УДК 657.6:631.162

Б.В. Мельничук, к.е.н.,

завідувач відділу методології обліку та аудиту,

ННЦ "Інститут аграрної економіки" НААН

 

Розвиток аудиторського обслуговування аграрного сектору України

 

Питання, які розглядаються:

·      Обґрунтована необхідність виділення галузевого аспекту методології здійснення аудиторського обслуговування підприємств АПВ.

·      Визначено базові напрямки розвитку аудиту в аграрному секторі економіки.

Ключові слова: аудит, аудиторське обслуговування, аграрний сектор економіки, розвиток аграрного аудиту.

 

Вопросы, которые рассматриваются:

·      Обоснована необходимость выделения отраслевого аспекта методологии аудиторского обслуживания предприятий АПВ.

·      Определены базовые направления развития аудита в аграрном секторе экономики.

Ключевые слова: аудит, аудиторское обслуживание, аграрный сектор экономики, развитие аграрного аудита.

 

Issues that are examined:

·      The need for sectoral aspects of methodology of the audit services for agribusiness enterprises is proved

·      Basic directions of development of auditing in the agricultural sector are determined

Keywords: auditing, audit services, agribusiness, development of auditing in agriculture.

 

Постановка проблеми. Перехід до ринкових відносин супроводжувався певними труднощами для більшості підприємств аграрної галузі через скорочення структур відомчого контролю, бухгалтерських служб, відсутність коштів на проведення фінансово-економічної роботи з боку держави, а особливо через відтік економічних кадрів у більш прибуткові сфери діяльності. Особливо гостро дана проблема відчувається в умовах прийняття та запровадження Податкового кодексу України та міжнародних стандартів фінансової звітності, що починають застосовуватися при складанні фінансової звітності та консолідованої фінансової звітності за 2011 рік для певних суб’єктів підприємницької діяльності (публічні акціонерні товариства, страхові компанії, банки, інші суб’єкти, що здійснюють випуск облігацій, сертифікатів).

Розвиток системи незалежного аудиторського обслуговування АПК повинен забезпечити подолання вказаних труднощів, які переживає та ще може й надалі переживати аграрна галузь.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Проблеми становлення та розвитку аудиту в Україні, окремі методичні питання здійснення аудиту висвітлені у працях вітчизняних та зарубіжних вчених. Зокрема, в Україні питанням методології та організації аудиту присвячені праці О.Ю. Редька, Н.І. Дорош, організація і технологія аудиторської діяльності – В.П. Бондаря, загальна характеристика стану та перспективи розвитку аудиту в Україні висвітлені у працях О.А. Петрик. В даних дослідженнях фокус спрямований на загальні аспекти аудиту, виходячи із положення, що підходи в аудиті єдині для всіх галузей і його методи і прийоми можуть використовуватися щодо будь-якої сфери провадження підприємницької діяльності без врахування специфіки галузі. Проте, в ряді досліджень (К.П. Дудка, О.Г. Пономаренко та інших) започатковано розгляд та пропозиції щодо вирішення окремих проблем аудиту в аграрному секторі економіки України. Це свідчить про існування певних невизначеностей та потребу комплексного вирішення проблеми аудиторського забезпечення діяльності аграрних підприємств.

Метою дослідження є обґрунтування доцільності виділення аграрного аспекту аудиторської діяльності по обслуговуванню підприємств АПВ та визначення шляхів розвитку аудиту в аграрному секторі економіки України.

Виклад основного матеріалу. Аудиторська діяльність щодо обслуговування агропромислового комплексу передбачає здійснення аудиту фінансової звітності підприємств галузі, надання супутніх послуг, що включають організаційне і методичне забезпечення суб’єктів господарювання консультаціями та послугами з питань бухгалтерського обліку, оптимізації оподаткування, складання фінансової та інших видів звітності, аналізу фінансово-господарської діяльності, супроводження трансакцій, що відносяться до зовнішньоекономічної діяльності та залучення інвестицій, в тому числі іноземних, розробки стратегічних фінансових планів розвитку бізнесу, впровадження ефективних підходів до організації та здійснення внутрішнього контролю, а також здійснення інших видів економіко-правового забезпечення підприємницької діяльності в галузі.

В останні роки зниження ролі бухгалтерського обліку в формуванні системи економічної інформації підприємства, орієнтування лише на правила податкового законодавства спричинило досить вагоме зниження кваліфікації економічних кадрів підприємств. До того ж, і податкові інспектори наразі не володіють відповідними знаннями з бухгалтерського обліку, інформація якого з прийняттям податкового кодексу стає вихідною точкою для розрахунку податкових зобов’язань. Це призводитиме до того, що на початкових етапах неминучими можуть виявитися суперечності та непорозуміння застосування бухгалтерських правил через недостатню компетенцію в даних питаннях як спеціалістів підприємств, так і працівників податкових інспекцій на місцях.

Наближення аудиторських служб до суб’єктів господарювання в прямому та переносному сенсі дасть можливість оперативно доводити до них нормативно-правову та інформаційну базу і таким чином подолати традиційне відставання аграрної галузі в сферах обліку, фінансів, оподаткування, іншій економіко-правовій діяльності.

Україна визнається міжнародною спільнотою, як розвинута аграрна держава, що має потребу та можливість залучення іноземних і вітчизняних інвестицій в АПК. Розміщення інвестицій, у відповідності з міжнародними стандартами вимагає як проведення власне аудиту, так і використання при цьому різнобічних аудиторських послуг. Розвиток галузі неможливий без участі її підприємств на кредитному, валютному ринку, ринку термінових (ф’ючерсних) угод, цінних паперів, інших фондових ринках, що об'єктивно зумовлює необхідність проведення різноманітних економіко-правових консультацій та підтвердження аудитором публічної звітності аграрних учасників фінансового ринку.

Фінансово-економічна взаємодія окремих підприємств галузі та агропромислового комплексу в цілому з іншими суб'єктами господарювання України і світового товариства зумовлює необхідність проведення на підприємствах аудиту публічної фінансової звітності та іншої інформації щодо їх фінансово-господарської діяльності. Підтвердження незалежним аудитором фінансової звітності є важливою суспільною місією аудиту як окремого інституту, а на практиці визначає високий рівень прозорості підприємства та забезпечує високий рівень довіри між партнерами по бізнесу, державою та підприємством, менеджментом та власниками, тобто, в широкому розумінні, довіру суспільства до економічної інформації, що наведена у фінансовій звітності підприємства.

Реформування власності призводить до появи значного прошарку власників агропромислових підприємств. Місце незалежного аудиту безпосередньо на стадії приватизації полягає в забезпеченні достовірної інформації для об'єктивної оцінки майна та землі, захисті інтересів сільськогосподарських товаровиробників в процесі приватизації переробних, сервісних, торговельних підприємств АПК, захисті інтересів працівників, пенсіонерів в ході персоніфікації активів приватизованих підприємств.

Після здійснення приватизації власник залучає аудитора для об'єктивної оцінки правильності процесів перерозподілу власності та формування контрольних пакетів акцій у певних фізичних чи юридичних осіб. Немаловажне значення для власників має незалежна оцінка фінансово-господарських результатів діяльності керівництва підприємства за звітний період, правомочність розподілу і використання ним отриманих доходів. На цій стадії аудит забезпечує правове формування на підприємствах АПК власників з контрольними долями в статутних фондах, що сприятиме комерційному успіху галузі в ринкових умовах.

Виділення аграрного аспекту аудиторської діяльності.

Основою аудиторського обслуговуванню діяльності підприємств АПВ є загальні принципи визначені законодавчими та нормативними документами, що регулюють аудиторську діяльність в Україні та міжнародні стандарти аудиту, які прийняті до застосування  Аудиторською палатою України. Разом з тим, не викликає сумнівів і той факт, що на організацію та методологію аудиту значний вплив має специфіка галузі, яка в аграрному секторі, визначається наступними особливостями:

- наявністю спеціальних пільгових режимів оподаткування господарюючих суб’єктів;

- правовим статусом аграрних підприємств, галузевих та продуктових об'єднань і фінансової інфраструктури АПК;

- наявністю специфічних об’єктів обліку аграрних підприємств, таких як земля, сільськогосподарська продукція, біологічні активи і т.п.;

- обліку сільськогосподарського виробництва та визначення фінансових результатів сільськогосподарської діяльності;

- обліку переробки сільськогосподарської продукції на умовах поставок давальницької сировини;

- приватизації майна сільськогосподарських підприємств та підприємств переробки, сервісу, торгівлі;

- становлення та функціонування внутрігосподарських майнових, земельних відносин та їх обліку.

Варто зазначити, що необхідність виділення специфічних підходів до аудиту в сільському господарстві підтверджується наявністю методичних напрацювань зарубіжних бухгалтерських організацій, наприклад, Американського інституту сертифікованих публічних бухгалтерів [].

Зазначене вище дає підстави виділити аграрний аспект аудиторської діяльності, що дасть можливість більш якісно забезпечити аграрний сектор аудиторськими послугами, підготовкою кадрів з відповідною спеціалізацією, в тому числі внутрішніх аудиторів, а також методичними розробками та інформаційними ресурсами, що стосуються специфіки аудиту в аграрному секторі.

Формування системи незалежного аудиту в АПК.

Аудиторське обслуговування аграрного сектору має представляти собою не просто одноразове здійснення перевірки фінансової звітності за відповідний звітний рік, а перш за все аудиторське супроводження аграрних суб’єктів господарювання протягом всього періоду діяльності. Це потребує досить близького розміщення аудиторських структур до підприємств, що визначає одну з головних особливостей формування системи незалежного аудиту в галузі. При цьому слід враховувати такі фактори, як брак часу для самостійного (природного) становлення аудиторських фірм в аграрних регіонах; специфіка галузі, що зумовлює здійснення аудиторських послуг за помірними цінами; неможливість використання аудитом висококваліфікованих спеціалістів зі знанням специфіки галузі АПК районного та обласних рівнів через їх відсутність (відтік в більш прибуткові сфери діяльності, про  що відмічалося раніше).

Подолання вказаних труднощів можливе через спільну ініціативу Мінагропроду України та Федерації аудиторів, бухгалтерів і фінансистів АПК України з її науково-навчальним центром – Інститутом обліку і фінансів по організації роботи з підготовки кадрів з числа ревізорів, бухгалтерів, економістів, юристів управлінь агропромислового розвитку, виробничих об'єднань та інших підприємств та установ для роботи аудиторами. Останнє має сприяти прискоренню формування незалежних аудиторських фірм для обслуговування аграрного сектору.

Вибір аудиторами, що спеціалізуються на аграрному секторі, організаційних формувань своєї діяльності здійснюється з врахуванням законодавчо встановлених вимог. Проте, найбільш ефективним є якнайшвидше становлення великих аудиторсько-консалтингових структур на рівні областей та створенні єдиного Методичного центру з аграрного аудиту.

Засновані на рівні областей аудиторські фірми формують власні філіали чи відокремлені підрозділи в районах. Виконання функцій Методичного центру аграрного аудиту доцільно покласти на Федерацію аудиторів, бухгалтерів і фінансистів АПК України, враховуючи її громадський статус, науковий потенціал та наявність територіальних відділень майже у всіх областях України.

Варто відзначити, що запропонований підхід формування системи незалежного аудиту в аграрній галузі не суперечить діяльності Спілки аудиторів України та Аудиторської палати України, а направлений суто на інформаційно-методичне забезпечення аудиторської діяльності в аграрному секторі та захист інтересів аграрних аудиторів і суб’єктів господарювання АПК в ринкових умовах.

Науково-методичне забезпечення.

Аудиторські фірми в свої діяльності керуються методологічними підходами, що в основному визначені стандартами аудиту та правилами Аудиторської Палати України. Крім того, в процесі здійснення аудиту необхідно керуватися основними методологічними підходами визначеними для ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності. Вони в свою чергу мають свої специфічні особливості для окремих галузей господарської діяльності. Тому виникає необхідність розвитку методології аудиту, що визначає специфіку аудиторського обслуговування аграрного сектору економіки.

Виконання функції науково-методичного забезпечення аудиторського обслуговування АПК доцільно покласти на Методичним центр аграрного аудиту, яким раніше визначено Федерацію аудиторів, бухгалтерів і фінансистів АПК України, спільно з Інститутом обліку і фінансів НААН України. Він формує нормативно-інформаційну базу економіко-правового характеру, проводить її систематизацію, обробку та доводить до потреб користувачів (аудиторських фірм, суб’єктів господарювання та інших зацікавлених сторін) підготовлені на цій базі методики, рекомендації, інформаційні матеріали. Ці інформаційно-методичні ресурси постійно поновлюються, перевіряються на відповідність вимогам нормативно-правових документів і коригуються після апробації в ході практичного здійснення аудиту.

Результати впровадження науково-методичних розробок розглядаються на конференціях, семінарах з аграрного аудиту, що регулярно проводяться Методичним центром. Це стає тією основою для обміну досвідом між суб’єктами аудиторської діяльності, який узагальнюється, находить відповідне науково-методичне відображення та пропонується Мінагропроду України для здійснення законодавчої ініціативи, прийняття відповідних підзаконних актів.

З метою якнайшвидшого та ефективнішого науково-методичного забезпечення аудиторського обслуговування АПК перед Методичним центром аграрного аудиту першочергово ставляться такі завдання:

-      розробки методики аудиту фінансової звітності суб’єктів господарювання в аграрному секторі;

-      підготовки рекомендацій для надання аудиторських послуг з питань майнових та земельних відносин, спеціальних режимів оподаткування, обліку давальницьких, товарообмінних (бартерних) та інших операцій;

-      підготовки рекомендації щодо аудиторського обслуговування процесів реорганізації підприємств, випуску та обігу цінних паперів, виходу підприємств на міжнародні фінансові ринки через розміщення своїх цінних паперів на зарубіжних торгових площадках (ринки ІРО).

В подальшому спектр науково-методичного забезпечення аудиту має включати розробки, що стосуватимуться більш різноманітних консалтингових послуг економіко-правового характеру.

Для реалізації та впровадження напрацювань Методичного центру аграрного аудиту необхідне відповідне кадрове забезпечення аудиту та інформаційно-технічне забезпечення аудиторів.

Кадрове забезпечення.

Кадрове забезпечення аудиторського обслуговування АПК має передбачати:

-      перепідготовку висококваліфікованих спеціалістів АПК для здійснення ними аудиторської діяльності;

-      базову підготовку аудиторів при Інституті обліку і фінансів НААН;

 -     сертифікацію аудиторів у відповідності із законодавством України з аудиту.

З цією метою доцільна спільна діяльність Федерації аудиторів, бухгалтерів і фінансистів АПК України, Інституту обліку і фінансів та Національного центру бухгалтерського обліку та аудиту Спілки аудиторів України, завданням якої є підготовка спеціалістів зі знаннями специфіки аграрної галузі. Для цього поряд із програмою підготовки аудиторів, що  визначена Аудиторською палатою України, доцільним може стати використання програми САРА, яка передбачає підготовку професійних бухгалтерів АПВ і включає досить ґрунтовну підготовку щодо особливостей обліку, оподаткування та нормативно-правового регулювання діяльності підприємств аграрної галузі.

Інформаційне забезпечення.

Успішне функціонування аграрного аудиту потребує сучасного інформаційного-технічного забезпечення. При формуванні системи аграрного аудиту велика увага приділяється капіталовкладенням в сучасні комп'ютерні технології, створення інформаційних баз даних, розвиток мережевих технологій та використання інтернет-ресурсів.

В період стрімкого розвитку глобальної мережі Інтернет та можливостей її використання майже в кожному коточку України, саме інформаційні ресурси пов’язані з цією мережею мають стати базовими для інформаційного забезпечення розвитку аграрного аудиту.

Для цього Методичним центром з аграрного аудиту створюється потужний інтернет-ресурс із доступом для користувачів до програмного забезпечення, баз даних методичних розробок Центру, матеріалів та ресурсів Аудиторської палати України, Спілки аудиторів України, нормативних документів Кабінету Міністрів України та ін.

Висновки. В результаті дослідження особливостей розвитку аграрного сектору економіки в постприватизаційний період, специфіки відносин власності, що склалися в даній галузі, а також особливостей оподаткування та діяльності обґрунтовано необхідність виділення аграрного аспекту аудиторського обслуговування підприємств АПВ. Це дало змогу визначити пріоритетні напрями розвитку аудиту в аграрному секторі, якими є  вплив на регулювання аудиту в Україні з метою врахування специфічних особливостей галузі, науково-методичне забезпечення аудиту в аграрному секторі, кадрове та інформаційне забезпечення. Вказані напрями є базовими складовими системи незалежного аудиту в АПК.

 

Список використаних джерел

1. Про аудиторську діяльність, Закон України від 14.09.2006 р. № 140–V: [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=3125-12

2. Метелиця В.М. Професійні організації в освіті бухгалтера / В.М. Метелиця // Наукове та професійне забезпечення розвитку обліку та фінансів аграрного сектору економіки в умовах глобалізації. IV Міжнародна науково-практична конференція: [Зб. тез та виступів 18-19 вересня 2008 р.] / Відпов. за вип. В.М. Жук. - К.: ТОВ "Юр-Агро-Веста", 2008. – 348 с. -  С.328-335.

3. Петрик О. Оновлений Закон України "Про аудиторську діяльність": яким йому бути? / О. Петрик // Бухгалтерський облік і аудит. – 2010. - № 5. – С.39

4. Програми сертифікації. Федерація аудиторів, бухгалтерів і фінансистів АПК України: [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://federation.faaf.org.ua/content/view/9/31/