УДК 631.162: 633.791

Ю.В. Золотницька[*], аспірант,

Житомирський національний агроекологічний університет

 

особливості Первісного визнання біологічних активів та продукції галузі хмелярства

 

Ключевые вопросы, которые рассматриваются:

·         В статье рассмотрены особенности первоначального признания биологических активов и продукции отрасли хмелеводства (текущих биологических активов, дополнительных биологических активов и сельскохозяйственной продукции).

·         Предложено определение экономического понятия «первоначальное признание».

 

Key issues that are examined:

·         The article describes the features of the initial recognition of biological assets and products of hop-growing industry (current biological assets, additional biological assets and agricultural products).

·         Proposed definition of the economic concept of "initial recognition.

 

Постановка проблеми. Інтеграція України в Європейське співтовариство вимагає нового підходу до вирішення багатьох питань виробничого та облікового характеру. Формування конкурентних переваг вітчизняної аграрної продукції на міжнародному рівні вимагає підвищення її якості у відповідності з вимогами міжнародних стандартів. Ключовим моментом дотримання якісних характеристик сільськогосподарської продукції є її оцінка за справедливою вартістю. Введення в дію П(С)БО 30 «Біологічні активи», який відповідає принципам МСБО 41 «Сільське господарство», є однією з важливих умов у вирішенні поставлених завдань.

Зміни в методології бухгалтерського обліку сільськогосподарської діяльності торкнулись питань первісного визнання, достовірної оцінки та відображення у звітності біологічних активів і сільськогосподарської продукції, аспектів обліку витрат на біологічні перетворення тощо. За П(С)БО 30 «Біологічні активи» в бухгалтерську термінологію було введено нові об’єкти обліку - біологічні активи, які визначено як живі організми (рослини, тварини), що в процесі біологічних перетворень здатні давати сільськогосподарську продукцію та додаткові біологічні активи, а також приносити в інший спосіб економічні вигоди [2].

Введення нових об’єктів обліку спричинило зміни в назвах існуючих та появу принципово нових облікових об’єктів. Зокрема, у хмелярстві з’явилися довгострокові біологічні активи рослинництва – плантації хмелю продуктивного віку: незрілі довгострокові біологічні активи рослинництва – молоді хмеленасадження, які не плодоносять: поточні біологічні активи – висаджені живці або саджанці хмелю та додаткові біологічні активи – відокремлені від продуктивних хмеленасаджень живці хмелю.

Аналіз останніх досліджень. Проблемам теорії та впровадження в облікову практику нової системи обліку біологічних активів присвячені наукові дослідження В.М. Жука, Г.Г. Кірейцева, М.М. Коцупатрого, Ю.Я. Лузана, Б.В. Мельничук, М.Ф. Огійчука, П.Т. Саблука, Л.К. Сука та інших вчених. Дослідниками розроблено бухгалтерські процедури з ринкової оцінки біологічних активів та сільськогосподарської продукції з метою відображення достовірної інформації про них в обліку та звітності. Проте, недостатньо вивченими залишаються питання особливостей первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції в галузі хмелярства.

Метою дослідження є ідентифікація особливостей первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції в галузі хмелярства.

Об'єктом дослідження є процес обліку біологічних активів та сільськогосподарської продукції в хмелярстві. Предметом дослідження є комплекс теоретичних, методологічних і практичних питань, пов'язаних з обліком біологічних активів та сільськогосподарської продукції галузі хмелярства. Дослідження проводилось із застосуванням наукових методів, що ґрунтуються на діалектичному методі пізнання та об'єктивних законах розвитку економіки, а саме: монографічний, спостереження, порівняння, групування, аналізу і синтезу.

Виклад основного матеріалу. Однією з особливостей П(С)БО 30 є окреме відображення в обліку та звітності специфічних об’єктів сільськогосподарського призначення в якості активів, або, як трактує положення „первісне визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції”[2]. Для біологічних активів і сільськогосподарської продукції встановлені відповідні умови та критерії первісного визнання [1, с. 14−21]. Враховуючи вище зазначене, нами виділено класифікаційні ознаки первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції галузі хмелярства (рис. 1).

Відомо, що первісне визнання довгострокових та поточних біологічних активів здійснюється в момент набуття господарюючим суб’єктом права власності на актив або в момент переводу біологічного активу у відповідну вікову групу. Отже, первісне визнання довгострокових біологічних активів галузі хмелярства відбувається в момент придбання їх зі сторони або в момент переводу незрілих біологічних активів до складу зрілих.

Рис. 1. Класифікація біологічних активів та сільськогосподарської продукції галузі хмелярства з метою їх визнання у відповідності

до П(С)БО 30 «Біологічні активи»

 

Відображення в обліку біологічних активів (БА) та продукції галузі хмелярства здійснюється згідно їх класифікаційних ознак та критеріїв визнання (табл. 1).

Первісно визнаний довгостроковий біологічний актив (ДБА) оприбутковується за первісною або справедливою вартістю. Облік продуктивних хмеленасаджень ведеться на субрахунку 162, а молодих хмеленасаджень на субрахунку 166. Якщо справедливу вартість плантацій хмелю можливо визначити, то для обліку довгострокових активів (продуктивні хмеленасадження) відкривається субрахунок 161, а для незрілих довгострокових активів (молоді хмеленасадження) – субрахунок 165. Хмеленасадження, справедливу вартість яких визначити неможливо, оцінюються по первісній вартості з урахуванням суми їх зносу і втрат від зменшення корисності.

Таблиця 1

Первісне визнання біологічних активів та продукції хмелярства

відповідно до вимог П(С)БО 30 «Біологічні активи»

 

Висаджені живці хмелю можуть бути віднесені до складу поточних біологічних активів лише у тому випадку, якщо комісією з оцінки була визначена їх справедлива вартість. У разі, якщо справедливу вартість висаджених живців визначити не можливо, витрати на біологічні перетворення вважаються незавершеним виробництвом та відображуються на дебеті субрахунку 231 «Виробництво продукції рослинництва», аналітичний рахунок – „Виробництво продукції хмелярства”.

Відомо, що первісне визнання сільськогосподарської продукції здійснюється в момент набуття господарюючим суб’єктом права власності на продукцію або в момент її відокремлення від біологічних активів. Отже, первісне визнання основної сільськогосподарської продукції галузі хмелярства здійснюється в момент завершення відповідного виробничого циклу з одночасним оприбуткуванням готової продукції (шишок хмелю, живців або саджанців хмелю), яка відразу або після доведення її до товарних кондицій може бути реалізована чи використана для внутрішньогосподарських потреб. Така продукція відображається на субрахунку 271 «Продукція сільськогосподарського виробництва», аналітичні рахунки – «шишки хмелю», «живці хмелю» або «саджанці хмелю».

Від продуктивних хмільників, окрім шишок хмелю, можуть бути отримані додаткові біологічні активи – пагони або живці хмелю. Процес біологічних перетворень отриманих живців хмелю починається з моменту їх висадки в ґрунт, тому відокремлені від рослини хмелю живці не можна відразу вважати біологічними активами. Отриманий розсадний матеріал спочатку визнається сільськогосподарською продукцією та оприбутковується по дебету субрахунка 271 «Продукція сільськогосподарського виробництва», аналітичний рахунок – «живці хмелю». Лише після висадки живців хмелю у ґрунт, вони  визнаються у складі поточних біологічних активів та відображаються по дебету субрахунка 211 «Поточні біологічні активи рослинництва, оцінені за справедливою вартістю» (аналітичний рахунок – «живці хмелю», в розрізі сортів).

Від продуктивних маточників окрім основної продукції – живців хмелю, може бути отримана супутня продукція − шишки хмелю. Первісне визнання шишок хмелю як супутньої сільськогосподарської продукції галузі хмелярства слід здійснювати, якщо вона отримана від зрілого біологічного активу, відповідає технічним умовам якості та призначена для подальшої переробки або реалізації. Отримані шишки хмелю обліковують на субрахунку 271 «Продукція сільськогосподарського виробництва», аналітичний рахунок – «шишки хмелю».

Оскільки, у П(С)БО 30 «Біологічні активи» відсутнє визначення терміну «первісне визнання», на нашу думку, діючий стандарт доцільно було б ним доповнити. Отже, враховуючи вище наведене, вважаємо, що під первісним визнанням слід розуміти процес окремого відображення біологічних активів підприємства та сільськогосподарської продукції у складі певних облікових об’єктів згідно встановлених умов та критеріїв визнання.

Висновки.

1.           Процес первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції для галузі хмелярства має свої особливості. Так, первісне визнання довгострокових біологічних активів галузі хмелярства слід здійснювати в момент придбання їх зі сторони або в момент переводу незрілих біологічних активів до складу зрілих. Живці хмелю визнаються в складі поточних біологічних активів лише після висадки в ґрунт. Первісне визнання основної сільськогосподарської продукції галузі хмелярства (шишок хмелю, живців або саджанців хмелю) здійснюється в момент завершення відповідного виробничого циклу з одночасним оприбуткуванням готової продукції, яка відразу або після доведення її до товарних кондицій може бути реалізована чи використана для внутрішньогосподарських потреб.

2.           За періодом участі біологічних активів у господарському обороті активи галузі хмелярства (продуктивні хмеленасадження, молоді хмеленасадження, живці хмелю) поділяються на довгострокові, незрілі довгострокові та поточні біологічні активи. За методикою оцінки активи галузі хмелярства поділяються на біологічні активи, оцінені за справедливою вартістю та біологічні активи, оцінені за первісною вартістю.

3.           За цільовим призначенням, господарською цінністю, економічними вигодами продукція галузі хмелярства (шишки хмелю, саджанці та живці хмелю) відноситься до основної або до супутньої продукції сільськогосподарського призначення. В залежності від особливостей біологічних перетворень шишки, саджанці та живці хмелю можуть визнаватись у складі сільськогосподарської продукції або у складі додаткових біологічних активів (живці хмелю).

Список використаних джерел

1.           Облік сільськогосподарської діяльності. Навчальний посібник / За ред. Жука В.М. / Лузан Ю.Я., Жук В.М., Гаврилюк В.М. та ін. – К.: ТОВ «Юр-Агро-Веста», 2007. – 368 с.

2.           Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи», затв. наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2006 р. № 1315.

3.     Шабранський А.С. Довідник з хмелярства // А.С. Шабранський, В.М. Шуляр, М.Г. Ковтун, В.М. Венгер, Р.І. Рудик. – Житомир: Полісся, 2000. – 119 с.