УДК 657,471:631.115,1-058.232.6

С.І. М’ЯКА, здобувач

ННЦ «Інституту аграрної економіки»

 

ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ ВИТРАТ ДІЯЛЬНОСТІ ФЕРМЕРСЬКОГО ГОСПОДАРСТВА

 

Питання, які розглядаються:

·      Розглянуто теоретичні та практичні аспекти обліку витрат діяльності фермерського господарства за умови використання спрощеної системи обліку.

·      Сформовано пропозиції щодо вдосконалення обліку витрат.

Ключові слова: фермерське господарство, спрощена форма обліку, витрати, фінансовий результат.

 

Вопросы, которые рассматриваются:

·      Рассмотрены теоретические и практические аспекты учета затрат деятельности фермерского хозяйства при условии  использования упрощенной системы учета.

·      Сформированы предложения по усовершенствованию учета затрат.

Ключевые слова: фермерское хозяйство, упрощенная форма учета, расходы, финансовый результат.

 

Issues that are examined:

·      The theoretical and practical aspects of the cost accounting of activity of a farm, under condition of use of the simplified system of the accounting are considered.

·      Formed the proposals to improve cost accounting.

Keywords: farm, a simplified form of accounting, expenditures, financial results.

 

Постановка проблеми у загальному вигляді. Господарська діяльність суб’єкта підприємництва аграрної сфери нерозривно пов’язана з понесенням витрат. Адже, витрати - це процес перетворення засобів, предметів праці та самої праці в нову продукцію. Вони займають вагому частку доходу (виручки) від реалізації продукції, робіт та послуг фермерського господарства. Оскільки, метою діяльності фермера, як і будь-якого іншого суб’єкта підприємництва, є отримання прибутку, то облік витрат діяльності повинен бути організований таким чином, щоб забезпечити своєчасне документування, повне і достовірне відображення витрат в обліку та звітності, контроль за раціональним використанням активів господарства, а також повинен сприяти проведенню аналізу фактично понесених витрат з метою виявлення шляхів їх скорочення.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Питання обліку діяльності фермерських господарств розглядаються в працях М.Я. Дем’яненка, П.Т.Саблука, О.Д. Радченко, Л.І. Лавриненко, В.М. Жука, В.Г. Лінника, Л.К. Сука, О.С. Кривоконя та інших фахівців. Основна увага зосереджена на розкритті методики обліку, зокрема спрощеної форм обліку, що рекомендована малим агровиробникам. Однак, враховуючи тенденції ринкової економіки, необхідно акцентувати значну увагу на питаннях саме обліку витрат діяльності, оскільки від їх обсягу залежить прибутковість господарюючих суб’єктів.

Метою статті є у розроблення практичних рекомендацій щодо удосконалення обліку витрат діяльності фермерського господарства, оскільки спрощена форма обліку вносить певні корективи у бухгалтерський облік господарських процесів фермерів та інших дрібних товаровиробників сільськогосподарської продукції.

Виклад основного матеріалу. Фермерське господарство, керуючись нормами статті 28 Закону України «Про фермерське господарство», повинне з моменту його реєстрації вести бухгалтерський облік результатів діяльності, складати і подавати фінансову, статистичну та інші види звітності [1].

Керуючись законодавством фермер самостійно обирає форму обліку. Відмітимо, що рекомендованою законодавством, науковцями та провідними спеціалістами є спрощена форма, що представлена «Методичними рекомендаціями з організації і ведення бухгалтерського обліку в селянських (фермерських) господарствах» № 189 від 02.07.2001. Вона базується на  моделі «витрати-випуск», основою якої є порівняння доходів (випуск продукції) з витратами.

Доходом є всі грошові надходження протягом звітного періоду (виручка від реалізації продукції (робіт, послуг), інші операційні доходи, надзвичайні доходи тощо). До складу витрат відносять матеріальні витрати, витрати на оплату праці та відрахування на соціальні заходи, амортизацію, інші операційні, звичайні та надзвичайні витрати [2 с.72 ].

Основними обліковими документами, що акумулюють інформацію про витрати та доходи фермерського господарства за простою формою є Книга обліку доходів та витрат, а за спрощеною - Журнал реєстрації господарських операцій і Відомість обліку витрат. Записи до цих регістрів здійснюються на підставі первинних документів без відображення зв’язку засобів та джерел їх утворення.

За простою формою витрати накопичуються в правій частині Книги обліку доходів та витрат за елементами (матеріальні, амортизація, податки та обов’язкові збори і платежі, інші та надзвичайні витрати), а доходи – в лівій.  Фінансовий результат визначають як різницю загальної суми доходів графи 10 Книги обліку доходів та витрат і уточненої суми витрат (графа 24).

За спрощеною формою до складу витрат у Відомості обліку витрат включать матеріальні витрати, розрахунки за виплатами найманим працівникам та відрахування на соціальні заходи, амортизацію, вартість робіт, послуг та інші витрати пов’язані з процесом виробництва і управління господарством. Слід зауважити, що вартість придбаних чи виготовлених засобів в момент надходження (оприбуткування) є витратами виробництва та автоматично включається до складу виробничих витрат.

До складу витрат не включають вартість придбаних основних засобів та вартість запасів, що використані на будівництво основних засобів, закладку довгострокових біологічних активів рослинництва та формування довгострокових біологічних активів тваринництва.

Таким чином, облік руху матеріальних ресурсів протягом звітного періоду не ведеться. Однак, наявні запаси за звітний період не в повній мірі споживаються, що обумовлює потребу в коригуванні. Фактичну наявність залишків запасів встановлюють шляхом інвентаризації. За результатами якої на суму залишків готової продукції (в оцінці за справедливою вартістю) та незавершеного виробництва (за фактично понесеними витратами) збільшують доходи фермерського господарства, а на різницю виявлених (перехідних) залишків запасів (в оцінці згідно до П(С)БО 9 «Запаси» за меншою з оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації) уточнюють витрати діяльності.

За допомогою табл. 1 розглянемо умовний приклад обліку доходів та витрат фермерського господарства.

Таблиця 1

Типова кореспонденція обліку господарської діяльності фермерського господарства

 

 

Вартість власної продукції, що використана на благодійні цілі та особисте споживання сім’єю фермера, вважається витрати за рахунок доходу та відображається не менше двох разів на рік в графі «Вилучення коштів (витрати за рахунок доходу)» та оцінюється за середніми реалізаційними цінами.

Фінансовий результат розраховують як різницю між доходом (виручкою) від реалізації продукції, робіт і послуг на сторону та іншими доходами, що записані в графі 5 Журналу реєстрації господарських операцій та витратами (графа 4) [3].

Фінансовий результат = Дохід – Витрати          (1)

22400,00 – 10198,80 = 12201,20 (грн)

Одержаний результат коригують на різницю сум залишків запасів, вартість незавершеного виробництва, готової продукції на кінець та початок року та зменшується на суму витрат за рахунок прибутку (графа 20) [3].

 

Прибуток = Фінансовий результат +, – Залишки запасів – Витрат за рахунок прибутку      (2)

Наприклад:

1.     Залишок запасів на початок  3000,00 грн.

2.     Залишок запасів на кінець  850,00 грн.

3.     Залишок готової продукції на кінець  2900,00 грн.

4.      Залишок незавершеного виробництва на кінець  950,00 грн.

5.       Вартість власної продукції, що використана на особисте споживання сім’єю фермера  1500,00 грн.

6.       Сума сплачених податків та зборів 1250,00 грн.

12201,20 +850–3000+2900+950 – 1500 – 1250 =11151,20 грн.

Оскільки, внутрішньгосподарський оборот не ведеться, готова продукція оцінюється за справедливою вартістю зменшеною на очікувані витрати на місці продажу і разом з запасами її фактичні залишки відображаються в балансі за результатами інвентаризації, фінансовий результат регулюється на суми залишків запасів, незавершеного виробництва, оплачених податків, збитків від операцій минулих років тощо. Тому фермер протягом звітного періоду не володіє інформацією про фактично понесені витрати, обсяги готової продукції, і як наслідок, не може провести аналізу фінансових результатів.

Пропонуємо, з метою посилення контролю за витратами та сприянню проведення аналізу фінансових результатів діяльності фермерського господарства, коригування проводити в межах записів господарських операцій та оприбутковувати продукцію протягом звітного періоду.

За допомогою табл. 2 на умовному прикладі розглянемо процес відображення корегування витрат та доходів фермерського господарства за результатами інвентаризації.

Таблиця 2

Типова кореспонденція обліку господарської діяльності фермерського господарства

 

 

За таких умов прибуток можна визначити за формулою:

Прибуток = Дохід – Витрати            (3)

26250,00 – 15098,8 = 11151,20 грн.

Як бачимо, ми отримали однаковий результат, але за другим варіантом можна чітко прослідкувати обсяги доходу та величину понесених витрат.

Висновки. Оскільки, фермерство - це діяльність в сфері сільського господарства, і в порівнянні з іншими галузями, найбільше пов’язана з ризиком, який залежить не тільки від матеріально-технічного забезпечення, досвідченості фермера, впливу ринку, а ще й природних умов. Тому бути привабливим, конкурентоздатним, особливо на шляху до вступу до СОТ, фермерство може за умови аналізу та планування результатів господарської діяльності, а це можливо за умови чіткого обліку доходів та витрат діяльності.

Отже, з метою удосконалення обліку витрат пропонуємо:

-              операції, що пов’язані з нарахуванням та сплатою податків, зборів та обов’язкових платежів відображати протягом звітного періоду;

-              суму залишків запасів включати до складу витрат діяльності протягом звітного періоду;

-              за результатами інвентаризації по сумі виявлених залишків, в межах господарських операцій, проводити корегування доходів та витрати.

 

Список використаних джерел

1.          Про фермерське господарство: Закон України від 19.06.2003 року № 973-IV [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?uid=1088.283.2

2.          Кривоконь О.С. Організація обліку та контролю діяльності фермерських господарств [Монографія] / Кривоконь О.С. - Вінниця: ПП. Балюк, 2008.-183с.

3.          Методичні рекомендації з організації і ведення бухгалтерського обліку в селянських (фермерських) господарствах:  Наказ Мінагрополітики  від 02.07.2001 року № 189 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?code=v0189555-01