Підприємством ліквідовано обладнання. В результаті ліквідації в процесі демонтажу обладнання отримано матеріали (труби, метал, вентилі), які в бухгалтерському обліку оприбутковані на відповідні субрахунки. Чи потрібно вартість оприбуткованих матеріалів включати до складу валового доходу підприємства? Як дана операція вплине на податковий облік ПДВ?

ОПОДАТКУВАННЯ ПОДАТКОМ НА ПРИБУТОК

            У відповідності з п.п. 8.4.8. статті 8 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" у разі ліквідації основних фондів за рішенням платника податку або якщо з незалежних від платника податку обставин основні фонди (їх частина) зруйновані, викрадені чи підлягають ліквідації або платник податку змушений відмовитися від використання таких основних фондів з обставин загрози чи неминучості їх заміни, зруйнування або ліквідації, платник податку в звітному періоді, в якому виникають такі обставини:

а) збільшує валові витрати на суму балансової вартості окремого об'єкта основних фондів групи 1, при цьому вартість такого об'єкта прирівнюється до нуля;

б) не змінює балансову вартість груп 2, 3 і 4 стосовно основних фондів цих груп.

            При оприбуткуванні матеріалів (труби, метал, вентилі) отриманих від демонтажу обладнання оподаткування здійснюється наступним чином:

            У разі використання матеріалів (труби, метал, вентилі) отриманих від демонтажу обладнання у власній господарській діяльності:

            Згідно п.8.4.6. Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" у разі виведення з експлуатації окремих фондів груп 2, 3 і 4 з будь-яких причин (крім їх продажу) балансова вартість таких груп не змінюється. Оскільки балансова вартість зазначених груп основних засобів не змінюється у разі виведення їх з експлуатації з будь-яких причин (окрім продажу), то й при оприбуткуванні матеріальних цінностей від демонтажу списаного обладнання з метою використання його у власній господарській діяльності суми валових витрат та валових доходів  не змінюються. Відповідно дана сума не бере участі у податковому обліку приросту (убутку) балансової вартості товарів відповідно до п. 5.9 ст. 5 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств".

            У разі продажу матеріалів (труби, метал, вентилі) отриманих від демонтажу обладнання:

            Відповідно до пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валовий доход включає: загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів (крім операцій з їх первинного випуску (розміщення) та операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації). Згідно роз’яснення наданого в Листі Державної податкової адміністрації України від 15.02.2000 р. № 768/6/15-1116 зворотні матеріали, отримані від демонтажу основних фондів і розбирання будівель та споруд, є матеріальними активами і підпадають під визначення товару у п. 1.6 ст. 1 Закону. Таким чином, виручка від реалізації зворотних матеріалів, отриманих від демонтажу основних фондів і розбирання будівель та споруд, враховується у складі валових доходів компанії як складова загальних доходів від продажу товарів.

ОПОДАТКУВАННЯ ПОДАТКОМ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

            Відповідно до пункту 4.9 статті 4 Закону "Про податок на додану вартість", якщо основні виробничі фонди або невиробничі фонди ліквідуються за самостійним рішенням платника податку чи безоплатно передаються особі, не зареєстрованій платником податку, а також у разі переведення основних фондів до складу невиробничих фондів така ліквідація, безоплатна передача чи переведення розглядаються для цілей оподаткування як продаж таких основних виробничих фондів або невиробничих фондів за звичайними цінами, що діють на момент такого продажу, а для основних фондів групи 1 - за звичайними цінами, але не менше їх балансової вартості.

            Правила цього пункту не поширюються на випадки, коли основні виробничі фонди або невиробничі фонди ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, в тому числі в разі викрадення основних фондів, або коли платник податку надає податковому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основного фонду іншими способами, внаслідок чого основний фонд не може використовуватися у майбутньому за первісним призначенням.

            Згідно роз’яснення наданого в Листі Державної податкової адміністрації України від 06.05.2001 р. № 2235/6/16-1215-26, що стосується переліку документів щодо знищення, розібрання або перетворення незамортизованого основного фонду, які повинні подаватися податковому органу, то такий перелік залежить від того, до якої групи основних фондів належить об'єкт, що знищується, розбирається або перетворюється, і за якою встановленою типовою формою оформляється акт на його списання ("Акт на списання основних засобів" чи "Акт на списання автотранспортних засобів").

            Отже, при оприбуткуванні матеріальних цінностей отриманих від ліквідації обладнання, у разі якщо таку операцію не кваліфікувати як поставка та за наявності відповідним чином оформленого Акта на списання основних засобів - податкових наслідків з ПДВ не виникне.

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

            В бухгалтерському обліку об'єкт основних засобів списується з балансу у разі його вибуття внаслідок продажу, ліквідації, безоплатної передачі, нестачі, остаточного псування або інших причин невідповідності критеріям визнання активом.

            Списання обладнання оформлюється актом на списання, що складається за формою встановленою Наказом Міністерства статистики України № 352 від 29 грудня 1995 року "Про затвердження типових форм первинного обліку". Даним Наказом затверджені типові форми первинної облікової документації зі списання основних засобів:

ОЗ-3 "Акт списання основних засобів";

ОЗ-4 "Акт на списання автотранспортних засобів".

            Акт на списання основних засобів (типова форма № ОЗ-3) застосовується для оформлення вибуття основних засобів при повному або частковому їх списанні. В акті наводяться дані, що характеризують об'єкт основних засобів: рік виготовлення, дата його надходження на підприємство і початок експлуатації, первісна (переоцінена) вартість об'єкта, сума нарахованого зносу, передбачений і фактичний строк корисного використання, проведені ремонти, причини вибуття тощо. У разі списання основних засобів, які вибувають в результаті аварії або стихійного лиха, до акта додається копія акта аварії і зазначаються обставини стихійного лиха. Акт складається у двох примірниках комісією, призначеною керівником підприємства, затверджується керівником підприємства або особою, на те уповноваженою. Перший примірник акта передають до бухгалтерії, другий залишається у особи, відповідальної за зберігання основних засобів, та є підставою для здачі на склад матеріалів (труб, металу, вентилів), що залишилися в результаті списання обладнання. Порядок відображення даної операції в бухгалтерському обліку наведено в таблиці.

Таблиця  

Відображення списання власного та державного майна на рахунках бухгалтерського обліку

¹ Податкові зобов'язання з ПДВ виникають у випадку якщо ліквідація обладнання здійснюється за самостійним рішенням платника. Це правило не поширюється на ліквідацію, якщо до податкового органу пред’явлено документ, що свідчить про неможливість подальшого використання об’єкта (аварія, стихійне лихо тощо)

² У разі наступної реалізації зворотних матеріалів, отриманих від демонтажу обладнання виручка від такої реалізації враховується у складі валових доходів

Ю.С.Рудченко