26 травня 2007 року Кабінет Міністрів України затвердив нове Положення про державну податкову адміністрацію України, яке вступило в дію 1 червня 2007 року. Читачам, вважаємо, також не завадить познайомитись з завданнями та обов’язками такого важливого в нашій державі органу задля використання даного матеріалу на користь інтересів власного бізнесу.
КАБІНЕТ МІНІСТРІВ УКРАЇНИ
ПОСТАНОВА
від 26 травня 2007 р. N 778
Про затвердження Положення про Державну податкову адміністрацію України
Кабінет Міністрів України постановляє:
1. Затвердити Положення про Державну податкову адміністрацію України, що додається.
2. Ця постанова набирає чинності з 1 червня 2007 року.
|
Прем'єр-міністр України |
В. ЯНУКОВИЧ |
|
ЗАТВЕРДЖЕНО постановою Кабінету Міністрів України від 26 травня 2007 р. N 778 |
ПОЛОЖЕННЯ
про Державну податкову адміністрацію України
1. Державна податкова адміністрація України (ДПА) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів.
ДПА забезпечує реалізацію єдиної державної податкової політики, державної політики у сфері контролю за виробництвом і обігом спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, здійснює міжгалузеву координацію у цій сфері.
2. ДПА у своїй діяльності керується Конституцією і законами України, а також указами Президента України та постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції і законів України, актами Кабінету Міністрів України, іншими нормативно-правовими актами та цим Положенням.
У межах своїх повноважень ДПА організовує виконання актів законодавства і здійснює систематичний контроль за їх реалізацією, узагальнює практику застосування законодавства з питань, що належать до її компетенції, розробляє пропозиції щодо вдосконалення законодавства та в установленому порядку вносить їх на розгляд Кабінету Міністрів України.
3. Основними завданнями ДПА є:
здійснення контролю за додержанням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів (обов'язкових платежів), неподаткових платежів, установлених законодавством (далі - податки, інші платежі), а також за додержанням законодавства з питань регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;
здійснення контролю за погашенням податкової заборгованості платниками податків, інших платежів, у тому числі тими, майно яких перебуває у податковій заставі;
здійснення в межах своїх повноважень контролю за обліком, зберіганням, оцінкою та реалізацією конфіскованого та іншого належного державі майна;
формування та ведення Державного реєстру фізичних осіб - платників податків та інших обов'язкових платежів і Єдиного банку даних про платників податків - юридичних осіб;
роз'яснення законодавства з питань оподаткування серед платників податків, інших платежів;
запобігання злочинам та іншим правопорушенням, віднесеним законом до компетенції податкової міліції, їх виявлення, розкриття, припинення, розслідування та провадження у справах про адміністративні правопорушення;
запобігання корупції в органах державної податкової служби та виявлення її фактів;
забезпечення безпеки діяльності працівників органів державної податкової служби, захисту їх від протиправних посягань, пов'язаних з виконанням службових обов'язків;
розшук платників податків, які ухиляються від сплати податків, інших платежів;
ведення Єдиного державного реєстру місць зберігання спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів;
розподіл спирту між суб'єктами господарювання - резидентами України в установленому порядку з оформленням нарядів на одержання та здійснення контролю за його цільовим використанням.
4. ДПА відповідно до покладених на неї завдань:
1) виконує безпосередньо, а також організовує роботу органів державної податкової служби, пов'язану із:
- здійсненням контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків і зборів (обов'язкових платежів), контролю за валютними операціями, за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку, а також за наявністю свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів господарювання та ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, торгових патентів; здійсненням контролю за додержанням виконавчими комітетами сільських і селищних рад порядку прийняття і обліку податків, інших платежів від платників податків, своєчасністю і повнотою перерахування цих сум до бюджету; веденням обліку платників податків, інших платежів; проведенням диференціації платників податків, інших платежів залежно від сум сплачених ними податків, інших платежів; веденням обліку надходжень податків, інших платежів;
- проведенням роботи із запобігання і боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, веденням реєстрів імпортерів, експортерів, оптових та роздрібних торговців, місць зберігання спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів; участю в розробленні пропозицій щодо основних напрямів державної політики і проектів державних програм у сфері запобігання і боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; організацією виконання актів законодавства в межах своїх повноважень, здійсненням систематичного контролю за їх реалізацією, узагальненням практики застосування законодавства, застосуванням у випадках, передбачених законодавством, фінансових санкцій до суб'єктів господарювання за порушення законодавства з питань регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, ліцензування діяльності з виробництва спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, оптової торгівлі спиртом, оптової та роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами; здійсненням заходів щодо вилучення та знищення або передачі на промислову переробку конфіскованих алкогольних напоїв, знищення конфіскованих тютюнових виробів;
- здійсненням контролю за погашенням платниками заборгованості з податків, інших платежів, у тому числі тими, майно яких перебуває у податковій заставі;
- здійсненням контролю за виробництвом і обігом спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;
- ліцензуванням діяльності суб'єктів господарювання з виробництва спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, оптової торгівлі спиртом, оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами;
2) видає у випадках, передбачених законом, нормативно-правові акти і методичні рекомендації з питань оподаткування;
3) затверджує форми податкових розрахунків, звітів, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, інших платежів, декларацій про валютні цінності, зразок документа, що засвідчує реєстрацію фізичної особи - платника податків, інших платежів, форму оцінки даних про особу платника податку на додану вартість, форму повідомлення про відкриття або закриття юридичними особами, фізичними особами - суб'єктами господарювання банківських рахунків, а також форми звітів про роботу, проведену органами державної податкової служби;
4) роз'яснює у межах своєї компетенції через засоби масової інформації порядок застосування законодавчих та інших нормативно-правових актів з питань оподаткування і організовує проведення цієї роботи органами державної податкової служби;
5) здійснює заходи щодо добору, розстановки, професійної підготовки, перепідготовки кадрів для органів державної податкової служби;
6) надає органам державної податкової служби методичну і практичну допомогу в організації їх роботи, проводить перевірку її стану;
7) організовує роботу із створення інформаційної системи автоматизованих робочих місць, інших засобів автоматизації та комп'ютеризації робіт органів державної податкової служби;
8) розробляє проекти законів України та інших нормативно-правових актів з питань визначення форм та методів проведення планових та позапланових виїзних перевірок у рамках контролю за додержанням законодавства;
9) у разі виявлення фактів, що свідчать про організовану злочинну діяльність, або дій, що сприяють такій діяльності, надсилає матеріали з цих питань відповідним спеціальним органам по боротьбі з організованою злочинністю;
10) передає відповідним правоохоронним органам матеріали за фактами правопорушень, за які передбачено кримінальну відповідальність, якщо їх розслідування не належить до компетенції податкової міліції;
11) інформує Кабінет Міністрів України про основні показники сплати податків, інших платежів до державного бюджету;
12) подає Мінфіну та Державному казначейству звіт про надходження податків, інших платежів;
13) координує діяльність органів державної податкової служби та організовує їх взаємодію з фінансовими органами, органами Державного казначейства, органами служби безпеки, внутрішніх справ, прокуратури, державної статистики, державною митною і контрольно-ревізійною службою, іншими контролюючими органами та установами банків;
14) вносить пропозиції та розробляє проекти міжнародних договорів з питань оподаткування, виконує в межах, визначених законодавством, міжнародні договори із зазначених питань;
15) налагоджує зв'язки з податковими службами іноземних держав і міжнародними податковими організаціями, вивчає досвід організації діяльності податкових служб цих держав і розробляє пропозиції з його практичного використання у діяльності органів державної податкової служби;
16) надає фізичним особам - платникам податків, інших платежів ідентифікаційні номери і надсилає до державної податкової інспекції за місцем проживання фізичної особи або за місцем одержання нею доходів чи за місцезнаходженням об'єкта оподаткування документ, що засвідчує її реєстрацію як платника податків, інших платежів;
17) прогнозує, аналізує надходження податків, інших платежів, джерела податкових надходжень, вивчає вплив макроекономічних показників і податкового законодавства на надходження податків та інших платежів, розробляє пропозиції щодо збільшення та зменшення втрат бюджету;
18) організовує роботу, пов'язану із замовленням марок акцизного збору, їх зберіганням і продажем та здійсненням контролю за наявністю цих марок на пляшках (упаковках) з алкогольними напоями і на пачках (упаковках) тютюнових виробів під час їх транспортування, зберігання і реалізації;
19) організовує роботу із здійснення контролю за дотриманням суб'єктами господарювання, які здійснюють роздрібну торгівлю тютюновими виробами, максимальних роздрібних цін на тютюнові вироби, встановлених виробниками або імпортерами таких виробів;
20) організовує в межах своїх повноважень роботу із забезпечення охорони державної таємниці в органах державної податкової служби та захисту інформації про платників податків;
21) приймає і реєструє заяви, повідомлення та іншу інформацію про злочини і правопорушення, розслідування та виявлення яких віднесені до її компетенції, проводить в установленому порядку перевірку зазначених у них відомостей і приймає щодо них передбачені законом рішення;
22) провадить відповідно до закону оперативно-розшукову діяльність, здійснює провадження за протокольною формою досудової підготовки матеріалів, а також проводить дізнання та досудове (попереднє) слідство в межах своєї компетенції, вживає заходів до відшкодування завданих державі збитків;
23) виявляє причини і умови, що призвели до вчинення злочинів та інших правопорушень у сфері оподаткування, вживає заходів до їх усунення;
24) вживає заходів до боротьби з приховуванням неоподаткованих доходів, незаконним вивезенням за межі України неоподаткованих капіталів, відмиванням коштів, одержаних злочинним шляхом, забезпечує виявлення фактів приховування від оподаткування або маскування незаконного походження доходів, їх справжнього характеру і джерел здобуття, місцезнаходження і переміщення, розміру, використання (в тому числі для провадження господарської, інвестиційної, благодійної діяльності, розрахункових і кредитних операцій), для чого:
- здійснює контроль за проведенням операцій з коштами у готівковій та безготівковій формі, в тому числі на банківських рахунках, за кредитами, переказами, операцій з іншим рухомим та нерухомим майном, за ввезенням в Україну і вивезенням за її межі іноземної та національної валюти у великих розмірах;
- проводить розшук коштів та іншого майна, одержаного злочинним шляхом, вживає відповідно до законодавства заходів для їх арешту і конфіскації;
- вживає в установленому порядку заходів щодо залучення до оподаткування доходів, що знаходяться у нелегальному обігу і не мають злочинного походження;
- взаємодіє з правоохоронними органами, органами, що здійснюють контроль за додержанням законодавства у сфері фінансово-господарської діяльності, а також з відповідними органами іноземних держав у питаннях боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом;
25) забезпечує безпеку працівників органів державної податкової служби та їх захист від протиправних посягань, пов'язаних з виконанням ними посадових обов'язків;
26) запобігає корупції та іншим службовим порушенням працівників державної податкової служби;
27) збирає, аналізує та узагальнює інформацію про порушення податкового законодавства, в тому числі про перебування доходів у нелегальному обігу, прогнозує тенденції розвитку негативних процесів кримінального характеру, пов'язаних з оподаткуванням, розробляє заходи щодо запобігання переведенню доходів у нелегальний обіг та забезпечує їх реалізацію в установленому порядку;
28) виконує відповідно до законодавства функції з управління об'єктами державної власності, що належать до сфери її управління:
- приймає рішення про утворення, реорганізацію, ліквідацію заснованих на державній власності підприємств, установ та організацій, що належать до сфери її управління;
- затверджує статути (положення) підприємств, установ та організацій, що належать до сфери її управління, контролює їх додержання;
- укладає і розриває контракти з керівниками підприємств, установ та організацій;
- здійснює контроль за ефективністю використання і збереження закріпленого за підприємствами, установами та організаціями державного майна;
29) здійснює інші функції, необхідні для виконання покладених на неї завдань.
5. ДПА відповідно до покладених на неї завдань і повноважень має право:
1) проводити документальні невиїзні перевірки (на підставі поданих податкових декларацій, звітів та інших документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів) незалежно від способу їх подачі), планові та позапланові виїзні перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків, інших платежів, дотримання валютного законодавства юридичними особами, їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, крім Національного банку і його установ, і фізичними особами, які мають статус суб'єктів господарювання чи не мають такого статусу, на яких згідно із законами України покладено обов'язок утримувати та/або сплачувати податки і збори та обов'язкові платежі, а також дотримання законодавства з питань регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;
2) здійснювати контроль за:
- додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку;
- наявністю свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів господарювання, ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, з наступною передачею матеріалів про виявлені порушення органам, які видали ці документи, а також торгових патентів;
3) установлювати періодичність проведення перевірок, зазначених у підпункті 1 цього пункту, та обстежень виробничих, складських, торговельних та інших приміщень;
4) одержувати у платників податків (посадових осіб платників податків) пояснення з питань, що виникають під час перевірок та стосуються реалізації повноважень органів державної податкової служби, встановлених законами України; перевіряти під час проведення перевірок у фізичних осіб документи, що посвідчують особу;
5) запрошувати платників податків або їх представників для перевірки правильності нарахування та своєчасності сплати ними податків та зборів (обов'язкових платежів). Письмові повідомлення про такі запрошення надсилаються рекомендованими листами не пізніше ніж за десять робочих днів до дня запрошення, в яких зазначаються підстави запрошення, дата і час, на які запрошується платник податків (посадова особа платника податків);
6) одержувати безоплатно від платників податків, а також від установ Національного банку та комерційних банків у порядку, встановленому Законом України "Про банки і банківську діяльність", довідки та/або копії документів про наявність банківських рахунків, а на підставі рішення суду - про обсяг та обіг коштів на рахунках, у тому числі про ненадходження у встановлені строки валютної виручки від суб'єктів господарювання;
7) одержувати безоплатно необхідні відомості для формування Державного реєстру фізичних осіб - платників податків та інших обов'язкових платежів від платників податків, а також Національного банку та його установ - про суми доходів, виплачених фізичним особам, і утриманих з них податків, інших платежів; від органів, уповноважених проводити державну реєстрацію суб'єктів, а також видавати ліцензії на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, - про видачу суб'єктам господарювання свідоцтв про державну реєстрацію та ліцензій на провадження господарської діяльності; від органів внутрішніх справ - про громадян, які прибули на проживання до відповідного населеного пункту чи вибули з нього; від органів реєстрації актів громадянського стану - про громадян, які померли;
8) одержувати в установленому порядку від органів виконавчої влади необхідну інформацію, пов'язану з обчисленням та сплатою податків, інших платежів у випадках, передбачених законодавством, а також відомості, необхідні для проведення аналізу фінансово-господарської діяльності підприємств, установ та організацій всіх форм власності;
9) одержувати безоплатно від митних органів щомісяця звіти про ввезення на митну територію України імпортних товарів і справляння при цьому податків, інших платежів, інформацію про експортно-імпортні операції, що проводять резиденти і нерезиденти, погоджувати форму таких звітів та інформації, одержувати від органів статистики дані, необхідні для проведення аналізу фінансово-господарської діяльності підприємств, установ та організацій всіх форм власності;
10) під час проведення перевірок вилучати у підприємств, установ та організацій копії фінансово-господарських та бухгалтерських документів, які свідчать про приховування (заниження) об'єктів оподаткування, несплату податків та інших платежів, а у разі арешту активів платника податків на підставі рішення суду - оригінали первинних фінансово-господарських та бухгалтерських документів із складенням опису, який скріплюється підписами представника органу державної податкової служби та платника податків, при цьому копії таких документів залишаються у платника податку;
11) використовувати податкову заставу як засіб забезпечення погашення платником податків, інших платежів податкової заборгованості, а також у випадках, передбачених законом;
12) видавати інформацію з Державного реєстру фізичних осіб - платників податків та інших обов'язкових платежів іншим органам державної влади відповідно до закону;
13) надавати відстрочення та розстрочення податкових зобов'язань, вирішувати питання щодо податкового компромісу, а також приймати рішення про списання безнадійного боргу в порядку, передбаченому законом;
14) скасовувати рішення органів державної податкової служби (крім рішень податкової міліції) в разі їх невідповідності актам законодавства;
15) вимагати від платників податків, діяльність яких перевіряється, усунення виявлених порушень податкового законодавства, контролювати виконання законних вимог посадових осіб органів державної податкової служби, а також припинення дій, які перешкоджають здійсненню повноважень посадовими особами органів державної податкової служби;
16) утворювати міжрайонні, об'єднані державні податкові інспекції та в їх складі відповідні підрозділи податкової міліції, а також інші спеціалізовані державні податкові інспекції;
17) вчиняти правочини, спрямовані на забезпечення виконання функцій, передбачених законодавством.
Посадові особи ДПА, які здійснюють державний контроль за додержанням законодавства з питань, що належать до її компетенції, користуються правами, передбаченими законодавством.
6. ДПА у процесі виконання покладених на неї завдань взаємодіє з центральними та місцевими органами виконавчої влади, іншими державними органами, органами місцевого самоврядування, підприємствами, установами, організаціями та об'єднаннями громадян, а також з відповідними органами іноземних держав.
7. ДПА в межах своїх повноважень на основі та на виконання актів законодавства видає накази та розпорядження, організовує і контролює їх виконання.
Рішення ДПА, прийняті в межах її повноважень, є обов'язковими для виконання центральними та місцевими органами виконавчої влади, органами місцевого самоврядування, підприємствами, установами, організаціями всіх форм власності та громадянами.
ДПА в разі потреби видає разом з іншими органами виконавчої влади спільні акти.
Проекти нормативно-правових актів ДПА підлягають погодженню з Міністром фінансів.
Нормативно-правові акти ДПА підлягають реєстрації в порядку, встановленому законодавством.
8. ДПА очолює Голова, якого призначає на посаду та звільняє з посади Кабінет Міністрів України за поданням Прем'єр-міністра України.
Пропозиції Прем'єр-міністрові України щодо призначення на посаду та звільнення з посади Голови ДПА вносить Міністр фінансів.
Голова має заступників, які призначаються на посаду та звільняються з посади в установленому порядку Кабінетом Міністрів України.
9. Голова ДПА:
1) здійснює керівництво Адміністрацією, несе персональну відповідальність перед Кабінетом Міністрів України за виконання покладених на неї завдань;
2) розподіляє обов'язки між своїми заступниками, визначає ступінь їх відповідальності;
3) встановлює кількість заступників начальників структурних підрозділів органів державної податкової служби, а також структуру цих підрозділів;
4) призначає на посаду та звільняє з посади за погодженням з Міністром фінансів голів державних податкових адміністрацій в Автономній Республіці Крим, областях, мм. Києві та Севастополі, ректорів навчальних закладів, що належать до сфери управління ДПА;
5) призначає на посаду та звільняє з посади заступників голів державних податкових адміністрацій в Автономній Республіці Крим, областях, мм. Києві та Севастополі, працівників ДПА, начальників державних податкових інспекцій у містах, районах, районах у містах, міжрайонних та об'єднаних податкових інспекцій, їх перших заступників - начальників податкової міліції, начальників інших спеціалізованих державних податкових інспекцій, їх перших заступників - начальників податкової міліції за поданням голів відповідних державних податкових адміністрацій в Автономній Республіці Крим, областях, мм. Києві та Севастополі;
6) затверджує положення про структурні підрозділи ДПА, положення про державні податкові адміністрації в Автономній Республіці Крим, областях, мм. Києві та Севастополі, а також структуру, граничну чисельність, штатний розпис та кошторис цих адміністрацій;
7) головує на засіданнях колегії ДПА;
8) вирішує питання щодо відповідальності керівників підприємств, установ та організацій, що належать до сфери управління ДПА, в разі провадження такими підприємствами, установами та організаціями діяльності, що суперечить вимогам їх статуту (положення) і законодавства;
9) здійснює інші повноваження, передбачені законодавством.
10. Для погодженого вирішення питань, що належать до компетенції ДПА, обговорення найважливіших напрямів її діяльності в ДПА утворюється колегія.
До складу колегії входять Голова ДПА (голова колегії), заступники Голови, посадові особи органів державної податкової служби, посадові особи Мінфіну. У разі потреби до складу колегії ДПА можуть бути включені в установленому порядку інші особи.
Членів колегії затверджує та увільняє Голова ДПА.
Рішення колегії проводяться в життя наказами ДПА.
11. ДПА здійснює свої повноваження безпосередньо та через утворені в установленому порядку державні податкові адміністрації в Автономній Республіці Крим, областях, мм. Києві та Севастополі, державні податкові інспекції в районах, містах (крім мм. Києва і Севастополя), районах у містах, міжрайонні, об'єднані державні податкові інспекції, а також спеціалізовані державні податкові інспекції.
12. Гранична чисельність працівників ДПА затверджується Кабінетом Міністрів України.
Структура ДПА затверджується в установленому законодавством порядку.
13. Штатний розпис і кошторис ДПА затверджує її Голова за погодженням з Мінфіном.
14. ДПА є юридичною особою, має самостійний баланс, рахунки в органах Державного казначейства, печатку із зображенням Державного Герба України та своїм найменуванням.
ПЕРЕВІРКИ ЕКСПОРТНО-ІМПОРТНИХ ОПЕРАЦІЙ ПІДРОЗДІЛАМИ ДПА
Державна податкова адміністрація роз’яснила окремі нюанси здійснення перевірок експортно-імпортних операцій. На роз’яснення мають звернути увагу не лише підрозділи ДПС, а також і суб’єкти зовнішньоекономічних відносин.
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 11.05.2007 р. N 9433/7/22-6017
В зв'язку з внесенням змін до Інструкції про порядок здійснення контролю і отримання ліцензій за експортними, імпортними та лізинговими операціями постановою Правління Національного банку України від 13.12.2006 р. N 455, що зареєстрована в Міністерстві юстиції України 18.01.2007 р. за N 37/13304 (введена в дію з 29.01.2007 р.), Державна податкова адміністрація України зобов'язує при проведенні підрозділами по контролю за операціями у сфері ЗЕД перевірок експортно-імпортних операцій, які здійснюють суб'єкти господарювання у зовнішньоекономічній сфері, керуватись наступним.
1. Пунктом 1.8 Інструкції про порядок здійснення контролю і отримання ліцензій за експортними, імпортними та лізинговими операціями (далі - Інструкція) визначено перелік випадків, які можуть бути підставою для зменшення суми валютної виручки (лізингових платежів) або вартості товарів (об'єктів лізингу).
Керуючись викладеним, у разі виявлення під час перевірок податковими органами випадків надходження суми валютної виручки (лізингових платежів) або вартості товарів (об'єктів лізингу) в неповному обсязі при наявності підтверджених обставин, передбачених пунктом 1.8 Інструкції, відповідальність, передбачена статтею 4 Закону "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (далі - Закону), до суб'єктів господарювання не застосовується.
Щодо випадків, зазначених у пункті 1.8 Інструкції, виявлених податковими органами до набрання чинності постанови Правління Національного банку України від 13.12.2006 р. N 455 (далі - Постанова), зазначаємо наступне.
Згідно статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи.
Відповідно до статті 56 Закону України "Про Національний банк України" нормативно-правові акти Національного банку не мають зворотної сили, крім випадків, коли вони згідно з законом пом'якшують або скасовують відповідальність.
Враховуючи, що Постановою до Інструкції були внесені зміни, зокрема в частині розширення переліку випадків, при настанні яких уповноваженим банкам дозволяється знімати з контролю зовнішньоекономічні операції їх клієнтів-резидентів, що є в подальшому підставою для незастосування відповідальності, передбаченої статтею 4 Закону, то по раніше виявлених податковими органами випадках, які підпадають під виняток, зазначений у пункті 1.8 Інструкції, та за наявності відповідних документів, що відповідають вимогам цього пункту, пеня за порушення термінів розрахунків нараховується лише до набрання чинності Постанови (до 28.01.2007 р. включно).
2. Пунктом 1.9 Інструкції передбачено, що експортна, імпортна та лізингова операції можуть бути зняті з контролю за наявності належним чином оформлених документів про припинення зобов'язань за цими операціями зарахуванням, якщо:
• вимоги випливають із взаємних зобов'язань між резидентом і нерезидентом, які є контрагентами за цими операціями;
• вимоги однорідні;
• строк виконання за зустрічними вимогами настав або не встановлений, або визначений моментом пред'явлення вимоги;
• між сторонами не було спору щодо характеру зобов'язання, його змісту, умов виконання тощо.
Виходячи з викладеного наведені вище умови є підставою для прийняття податковими органами, здійсненого суб'єктами господарювання припинення зобов'язань за зовнішньоекономічними договорами шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог.
3. Згідно пункту 2.6 Інструкції банк знімає з контролю експортну операцію, якщо взаємні зобов'язання за експортним договором частково або повністю не виконані та відбувається часткове або повне повернення резиденту продукції, що була поставлена ним нерезиденту за цим договором, на підставі ВМД (типу ІМ-40 "Імпорт", ІМ-41 "Реімпорт", ІМ-75 "Відмова на користь держави", ІМ-76 "Знищення або руйнування") і за наявності інформації про цю операцію у реєстрі ВМД, а також за умови виконання вимог пункту 2.3 цього розділу щодо решти продукції.
Виходячи з викладеного, у разі встановлення під час перевірки випадків надходження валютної виручки не в повному обсязі відповідно до експортного договору в зв'язку з невиконанням договірних зобов'язань, при розрахунку розміру валютної виручки враховується часткове або повне повернення резиденту продукції, що була поставлена ним нерезиденту за цим договором, на підставі ВМД (типу ІМ-40 "Імпорт", ІМ-41 "Реімпорт", ІМ-75 "Відмова на користь держави", ІМ-76 "Знищення або руйнування").
4. Згідно пункту 3.1 Інструкції імпортні операції резидентів, які здійснюються на умовах відстрочення поставки, в разі коли таке відстрочення перевищує 90 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу, виставлення векселя на користь постачальника товару, що імпортується, або при застосуванні розрахунків у формі документарного акредитива з моменту здійснення банком платежу на користь нерезидента, потребують одержання ліцензії.
Здійснення поставки - оформлення ВМД (у випадку ввезення продукції на територію України, якщо така продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню) або виконання нерезидентом усіх зобов'язань щодо поставки, покладених на нього за договором (в інших випадках).
Згідно пункту 14 статті 1 Митного кодексу України митне оформлення - виконання митним органом дій (процедур), які пов'язані із закріпленням результатів митного контролю товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України, і мають юридичне значення для подальшого використання цих товарів і транспортних засобів.
Згідно з Положенням про вантажну митну декларацію, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 09.06.97 р. N 574 (далі - Положення), ВМД - письмова заява встановленої форми, що подається митному органу і містить відомості про товари та транспортні засоби, які переміщуються через митний кордон України, митний режим, у який вони заявляються, а також іншу інформацію, необхідну для здійснення митного контролю, митного оформлення, митної статистики, нарахування податків, зборів та інших платежів.
ВМД, заповнена у звичайному порядку, - ВМД з установленим обсягом даних, на підставі якої завершується митне оформлення товарів і транспортних засобів у заявлений митний режим.
ВМД, заповнена у звичайному порядку, вважається оформленою за наявності на всіх її аркушах відбитка особистої номерної печатки посадової особи митниці, що здійснила митне оформлення товарів і транспортних засобів.
Згідно пункту 3.3 Інструкції банк знімає з контролю операцію резидента в разі імпорту продукції з увезенням її на територію України, якщо така продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню, на підставі ВМД (типу ІМ-40 "Імпорт", ІМ-41 "Реімпорт", ІМ-72 "Магазин безмитної торгівлі", ІМ-75 "Відмова на користь держави", ІМ-76 "Знищення або руйнування") та за наявності інформації про цю операцію в реєстрі ВМД, а в інших випадках - після пред'явлення резидентом документа, який згідно з умовами договору засвідчує здійснення нерезидентом поставки продукції, виконання робіт, надання послуг.
Враховуючи викладене, при проведенні податковими органами перевірок імпортних операцій датою імпорту у випадку ввезення продукції на територію України, якщо така продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню, слід вважати дату завершення оформлення ВМД (типу ІМ-40 "Імпорт", ІМ-41 "Реімпорт", ІМ-72 "Магазин безмитної торгівлі", ІМ-75 "Відмова на користь держави", ІМ-76 "Знищення або руйнування").
Слід звернути увагу, що пунктом 3.6 Інструкції передбачено, що якщо імпорт продукції (послуг, робіт) здійснюється без увезення з-за кордону цієї продукції (послуг, робіт) на територію України, то резидент, крім передбачених пунктом 3.3 цього розділу документів, які засвідчують поставку на його користь продукції (надання йому послуг, виконання робіт), подає також договір, який передбачає продаж цієї продукції нерезиденту та зарахування виручки від такого продажу на рахунки цього резидента в банках, або документи, які підтверджують потребу використання ним цієї продукції (послуг, робіт) за межами України.
Враховуючи викладене, у разі здійснення імпорту без увезення з-за кордону цієї продукції (послуг, робіт) на територію України, то завершенням цієї імпортної операції повинен бути договір, який передбачає продаж цієї продукції нерезиденту та зарахування виручки від такого продажу на рахунки цього резидента в банках, або документи, які підтверджують потребу використання ним цієї продукції (послуг, робіт) за межами України.
5. Розділом 7 Інструкції встановлено порядок інформування банками податкових органів, зокрема банки надсилають усі передбачені цим розділом повідомлення до десятого числа місяця, наступного за звітним.
Згідно пункту 7.10 банк надає податковим органам інформацію про виявлені у звітному місяці факти порушень згідно з додатком 7 в разі ненадходження в законодавчо встановлені строки (або строки, визначені в ліцензіях) виручки, товарів або об'єкта лізингу.
Звертаємо вашу увагу, що згідно абзацу 3 пункту 1.11 Інструкції податковим органам необхідно письмово повідомляти банк про відсутність порушень законодавчо встановлених строків розрахунків за операціями резидента, про які банком надавалася інформація цьому податковому органу згідно з пунктом 7.10 розділу 7 цієї Інструкції. Зазначене повідомлення має бути засвідчене підписом керівника (заступника керівника) податкового органу. У повідомленні зазначаються такі обов'язкові реквізити: повне найменування резидента/прізвище, ім'я, по батькові, місцезнаходження/місце проживання, ідентифікаційний код за ЄДРПОУ/ідентифікаційний номер за ДРФО (за наявності), номер і дата договору, повне найменування нерезидента, країна його реєстрації, термін проведення перевірки.
|
Заступник Голови |
М. Романів |
ПДВ ПРИ РЕОРГАНІЗАЦІЇ
Як роз’яснено листом Державної податкової адміністрації юридична особа, утворена в результаті реорганізації, не може бути зареєстрована платником податку на додану вартість раніше від дати її державної реєстрації (у випадку злиття, поділу, перетворення) або державної реєстрації відповідних змін до її установчих документів (у випадку приєднання).
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 17.05.2007 р. N 9818/7/29-1017
Про реєстрацію платниками ПДВ юридичних осіб, утворених в результаті реорганізації
Враховуючи звернення органів державної податкової служби щодо реєстрації платником податку на додану вартість особи, утвореної в результаті реорганізації платника податку, Державна податкова адміністрація України надає такі роз'яснення.
Згідно із статтею 33 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців" юридична особа припиняється в результаті передання всього свого майна, прав та обов'язків іншим юридичним особам - правонаступникам у результаті злиття, приєднання, поділу, перетворення (реорганізації). Зокрема, усі права і обов'язки щодо погашення податкових зобов'язань чи податкового боргу, які виникли до такої реорганізації (в тому числі обов'язки з податку на додану вартість у зв'язку з розподілом податкових зобов'язань чи податкового боргу), переходять до новоутвореної юридичної особи.
У разі прийняття юридичною особою рішення про припинення реєстрація його платником податку на додану вартість анулюється відповідно до абзацу "б" пункту 9.8 Закону України "Про податок на додану вартість". Анулювання реєстрації здійснюється шляхом анулювання Свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість та виключення платника податку із Реєстру платників податку на додану вартість. Разом з цим реорганізація вважається завершеною з моменту державної реєстрації припинення юридичної особи, що припиняється у результаті такої реорганізації та державної реєстрації новоутвореної юридичної особи (у випадку злиття, поділу, перетворення) або державної реєстрації відповідних змін до установчих документів (у випадку приєднання).
Враховуючи викладене, юридична особа, утворена в результаті реорганізації, не може бути зареєстрована платником податку на додану вартість раніше від дати її державної реєстрації (у випадку злиття, поділу, перетворення) або державної реєстрації відповідних змін до її установчих документів (у випадку приєднання). Реєстрація такої юридичної особи платником податку здійснюється на загальних умовах згідно із Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим наказом ДПА України від 01.03.2000 р. N 79 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 03.04.2000 р. за N 208/4429 (із змінами). Відповідно до пункту 14 цього Положення датою податкової реєстрації платником податку на додану вартість є дата включення особи до Реєстру.
Враховуючи викладене, зобов'язую державні податкові адміністрації в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі довести ці роз'яснення до підпорядкованих органів державної податкової служби та забезпечити використання ними цих роз'яснень при реєстрації платником податку особи, утвореної в результаті реорганізації платника податку на додану вартість.
|
Заступник Голови |
Л. Боєнко |