УДК 657:631

Остапчук О.В., асистент  кафедри “Облік та аналіз”,

Вінницький державний аграрний університет     

 

 

ПРОБЛЕМИ ЗАСТОСУВАННЯ АНАЛІТИЧНОГО ОБЛІКУ БІОЛОГІЧНИХ АКТИВІВ

 

Ключевые вопросы, которые рассматриваются:

·        В статье рассматриваются проблемы внедрения П(С)БУ 30 “Биологические активы”, что связано с необходимостью уточнения экономической сущности биологических активов, как объектов учета, их классификации и организации аналитического учета.

    Key questions which are examined:

·        In the article the problems of introduction are examined national standard of accounting the  30 «Biological assets», that the clarifications of economic essence of biological assets related to the necessity, as objects of account, their classification and organization of the analytical accounting.

 

 

Особливої актуальності та складності сьогодні набуває проблема ведення обліку в сільському господарстві, що передусім стосується адаптації міжнародних підходів і принципів обліку до реалій вітчизняного господарювання.

Принциповими змінами які вносяться П(С)БО 30 до існуючої практики обліку сільськогосподарської діяльності, є виділення рослин і тварин, які є об’єктами сільськогосподарської діяльності, в окрему облікову категорію – “біологічні активи” (БА), оцінка біологічних активів за справедливою вартістю та особливий порядок визначення фінансових результатів. 

Аналіз останніх публікацій, щодо запровадження нового обліку сільськогосподарської діяльності показав, що дана проблема обговорюється науковцями та практиками майже на всіх сторінках спеціалізованих періодичних видань. Проте, результати дослідження питань щодо впровадження П(С)БО 30 на практиці засвідчують, що на сьогоднішній день такий облік на підприємствах не ведеться.

Однією з причин такого стану є те, що Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку біологічних активів [2] містять ряд недоліків щодо їх застосування:

По-перше, це невизначеність в об’єктах обліку і, відповідно, в рахунках, на яких операції з цими об’єктами мають відображатися;

По-друге, проблеми оцінки біологічних активів;

По-третє, проблеми і наслідки нової методики визначення фінансових результатів. Перелік таких проблем цим не обмежується. В Методичних рекомендаціях більше акцентують увагу на оцінці БА та відображення їх на рахунках обліку. Але для бухгалтерів, в першу чергу потрібно зрозуміти що таке біологічні активи, що включається до біологічних активів, класифікацію БА,  а також як правильно започаткувати аналітичний облік.

В цьому зв’язку, перш за все, важливе значення має визначення сутності біологічних активів, як об’єктів обліку, здійснення їх класифікації з метою організації бухгалтерського обліку.

Мета статті – розкриття питань щодо економічної сутності біологічних активів, їх класифікації як об’єктів обліку.

Дослідженням даної проблеми займається ряд вчених. Зокрема Жук В.М., Сук Л.К., Мосаковський В.Б., Огійчук М.Ф., Радченко О.Д., Маренич Т.Г., Канцуров О.О. та інші.

Одне з перших визначень поняття “біологічні активи”, дається в посібнику “Облік сільськогосподарської діяльності”, де визначено що, біологічні активи – це тварини або рослини, які в процесі біологічних перетворень здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, а також приносити в інший спосіб економічні вигоди. [4, с. 15]

Л.К. Сук виділяє біологічні активи – як “явище життя”, тобто живі тварини або рослини, які здатні до біологічної трансформації. Вони можуть забезпечувати процес виробництва нових неживих продуктів [6, с.54]

Нами пропонується визначення біологічних активів дещо доповнити, а саме  – це живі істоти та організми в сільському господарстві, що здатні рости, розвиватися, містять “активне начало”, яке за відповідних умов може створювати живий організм.

Визначення сутності біологічних активів та їх складових мають розкривати зміст біологічних активів як об’єктів бухгалтерського обліку.

В першу чергу, потрібно зазначити, що біологічні активи – це об’єкти бухгалтерського обліку, які в процесі діяльності оцінюються, вимірюються, мають вартісне визначення та за своїм економічним змістом і призначенням відносяться до господарських засобів підприємства.

Господарські засоби підприємства складаються з необоротних активів (до яких включаються довгострокові біологічні активи) та оборотних активів (до яких включаються поточні біологічні активи) (рис. 1).

 

Отже, розглядаючи біологічні активи як об’єкти обліку можна зазначити, що це господарські явища, пов’язані з виробничим аспектом діяльності, що одержали вартісне визначення.

Враховуючи роль та призначення БА доцільно розглядати їх як господарські об’єкти, які змінюються під впливом діяльності людини в напрямку отримання сільськогосподарської продукції або додаткових біологічних активів.

Для запровадження аналітичного обліку БА важливе значення має їх науково-обгрунтована класифікація. Бухгалтери повинні звернути увагу на дане питання при організації обліку БА. Нехтувати класифікацією не слід, оскільки крім інформації про біологічні активи, що виділена в Балансі та Звіті про фінансові результати буде відображатися досить детальна інформація у Примітках до фінансової звітності.

У Методичних рекомендаціях [2], відповідно до класифікації, біологічні активи поділені на три групи:

1.      Поточні біологічні активи (активи, здатні давати сільськогосподарську продукцію та економічні вигоди протягом періоду, що не перевищує 12 місяців);

2.      Довгострокові біологічні активи (усі біологічні активи що не є поточними біологічними активами);

3. Незрілі довгострокові біологічні активи (біологічні активи, операційний цикл створення яких перевищує 12 місяців, які у звітному періоді ще не здатні давати сільськогосподарську продукцію чи не досягли пори плодоношення).

Для кращого розуміння, а також для полегшення оцінки, вимірювання та контролю руху біологічних активів ми пропонуємо доповнити класифікацію ще двома ознаками. А саме, в залежності від можливості багаторазового одержання сільськогосподарської продукції або додаткових біологічних активів. Для цього ми пропонуємо виділити в окремі об’єкти обліку споживчі біологічні активи і біологічні активи-носії.

Споживчі біологічні активи - біологічні активи, які здатні одноразово давати сільськогосподарську продукцію (після чого вони завершують своє існування).

Прикладом споживчих біологічних активів є тварини і птиця, які вирощені для продажу чи забою; посіви однорічних культур (пшениця, кукурудза, соняшник, ячмінь та ін.); дерева, що вирощені для отримання деревини та ін.

Біологічні активи-носії - біологічні активи, які здатні багаторазово давати сільськогосподарську продукцію чи додаткові біологічні активи. Біологічні активи- носії регенерують себе і не являються первинними продуктами.

Біологічні активи-носії це тварини основного стада для отримання  телят і молока; виноградники - для отримання винограду; сади - для збору плодів; лісові дерева, від яких отримують  деревину без рубки самих дерев та ін.

Як бачимо, біологічні активи підприємства класифікуються за відповідними ознаками, а саме:

1)  період використання і отримання сільськогосподарської продукції чи/або додаткових біологічних  активів;

2)   зрілість;

3) можливість багаторазового отримання сільськогосподарської продукції чи/або додаткових біологічних активів.

Загальна мета класифікації біологічних активів, як і будь-якої іншої класифікації, полягає в створенні їх впорядкованої структури. Без такої структури не можливе ефективне ведення обліку.

Висновок. Для запровадження обліку сільськогосподарської діяльності за П(С)БО 30 “Біологічні активи” доцільно на підставі наукових досліджень економічної сутності біологічних активів та їх класифікації внести відповідні зміни до нормативних документів з обліку і звітності.

Науково-обгрунтована класифікація БА дозволить бухгалтерам підприємств правильно організувати їх аналітичний облік та вести облік і звітність сільськогосподарської діяльності за міжнародними підходами та принципами.

 

Список використаних джерел

1. П(С)БО 30 “Біологічні активи”, затверджене наказом Міністерства фінансів від 18.11.2005 р. №790.

2. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку біологічних активів // Облік і фінанси АПК. - 2006. - № 6.

3. Жук В.М. Облік біологічних активів: як підготуватися до його запровадження // Облік і фінанси АПК. - 2006. - №12. – С. 115-117.

4. Облік сільськогосподарської діяльності: Навчальний посібник / за ред. Жука В.М. – К.: Видавництво ТОВ “Юр-Агро-Веста”, 2007. – 368 с.

5. Лавріненко Л. “Біологічні активи” – новий сільськогосподарський стандарт бухгалтерського обліку // Баланс-Агро. - 2006. - №4. – С. 20-22.

6.                  Сук Л.К. Облік біологічних активів // Облік і фінанси АПК, 2006. - №11. – С. 54 –60.

7. Тлукевич Н. Організація управлінського обліку // Бухгалтерський облік і аудит. - 2007. - №2. – С. 13-18.

8. Радченко О.Д. Застосування П(С)БО 30 “Біологічні активи” у спрощеному бухгалтерському обліку // Економіка АПК, 2006. - №11. – С. 47-53

9. Харитонова А. Біологічні активи у фінансовій звітності // Баланс-Агро. - 2007. - № 8. – С. 25-27.