Понятие ускоренной амортизации, как составляющей учетной политики акционерного общества АПК;

·          Опыт использования ускоренной амортизации в развитых странах и анализ методов её начисления в Украине;

·          Порядок учета основных средств с использованием резерва по ускоренной амортизации и необходимость его создания.

Key issues that are considered:

·          The conception of the accelerated depreciation as the component of owner’s equity policy of discounting in the agriculture joint stock companies;

·          The utilization experience of accelerated depreciation in mature economies and analysis of charge on amortization methods in Ukraine;

·          The order and necessity of creation of permanent assets discounting with use of accelerated depreciation reserve.

 

Одним з елементів облікової політики акціонерного товариства є амортизаційна політика, що надає можливість підприємству самостійно обирати методи нарахування амортизації, враховуючи власні економічні інтереси. Особливою складовою амортизаційної політики є прискорена амортизація, впровадження якої суттєво впливає на прибуток, створюючи фінансові резерви для відновлення зношених необоротних активів.

Пошук ефективних методів нарахування амортизації постійно перебуває в полі зору науки. Цим питанням приділяють увагу багато науковців і практиків: М. Дем’яненко, П. Орлов, С. Орлов, В. Пархоменко, Т. Кононенко Н. Рязанова та інші. Однак питання прискореної амортизацій залишається актуальним. Досі не вирішена проблема впливу прискореної амортизації на капітал підприємства. Тому метою публікації є вивчення поняття прискореної амортизації, її впливу на діяльність в акціонерних товариства АПК та її облік  в сучасних умовах.

Прискорена амортизація явище не нове. В усіх розвинутих країнах світу існує така непряма пільга, як прискорена амортизація, що є методом непрямого державного стимулювання розширеного розвитку через створення умов для формування й накопичення на підприємствах фінансових джерел, що забезпечують їх інвестиційну діяльністью.

При використанні прискореної амортизації величина амортизаційних відрахувань, яка вилучається з оподатковуваного прибутку, може бути вищою, ніж величина самого прибутку. При такому завищенні частина прибутку включається у витрати виробництва і тим самим звільняється від оподаткування. Тобто, застосування дозволених законодавством різного роду способів прискореної амортизації дають можливість компаніям відшкодовувати свої витрати ще задовго до кінця служби активів i, таким чином, фактично під виглядом амортизації приховувати від оподаткування значну частину прибутку [4].

Однак, слід зауважити, що при оцінці обсягів прибутку й амортизації треба врахувати одну важливу обставину – інфляційний ріст цін у той чи інший період. Оскільки амортизаційні відрахування визначаються від повної первісної вартості, при рівномірному методі, встановлена норма амортизації може виявитися нижче її економічно обґрунтованої величини. У цьому випадку прискорена амортизація, хоча б частково, доводить амортизаційні відрахування до економічно обґрунтованої величини. Податковим виграшем у даному випадку виступає лише перевищення суми нарахованої амортизації над прибутком, переведеної за допомогою прискореної амортизації у витрати виробництва. При високому рівні інфляції цей виграш може бути зовсім незначним або навіть негативним (тобто прибуток, прихований за допомогою прискореної амортизації від оподаткування, є меншим, ніж податкові втрати від підвищення вартості основних фондів унаслідок інфляції).

Методи прискореної амортизації використовуються практично у всіх розвинених країнах, хоча і різними шляхами та розмірами. Загальна особливість – інтенсивне використання цих методів для стимулювання інвестицій, пов’язаних із впровадженням нової техніки й технології.

Напрямком прискореної амортизації пройшли такі відомі країни як США і Німеччина. США були однією з перших індустріально розвинених країн, яка застосувала прискорену амортизацію ще в роки Другої світової війни. Політика прискореної амортизації отримала свій розвиток під час податкових реформ 80-х рр. Так, у США з 1981 до 1984 рр. термін списання вартості виробничого обладнання скоротився в середньому з 8,6 до 5 років, а для будівель і споруд з 23,8 до 15 років. Економія на податках за рахунок прискореної амортизації в 1984 р. становила 20,8 млрд. дол., в 1985 р. – 25,2 млрд. дол. [3].

Значну увагу амортизаційній політиці приділяють і в Німеччині, саме тому в цій державі методи й норми амортизації – предмет ретельно розробленого законодавства. В якості прискореної амортизації частіше за все застосовується спрощений варіант так званого „методу зменшеного залишку”, відповідно до якого щорічні амортизаційні відрахування визначаються у вигляді постійного процента до залишкової вартості (тобто повної первісної вартості за винятком амортизації) основного капіталу. Цей метод дає змогу домогтися різкого збільшення амортизаційних відрахувань у перші поки запровадження в дію основних засобів. Так, для тих же виробничих будинків і споруд дозволено застосовувати прискорені норми амортизації у розмірі 10 відсотків у перші чотири роки використання, 5 – у наступні 3 роки служби і по 2,5 відсотка у наступні 18 років. У сільському господарстві дозволяється вже в перший рік списати до 50% вартості обладнання, в перших три роки — до 80%. Таким чином, німецьке законодавство з амортизаційної політики, залишаючи незмінним загальний строк повного зносу виробничих будівель і споруд (25 років), дає змогу списувати велику частину їх, вартості в перший період їх, експлуатації [8].

Також прискорена амортизація активів передбачена у законодавстві України. Відповідно до П(С)БО 7 “Основні засоби” акціонерні товариства можуть застосовувати наступні методи прискореної амортизації: зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивний метод. Також згідно до закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” №283/97 акціонерні товариства можуть використовувати податковий метод, що містить прискорені норми амортизації. Кожен із цих методів має свої переваги та недоліки, тому при обранні методу амортизації підприємство повинно їх враховувати (таблиця 1).

Слід відмітити, що крім методу нарахування, до системи амортизації входить порядок переоцінки основних засобів та тривалість амортизаційного періоду. При проведенні своєчасних і об'єктивних переоцінок основних засобів прискорену амортизацію можна забезпечити й рівномірним (прямолінійним) методом, скоротивши тривалість амортизаційного періоду проти економічно раціонального строку служби засобів праці. З другого боку, за відсутності своєчасної та повної індексації основних засобів в умовах високих темпів інфляції і перелічені спеціальні методи прискореної амортизації можуть не забезпечувати навіть звичайну не прискорену амортизацію.

 

Таблиця 1

Переваги та недоліки нарахування прискореної амортизації

 

Тому прискореною амортизацією можна вважати таку систему її нарахування й порядок переоцінки, за яких протягом перших років чи всього амортизаційного періоду забезпечується випереджаюче зростання нагромадженої суми амортизаційних відрахувань порівняно з дійсними темпами втрати споживчих властивостей і вартості необоротних активів.

Застосування прискореного методу в нашій країні є економічно доцільним у разі необхідності стимулювання оновлення основних засобів та активізації інвестиційної діяльності акціонерних товариств. На відміну від методу пропорційної амортизації, що передбачає списання вартості активу щорічними рівними частинами протягом усього амортизаційного періоду, механізм прискореної амортизації полягає у тому, що у перші роки використання цих активів списується більша частина (у продовж перших 4-х років амортизується більше 90%  їх вартості), а у наступні – менша. Крім того, в умовах постійного вдосконалення технологій, вартість вироблених товарів має тенденцію до зменшення. Аргументом на користь прискореної амортизації є й те, що обсяг витрат на ремонт обладнання стає більшим у наступні роки його використання, ніж у перші. Тому накопичення необхідних для ремонту коштів за рахунок прискореної амортизації є дуже важливим для підприємства [5].

Також прискорена амортизація є інструментом лізингових операцій, що є одним з шляхів відновлення розвитку агропромислового комплексу країни (ст. 18 Закону України «Про лізинг»).

Незалежно від того, який метод нарахування амортизації обрало підприємство, відображення на рахунках бухгалтерського обліку сум нарахованої амортизації є однаковим та залежить від функціонального призначення об'єкта основних засобів. Згідно з п. 30 П(С)БО 7 сума нарахованої амортизації відображається як збільшення суми витрат підприємства і зносу необоротних активів, тобто сума амортизації залежно від функціонального призначення об'єкта списується на відповідні рахунки витрат у кореспонденції із субрахунками рахунку 13 “Знос необоротних активів” по нормі й аналогічно по прискореній амортизації.

Використання даної методики відображення в обліку відрахувань по прискореній амортизації  основних засобів – по залишковій вартості приводять до зменшення чистих активів акціонерного товариства, погіршуючи показники його роботи і фінансового стану, і неправильному визначенню реальної залишкової вартості основних засобів, що знижує достовірність бухгалтерської інформації і вводить в оману користувачів фінансової звітності.

Цікавим прикладом обліку прискореної амортизації є досвід Франції де передбачено створення Резерву з прискореної амортизації. Передумовою й причиною створення в складі акціонерного капіталу резерву з прискореної амортизації є необхідність позбавлення впливу прискореної амортизації на величину чистих активів і залишкову вартість основних засобів акціонерного товариства.

Наведемо порівняльну характеристику методів відображення прискореної амортизації з використанням резерву з прискореної амортизації і згідно національного законодавства. За основу розрахунку візьмемо дані ЗАТ "Авіс" Хмельницької області.

Первісна вартість основного засобу складає 50000 гривень. Термін амортизації – 4 роки. Товариство застосовує прискорену амортизацію, збільшуючи норму амортизаційних відрахувань у два рази. Дата введення в експлуатацію – 20.12.2002 р.

Розглянута вище методика, що передбачає створення резерву з прискореної амортизації, дозволяє поряд з акумулюванням засобів із прискореної амортизації підтримувати власний капітал, приводячи його у відповідність із реальною оцінкою основних засобів, а також дозволяє підприємству і податковим органам відслідковувати суми цільового використання прискореної амортизації на відновлення основних засобів акціонерних товариств.

Таблиця 2

Характеристика методик відображення в обліку прискореної амортизації

 

З вище наведеного слід відмітити, що згідно Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів від 30.09.03 № 561, П(С)БО 7 «Основні засоби» та Інструкції № 291 вся сума амортизації повинна списуватися на витрати і тому створення резерву з прискореної амортизації є порушенням законодавства. Тому пропонуємо внести зміни до законодавства з метою підтримки капіталу акціонерного товариства, та рекомендуємо створення в складі власного капіталу субрахунку 432 “Резерв із прискореної амортизації” рахунку 43 “Резерви капіталу”. Облік резерву з прискореної амортизації на нашу думку слід вести у Відомості аналітичного обліку резервів капіталу за його видами та напрямками використання.

Отже одним із вагомих джерел фінансового забезпечення діяльності акціонерних товариств є амортизаційні відрахування. Застосування прискореної амортизації, та впровадження методики обліку акумулювання коштів за допомогою зменшення прибутку дозволить підтримати власний капітал і зменшити податковий тягар на акціонерне товариство АПК.

 

Список використаної літератури

1. Бухгалтерський облік на підприємствах АПК (посібник по застосуванню нормативних документів). За ред. П.Т. Саблука – К.: ІАЕ, 2001. – 478 с.

2. Кононенко Т. Про можливості інтеграції методики нарахування амортизації // Бухгалтерський облік і аудит. – 2003. – № 10. – С. 24-28.

3. Караваева Н. Налоговое стимулирование инвестиций: опыт США // Налоги. – 1995. – № 7. –  с. 4-6.

4. Проблеми фінансової підтримки малих і середніх підприємств на селі / За ред. М.Я Дем’яненка.- К.: ННЦ ІАЕ, 2004. – 240 с.

5. Рязанова Н. Прискорена амортизація активів у податковому обліку – дієвий інститут стимулювання фінансового лізингу // Круглий стіл. – 2004. – №10-11, листопад-грудень с. 27

6. Орлов П., Орлов С. Прискорена амортизація і прискорене спрацювання основних фондів // Економіка України. – 1999. - №5. – С.30 – 36

7. Орлов П., Орлов С. Державна амортизаційна політика та її відбиття в стандартах бухгалтерського обліку // Економіка України. – 2000. - №3. – С.30-35

8. http://www.sta.gov.ua/visnik/44-2000/59.htm

9. http://www.asta.edu.ua/vidan/nau_visn/2(20)/Finans/sppsiavirk.php

10. http://www.masters.donntu.edu.ua/2004/fem/berbic/library/index9.htm