Рудченко Ю.С.

науковий співробітник ННЦ «Інститут аграрної економіки»

 

Підприємство є платником збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства. Чи включаються до складу об’єкта оподаткування суми ПДВ та акцизного збору?

 

Відповідно до статті 2 Закону України “Про збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства” від 9 квітня 1999 року № 587-XIV, об'єктом оподаткування є виручка, одержувана від реалізації у оптово-роздрібній торговельній мережі алкогольних напоїв та пива.

У п. 13 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 № 87, із змінами і доповненнями, визначено, що у статті "Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" відображається загальний доход (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору тощо).

Щодо виручки від реалізації алкогольних напоїв та пива, то, згідно листа ДПА України, Комітету з питань садівництва, виноградарства та виноробної промисловості України “Щодо порядку заповнення звіту про суми нарахованого збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства” від 05.08.99 р. № 11523/7/16-2317, при заповненні форми “Звіту про суму нарахованого збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства” слід дотримуватися такого порядку: у рядку 01 "Виручка від реалізації алкогольних напоїв та пива за звітний місяць" зазначається загальна сума отриманої виручки у звітному місяці без її зменшення на суму податку на додану вартість та акцизного збору.

            Отже, при обчисленні суми збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства до складу об’єкта оподаткування включається сума отриманої виручки від реалізації алкогольних напоїв з урахуванням суми податку на додану вартість та акцизного збору.

 

 

Підприємство-виробник алкогольних напоїв має свій фірмовий магазин, який в свою чергу не має банківського рахунка, не веде окремий бухгалтерський облік і не складає окремий баланс. Хто в даному випадку повинен сплачувати збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства: підприємство – виробник чи фірмовий магазин?

 

У статті 1 Закону України “Про збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства” від 9 квітня 1999 року № 587-XIV зазначено, що платниками збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства є суб'єкти підприємницької діяльності незалежно від форм власності та підпорядкування, які реалізують у оптово-роздрібній торговельній мережі алкогольні напої та пиво. Відповідно до листа ДПА України “Про збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства” від 09.11.2001 р. № 15115/7/21-0117, підприємства - виробники алкогольних напоїв та пива не реалізують алкогольні напої та пиво в оптово - роздрібній торговельній мережі і тому вони не є платниками збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, крім тих підприємств, що реалізують таку продукцію через свої фірмові магазини.

У разі реалізації алкогольних напоїв та пива через фірмові магазини, які є підрозділами підприємства-виробника, не мають банківських рахунків, не ведуть окремий бухгалтерський облік своєї діяльності, не складають окремий баланс, відповідно до листа ДПА України “Про збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства” від 14.01.2000 р. № 526/7/16-2317, платником збору є підприємство-виробник.

Отже, у випадку реалізації алкогольних напоїв підприємством–виробником через свій фірмовий магазин який є підрозділом даного підприємства, але не має банківського рахунка, не веде окремий бухгалтерський облік своєї діяльності, не складає окремий баланс збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства сплачує підприємство-виробник.

 

 

Оптове торгівельне підприємство реалізує іншому оптовому покупцю крім алкогольних напоїв, ще і іншу продукцію, яка не підлягає обкладенню збором на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства. З якої суми виручки в  такому випадку має бути сплачений даний збір?

 

Відповідно до ст. 4 Закону України “Про збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства” від 9 квітня 1999 року № 587-XIV, збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства сплачується щомісяця на спеціальний рахунок Державного казначейства України.

У листі ДПА України “Про збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства” від 14.01.2000 р. № 526/7/16-2317 зазначено, що якщо підприємство займається реалізацією широкого асортименту продукції, тобто, крім алкогольних напоїв та/або пива, реалізує іншу продукцію, то у такому випадку на алкогольні напої та пиво повинні виписуватися окремі накладні, а покупець за отримані товари повинен перераховувати продавцю кошти окремими платіжними дорученнями: окремо – за алкогольні напої та пиво, окремо – за інші придбані товари.

Отже, у разі реалізації підприємством іншої, крім алкогольних напоїв та пива, продукції, на алкогольні напої та пиво повинні виписуватися окремі накладні, а покупець за отримані товари повинен перераховувати продавцю кошти окремими платіжними дорученнями. На підставі цього, платник збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства визначає розмір виручки отриманої від реалізації саме алкогольних напоїв та пива, яка і буде базою для нарахування збору.

 

 

Оптове торгівельне підприємство має намір почати займатися реалізацією алкогольних напоїв. Відповідно до чинного законодавства, у разі реалізації у оптово-роздрібній торговельній мережі алкогольних напоїв необхідно сплачувати збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства. Який порядок сплати збору та подання звітності?

 

Відповідно до п. 4 Порядку заповнення і подання звіту про суму нарахованого збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 28 березня 2002 р. № 133, платник збору самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає у звіті про суму нарахованого збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства (далі – звіт). Звіт подається платником збору до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням щомісяця протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного місяця. За добровільним рішенням платника збору звіт може бути наданий органу державної податкової служби в електронній формі за умови реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.

У верхній частині звіту (з правого боку) платник збору в спеціальному полі позначкою "Х" у відповідному рядку зазначає тип звіту (загальний або уточнений). У рядку 1 "Виручка від реалізації алкогольних напоїв та пива" зазначається загальна сума виручки, отримана у звітному місяці. У рядку 2 «Нараховано збору» зазначається один відсоток від суми, зазначеної у рядку 1 (ставка збору відповідно до законодавства – один відсоток).

 

Приклад обчислення суми збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства:

            Виручка від реалізації за звітний місяць становила 200 000 гривень (зазначається у рядку 1 звіту).

Ставка збору, відповідно до Закону України “Про збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства” від 9 квітня 1999 року № 587-XIV  – 1% від об'єкта оподаткування.

200 000 грн. х 1% : 100 = 2000 гривень (зазначається у рядку 2 звіту).

Отже, сума збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмілярства складатиме 2000,00 гривень.

Суми збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмілярства у звіті проставляються у гривнях, без копійок, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами.

Щодо термінів сплати, то у ст. 4 Закону України “Про збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства” від 9 квітня 1999 року № 587-XIV зазначено, що збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства платники сплачують на спеціальний рахунок Державного казначейства України щомісяця у строки, визначені законом для місячного звітного періоду.

Відповідно до пп. 5.3.1. п. 5.3 ст. 5 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21 грудня 2000 року № 2181-III (далі – Закон № 2181), платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 Закону № 2181 для подання податкової декларації. Нагадаємо, що згідно з підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 Закону № 2181, податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює календарному місяцю – протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Якщо платник збору самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданому ним звіті, то такий платник зобов'язаний подати уточнений звіт, що містить виправлені показники.

 

Підприємство – платник єдиного податку займається роздрібною торгівлею пива. Чи потрібно підприємству сплачувати збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства?

 

Відповідно до статті 6 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" від 3 липня 1998 року № 727/98 збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства не входить до переліку податків, які не повинні сплачувати платники єдиного податку. Тому, згідно з листом ДПА України “Про збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства” від 14.01.2000 р. № 526/7/16-2317, у разі реалізації такими суб'єктами алкогольних напоїв та пива вони є платниками збору на загальних підставах.

Нагадаємо, що згідно із Законом України “Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законодавчих актів України” від 25 березня 2005 року № 2505-ІV, з 1 липня 2005 року до прийняття Закону України "Про спрощену систему оподаткування" спрощена система оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва не поширюється на суб’єктів підприємницької діяльності, які є виробниками підакцизних товарів, здійснюють господарську діяльність, пов'язану з експортом, імпортом та оптовим продажем підакцизних товарів, оптовим та роздрібним продажем підакцизних пально-мастильних матеріалів.