УДК 657.6

Г.Ю. КОБЛЯНСЬКА, к.е.н.,

 асистент, кафедра аудиту,

Київський національний економічний університет

 

В.С. БОБОШКО, магістр,

Київський національний економічний університет

 

Організація внутрішнього аудиту на підприємстві

 

Питання, які розглядаються:

·      Досліджено та уточнено економічний зміст внутрішнього аудиту на підприємстві.

·      Проаналізовано передумови та основні етапи організації служби внутрішнього аудиту на підприємстві.

Ключові слова: внутрішній аудит, служба внутрішнього аудиту.

 

Вопросы, которые рассматриваются:

·      Исследовано и уточнено содержание внутреннего аудита на предприятии.

·      Проанализированы предпосылки и основные этапы организации службы внутреннего аудита на предприятии.

Ключевые слова: внутренний аудит, служба внутреннего аудита.

 

Issues that are examined:

·      Researched and specified the economic content of the internal audit of the enterprise.

·      Reasons and main stages of organization of the internal audit service of the enterprise are analyzed.

Keywords: internal audit, the internal audit service.

 

Постановка проблеми. На сучасному етапі розвитку економіка України виходить на якісно новий рівень, що зумовлено зростанням масштабів виробництва та здійснення комплексу заходів щодо підвищення прибутковості підприємств. Внутрішній аудит є одним із видів внутрішньогосподарського кон­тролю суб'єктів підприємницької діяльності. Забезпеченню ефектив­ності діяльності суб'єктів підприємницької діяльності багато в чому сприяють впровадження і правильна організація системи внутріш­нього аудиту.

Проблема розвитку внутрішнього аудиту в Україні полягає у виробленні комплексного та системного підходу до організації функціонування служб внутрішнього аудиту на підприємствах України. В зв’язку з цим організація внутрішнього аудиту, як функції управління підприємством, передбачає сувору регламентацію своєї діяльності, визначення прав, обов'язків і відповідальності фахівців, кваліфікаційні вимоги та взаємини з підрозділами та персоналом підприємства.

Аналіз останніх наукових досліджень і публікацій. Проблеми організації внутрішнього аудиту на підприємстві неодноразово розглядали у своїх працях такі зарубіжні та вітчизняні вчені, як Білуха Н.Т., Бутинець Ф.Ф., Давидов Г.М., Дорош Н.І., Кулаковська Л.П., Піча Ю.В., Петрик О.А., Рудницький В.С., Савченко В.Я., Сопко В.В., Стельмах Л.В. та інші. Окремі науковці зосереджували свої дослідження на питаннях вивчення поняття внутрішнього аудиту в загальному, інші ж – вивчали саме підходи до організації внутрішнього аудиту на підприємстві. Так, Н. Білуха запропонував 6 принципів ефективної організації внутрішнього аудиту на підприємстві. Л. Стельмах досить розгорнуто визначив основні етапи організації служби внутрішнього аудиту, а Б. Соколов виділив 8 етапів процесу створення служби внутрішнього аудиту.

Сьогодні ж найбільшу проблему становить методичне забезпечення внутрішнього аудиту. Тому деякі питання раціональної організації внутрішнього аудиту залишаються невисвітленими і потребують подальшого дослідження.

Метою статті є обґрунтування передумов створення та аналіз основних етапів організації служби внутрішнього аудиту на підприємстві.

Виклад основного матеріалу. Аналіз міжнародної практики показав, що силами тільки незалежних зовнішніх аудиторів не вдається досягти прозорості фінансової звітності економічних суб’єктів для створення гарного інвестиційного клімату. В США, наприклад,  на підприємствах  формують постійно діючі служби внутрішнього контролю. В Росії формування таких служб зумовлено ст. 29 закону "О бухгалтерском учете". У Законі України "Про аудиторську діяльність" внутрішній аудит не згадується. Для української практики поняття "внутрішній аудит" − не нове, воно опрацьоване теоретично і починає все частіше застосовуватись практично.

Внутрішній аудит вирішує для клієнта наступні задачі: вивчає систему контролю активів; перевіряє відповідність діючого контролю політиці компанії; аналізує ситуації ризику і попередження банкрутства; використовує ноу-хау для збільшення прибутку й ефективності нової технології, приймає інші міри, що сприяють розвитку компанії. Сьогодні існує досить багато визначень внутрішнього аудиту, для здійснення аналізу деякі з них наведено в таблиці 1.

Таблиця 1.

Визначення сутності внутрішнього аудиту в літературі

 

Проаналізувавши наведені визначення можна зробити висновок, що внутрішній аудит – це система спостереження, контролю й експертної оцінки фінансово-господарської діяльності підприємства та його структурних підрозділів з метою обґрунтування та прийняття оптимальних тактичних і стратегічних рішень щодо зміцнення фінансового стану підприємства, підвищення ефективності роботи системи бухгалтерського обліку, складання та подання звітності.

Внутрішній аудит виконує роль діагностичного засобу в управлінні підприємством, адже внутрішні аудитори проводять експертну оцінку тих процесів, що мають місце на підприємстві, оцінюючи облікову політику, правильність реєстрації господарських процесів, правильність перенесення даних до регістрів бухгалтерського обліку, а потім і до звітних форм, діяльність внутрішньогосподарського контролю, який здійснюється  структурними підрозділами підприємства.

Внутрішній аудит має функціонувати як незалежна діяльність на підприємстві. Метою внутрішнього аудиту є сприяння ефективному виконанню завдань і цілей, задля яких функціонує підприємство. Основне завдання внутрішнього аудиту - забезпечити ефективність функціонування всіх підрозділів підприємства на всіх рівнях управління, а також захистити законні майнові інтереси підприємства та його власників.

 Найчастіше факторами, які сприяють створенню служби внутрішнього контролю (СВА) є наступні:

·     віддаленість структурних одиниць від основного офісу;

·     створення дочірніх підприємств, асоціацій;

·     розширення видів діяльності;

·     потреба керівництва отримати об’єктивну інформацію щодо господарської діяльності підприємства.

Прийняття рішення керівництвом підприємства про запровадження служби внутрішнього аудиту на підприємстві, викликає необхідність вирішення проблеми його організації. Внутрішній аудит, як правило, здійснюється у великих акціонерних товариствах, корпораціях. Тому основним критерієм буде масштаб діяльності підприємства, від якого, зазвичай, залежить:

·     чи потрібен додатковий контроль за діяльністю підприємства, оскільки чим менше підприємство, тим менший ризик не виявлення помилок звичайними інститутами внутрішньогосподарського контролю;

·     чи має підприємство у своєму розпорядженні достатні кошти для утримання служби внутрішнього аудиту, іншими словами, чи не перевищуватимуть витрати на внутрішній аудит корисний ефект від його використання.

В економічній літературі науковці розглядають передумови ефективної організації процесу внутрішнього аудиту, які необхідно враховувати при організації внутрішнього аудиту. Так, В.С. Рудницький  розглядає наступні передумови:

– впровадження нових форм контролю, які відповідають нинішнім ринковим відносинам (зважаючи на розвиток української економіки, а саме розширення підприємств, які здійснюють успішну діяльність, існує потреба впровадження нових форм контролю, яким є внутрішній аудит, а отже їх організації);

– потреба управлінського персоналу в інформації про стан діяльності підприємства (беручи до прикладу велике промислове підприємство зі значною кількістю господарських операцій та складною організаційною структурою, одній особі, яка управляє діяльністю підприємства складно здійснювати контроль та аналіз діяльності всіх підрозділів підприємства. Окрім того, дуже часто буває так, що кваліфікації управлінця недостатньо, щоб здійснити дані дії, тож з’являється об’єктивна необхідність в створенні СВА);

– оперативний взаємозв’язок між підрозділами підприємства та управлінським персоналом (забезпечити даний процес можна лише за умови впровадження служби внутрішнього аудиту на підприємстві, оскільки до складу даного підрозділу повинні входити працівники такої кваліфікації та спеціалізації, достатньої для надання об’єктивного висновку щодо діяльності окремого підрозділу) [8, с. 67]

Отож, внутрішній має бути організований таким чином, щоб результат діяльності СВА об’єктивно відображав діяльність підрозділу, який перевіряється, а також був доступний для розуміння всім користувачам такої інформації.

Служба внутрішнього аудиту має розв’язувати завдання економічної діагностики, контрольного характеру, розробки фінансової стратегії, управлінського консультування та інші. Для підвищення ефективності функціонування всієї системи внутрішнього контролю необхідна налагоджена робота всіх ланок. Конструктивний підхід у розв’язанні організаційних питань реалізується визначенням об’єктів, принципів та етапів організації СВА.

О. Петрик визначає три головні аспекти вирішення проблеми організації внутрішнього аудиту, які є об’єктами його організації:

1)                створення та організація роботи служби внутрішнього аудиту. Служба внутрішнього аудиту формується на підставі розпорядження або наказу по підприємству на основі рішення правління, ради директорів, спостережної ради.

2)                організація праці внутрішніх аудиторів. На всіх підприємствах, де ведеться внутрішній аудит, мають бути розроблені посадові інструкції внутрішніх аудиторів.

3)                організація процесу здійснення внутрішнього аудиту. До основних елементів організації процесу здійснення внутрішнього аудиту належать планування та документування перевірок, використання роботи інших аудиторів, спеціалістів, експертів і працівників підприємства [7, с. 358].

Зважаючи на це, виникає необхідність у визначенні послідовності етапів внутрішнього аудиту, адже важливим аспектом при проведенні аудиторської перевірки є її планомірність та поетапність.  Отже, при проведенні внутрішнього аудиту, аудиторові слід дотримуватися наступної послідовності дій:

·     виявлення проблем та визначення пріоритетних напрямків контрою;

·     планування внутрішнього аудиту;

·     збирання та оцінювання інформації;

·     узагальнення даних, формування висновків та рекомендацій;

·     відповідь керівництва підприємства на звіт внутрішнього аудитора та контроль виконання розроблених рекомендацій та заходів [7, с. 361].

Внутрішній аудит – це організована на підприємстві в інтересах його власників і регламентована внутрішніми документами система контролю за дотриманням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку і надійністю функціонування системи внутрішнього контролю. Організація СВА складається із низки етапів, які різні автори трактують по-різному.

Основні етапи організації служби внутрішнього аудиту Л. Стельмах визначає досить розгорнуто:

1)       прийняття наглядовою радою рішення про створення СВА;

2)       розпорядження голови Правління про створення СВА;

3)       розробка Положення про СВА і Порядку організації та роботи СВА;

4)       розгляд та затвердження Положення про СВА і Порядку організації та роботи СВА наглядовою радою;

5)       розробка та затвердження посадових інструкцій співробітників СВА;

6)       розробка, апробація та впровадження етичних норм, стандартів внутрішнього аудиту, робочих документів, тощо [12, с. 14].

Російський професор Б. Соколов процес створення СВА розділяє на 8 етапів:

1)       встановлення цілей створення СВА, виявлення зацікавлених осіб;

2)       визначення статусу СВА та її головних функцій;

3)       формування команди управління проектом створення СВА;

4)       формування внутрішньої структури СВА;

5)       розробка посадових інструкцій та Положень СВА, в яких відображаються їх цілі та функції;

6)       створення схеми взаємодії СВА з іншими складовими системи управління організації;

7)       розробка стандартів роботи СВА;

8)       підбір та навчання персоналу [10, с. 39].

Отже, організація СВА передбачає упорядкування та налагодження самої системи, досягнення та збереження впорядкованості елементів  системи внутрішнього аудиту в цілому. В процесі організації внутрішнього аудиту необхідно пам’ятати, що він повинен бути організований на такому рівні, щоб результат діяльності СВА об’єктивно відображав діяльність підрозділу, який перевіряється, а також був доступний для розуміння всім користувачам такої інформації. Для виконання даної умови внутрішнім аудиторам необхідно дотримуватись наступних принципів, запропонованих  М.Т. Білухою, які відображають всі умови ефективної організації внутрішнього аудиту на підприємстві:

– спеціалізації і кооперування;

– пропорційності;

– паралельності;

– прямоточності;

– безперервності;

– ритмічності [1, с. 23].

Вважаємо, що розглянуті принципи організації процесу внутрішнього аудиту є основою раціональної побудови цього процесу.

На думку Г. Давидова внутрішній аудит здійснюється спеціально створеним на підприємстві підрозділом, який, як правило, підпорядковується у функціональному аспекті Раді директорів, аудиторському комітету або Загальним зборам власників підприємства [3, с. 68]. Але внутрішній аудит не завжди здійснюється спеціально створеним підрозділом.

Підприємство може обрати будь-яку форму  організації СВА (введення до штату посади внутрішнього аудитора або служби внутрішнього аудиту). Важливо, щоб усі відхилення, що перешкоджають ефективному використанню майна та коштів підприємства, були своєчасно виявленні та вжиті заходи щодо їх запобігання.

Сьогодні в Україні лише невелика кількість підприємств має можливість організувати СВА на підприємстві. Причинами  цього є незначний строк здійснення діяльності внутрішнього аудиту зумовлює невелику поки що кількість кваліфікованих аудиторів, утримання у штаті фахівців-аудиторів з високою оплатою збільшує витрати підприємства, до підприємств не застосовуються фінансові санкції за відсутність внутрішнього аудиту.

Висновок. З проведеного дослідження можна зробити ряд висновків:

1.                Внутрішній аудит не є панацеєю вирішення всіх проблем підприємства, але за відсутності СВА на підприємстві все частіше виникають прорахунки та помилки у веденні обліку, фінансах, циклах виробництва, продажах та закупівлях, роботі персоналу та інвестиційній роботі. Тому, впровадження СВА – це рішення власників, які якнайбільш зацікавленні у безперервній та прибутковій роботі підприємства.

2.                Головною метою внутрішнього аудиту є ефективне використання ресурсів підприємства, забезпечення його ефективного і безперервного функціонування. А для цього потрібна якісна, достовірна, повна інформація, що допоможе власникам об’єктивно оцінити справжній фінансовий стан підприємства і джерелом цієї інформації є внутрішній аудит.

3.                Важливим елементом аудиторської перевірки є наявність рекомендацій щодо вирішення наявних проблем. Економічна ефективність досягається за рахунок попередження порушень, своєчасного внесення змін у податкові розрахунки, оптимальної облікової політики, значного скорочення штрафних податкових санкцій.

4.                Ефективність діяльності внутрішнього аудиту на підприємствах визначається рівнем його організації. Основними об’єктами організації внутрішнього аудиту є створення та організація роботи СВА, організація праці внутрішніх аудиторів,організація процесу здійснення внутрішнього аудиту. Слід зазначити, що функціонування СВА на підпри­ємстві, за умови додержання вказаних вище вимог щодо її організації, є надійною гарантією запобігання необґрунтованим і незаконним діям працівників підприємства, зниження ризику прийняття неправильних і неефективних управлінських рішень.

 

Список використаних джерел

1.       Білуха М.Т. Курс аудиту: [підручник] / М.Т. Білуха. – 2-ге вид., доп. і перероб. – К.: Вища школа. – Т-во "Знання", КОО, 1999. – 574 с.

2.       Бутинець Ф.Ф. Аудит: [підручник] / Бутинець Ф.Ф. – Житомир: ПП "Рута", 2002. – 672с. 

3.       Давидов Г.М. Аудит: [підручник] / Г.М. Давидов. – К.: Знання, 2004. - 511с.

4.       Дорош Н.І. Сутність  та призначення внутрішнього  аудиту  / Н.І. Дорош // Вісник ЖДТУ. – 2006. – № 1(35). – С. 41-46.

5.       Кулаковська Л.П. Організація і методика аудиту: [навч. посіб.] / Л.П. Кулаковська, Ю.В. Піча. – К.: Каравела, 2004 – 568 с.

6.       Міжнародні стандарти аудиту, надання впевненості та етики: (Пер. з англ. мови) / [О.В. Селезньов, О.Л. Ольховікова, О.В. Гик та ін.]. – К.: ТОВ "ІАМЦ АУ "Статус", 2006. – с.1152.

7.       Організація та методика аудиту підприємницької діяльності: [навч. посіб.] / Петрик О.А., Савченко В.Я., Свідерський Д.Є. / За ред. О.А. Петрик. – К.: КНЕУ, 2008. – 472с.

8.       Рудницький  В.С.  Внутрішній аудит: методологія, організація:  [монографія]  / В.С. Рудницький . – Тернопіль: "Економічна думка", 2000. – 106 с.

9.       Савченко В. Я. Аудит: [навчальний посібник] / Савченко В. Я. – К.: КНЕУ, 2002. – 322с.

10.  Соколов Б. Организация служб внутреннего аудита / Соколов Б. // Аудит и налогообложение. – 2009. - № 1. – с. 38-41.

11.  Сопко В.В. Організація і методика проведення аудиту: [навч-практ. посібн.] / Сопко В.В. – 2-ге вид., перер. та доповн. – К.: ВД "Професіонал", - 2006, - 576 с.

12.  Стельмах Л. Організація служби внутрішнього аудиту в АТ / Стельмах Л. // Справочник экономиста. – 2009. - № 7. – с. 13-23.