Л.П. Авер’яненко,
бухгалтер ТОВ „Цінні папери АПК”
В 2005році було внесено зміни до форми податкової накладної, скасовано Книгу обліку продажу та придбання товарів та затверджено Реєстр отриманих та виданих податкових накладних. Податкова накладна є звітно–розрахунковим документом, без якої на податковий кредит розраховувати не доводиться, тому всі платники ПДВ зацікавлені в тому, щоб податкова накладна була оформлена правильно.
Більшість бухгалтерів вже ознайомлені з цими змінами, і особливих труднощів із заповненням податкових накладних і веденням Реєстру в типових ситуаціях не виникає. Але господарська діяльність будь–якого підприємства складається не з одних лише типових операцій. Розглянемо деякі питання, які найбільш частіше виникають на практиці.
Чи обов’язково продавцю виписувати податкову накладну, якщо покупцю вона не потрібна?
Згідно пп. 7.2.3 Закону про ПДВ сказано, що податкова накладна складається в момент виникнення податкових зобов’язань продавця в двох примірниках. Далі перше речення пп. 7.2.6 Закону про ПДВ встановлює загальне правило, що при поставці товарів (послуг) продавець видає податкову накладну лише на вимогу одержувача. Вона й буде підставою для відображення податкового кредиту.
Але є винятки, згідно пп. 7.2.6 Закону про ПДВ, коли податкова накладна не потрібна і податковий кредит підтверджує інший документ.
Виходячи з другого речення пп. 7.2.6 Закону про ПДВ підставою для нарахування податкового кредиту при поставці товарів (послуг) за готівку є належним чином оформлений товарний чек, що підтверджує прийняття платежу постачальником від утримувача таких товарів (послуг), з визначенням загальної суми такого платежу, суми податку та податкового номера постачальника.
У п’ятому абзаці пп.7.2.6 Закону про ПДВ написано, якщо є транспортний квиток, готельний рахунок або рахунок, який виставляється платнику податку за послуги зв’язку, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, тоді податкова накладна не потрібна.
Підставою для нарахування податкового кредиту без отримання податкової накладної є також касові чеки, які містять суму поставлених товарів (послуг), загальну суму нарахованого податку (без визначення податкового номера постачальника). З метою такого нарахування загальна сума поставлених товарів(послуг) не може перевищувати 240 гривень в т.ч. ПДВ.
Раніше в пп. 7.2.6 закону про ПДВ було сказано, коли накладну не виписують, а зараз називають випадки при яких вона не потрібна для підтвердження податкового кредиту. А це дві різні речі.
Донедавна при виписуванні готельних рахунків, транспортних квитків та разового продажу на суму менше 20 грн. накладну не виписували.
Виходить, що до Реєстру за кожною із названих операцій до вас потрапить лише одна податкова накладна за день. Причому її примірник передавати покупцю не варто. Така накладна слугуватиме своєрідним підсумковим документом.
Отримали податкову накладну виписану іншим числом. Чи можемо ми її включити до податкового кредиту?
Згідно з пп. “а” пп. 7.2.1 Закону про ПДВ, податкова накладна має містити порядковий номер. Відповідно абз. 3 пп. 7.2.8 Закону про ПДВ вказано, що порядковий номер податкової накладної повинен зазначатися у Реєстрі отриманих та виданих податкових накладних.
В п. 3 Порядку заповнення податкової накладної № 165, порядковий номер податкової накладної відповідає порядковому номеру реєстру отриманих та виданих податкових накладних. А згідно з п. 11.1 Порядку ведення реєстру податкових накладних, “у графі 1 записується порядковий номер податкової накладної (порядковий номер податкової накладної відповідає порядковому номеру запису в реєстрі)”. Отже, номер податкової накладної повинен відповідати порядковому номеру відповідного запису у реєстрі ПН. І коли податкова накладна виписується попереднім числом, то її номер буде більший, ніж у накладних, виписаних пізніше. Це в свою чергу ставить під сумнів достовірність такої накладної та право на податковий кредит.
Інший випадок, коли в накладній зазначена фактична дата, питання щодо нумерації не виникнуть. Але згідно з пп. 7.2.3 Закону про ПДВ така накладна не буде складена в момент виникнення податкового зобов’язання продавця. Покупець в такій ситуації може відобразити свій податковий кредит у поточному місяці, але згідно з абз. 1 пп. 7.2.6 Закону про ПДВ , податкова накладна є підставою для нарахування податкового кредиту.
В такому випадку, забезпечити собі право на податковий кредит покупець може за допомогою подання скарги на продавця. Згідно до абз. 2 пп. 7.2.6 Закону про ПДВ, при порушенні постачальником порядку заповнення податкової накладної утримувач таких товарів (послуг) має право додати до податкової декларації за звітний період заяву зі скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум цього податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку внаслідок придбання таких товарів.
Отримання такої скарги є підставою для проведення позапланової виїзної перевірки такого постачальника для з’ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов’язань з цього податку за такою цивільно–правовою операцією.
Як відображати в реєстрі отримані та видані податкові накладні за операціями, що оподатковуються за різними ставками?
Згідно пп. 7.2.8 Закону про ПДВ платник податку веде реєстр отриманих та виданих податкових накладних, у якому зазначаються порядковий номер податкової накладної, дата її виписки (отримання), загальна сума та сума нарахованого податку, а також реєстраційний номер платника податку продавця, який надав податкову накладну такому платнику податку.
Розглянемо на конкретному прикладі порядок заповнення реєстру отриманих та виданих ПН.
Приклад 1.
ТОВ “Мрія” (ІПН 1111111111, св-во платника ПДВ №1599752) у листопаді здійснило такі господарські операції:
Ø 2 листопада – придбано у ТОВ “Константа” періодичне видання для використання його в господарській діяльності, яке згідно з п.п. 5.1.2 Закону про ПДВ звільнено від оподаткування. Оформлена податкова накладна №567 на суму 1975 грн.;
Ø 7 листопада – придбано товар у фірми “Ньо-Волд” (Англія) для використання в господарській діяльності . Оформлена вантажно-митна декларація №123 на суму 600 грн. в т.ч. ПДВ 100 грн.;
Ø 11 листопада – придбано мікрохвильову піч у фірмі “VEV” не для використання у господарській діяльності підприємства. Отримано податкову накладну №456 на суму 360 грн. в т.ч. ПДВ 60 грн.;
Ø 16 листопада – отримані послуги по ремонту комп’ютера, що не використовується в господарській діяльності підприємства, СПД Прасол О. В. (неплатник ПДВ). Підписано Акт виконаних робіт №789 на суму 369 грн.;
Ø 18 листопада – отримані консультаційні послуги ТОВ “Весна” Придбані послуги буде використано для подальшого надання по оцінці нерухомого майна нерезиденту (місце поставки, яких визначається відповідно до п. 6.5 Закону про ПДВ). Отримано податкову накладну № 486 на суму 1200 грн. в т.ч. ПДВ – 200 грн.;
Ø 22 листопада – здійснено передоплату на товар від ТОВ “Максі”. Отримано податкову накладну № 118 на суму 180 грн., ПДВ – 30 грн.;
Ø 25 листопада – отримано розрахунок коригування до податкової накладної №267 від ТОВ “Майор” на суму повернутого товару 3000 грн. в т.ч ПДВ – 500 грн.;
Ø 28 листопада – затверджено авансовий звіт у зв’язку з відрядженням. Подано транспортний квиток від 27.11.05р. № 4863 на суму 24 грн., ПДВ – 4 грн. ;
Ø 30 листопада – відображено податковий кредит щодо наданих послуг нерезидентом – фірмою “Олекс” (Білорусія). При цьому у жовтні було підписано акт і фірма “Олекс” надало податкову накладну від 01.11.05р. № 005 на суму 5400 грн., ПДВ – 900 грн.
У другому розділі Реєстру відображаються :
- видані податкові накладні
- податкові накладні, що зберігаються у продавця
Приклад 2.
Ø 01.11.05р. – надано послуги ТОВ “Колос”, що оподатковуються за ставкою 0%. Виписано податкову накладну №1;
Ø 08.11.05р. – проведено дооцінку раніше проданого товару ТОВ “Забір’я”. Виписано розрахунок коригування до податкової накладної № 35/1 на сума 2880 грн., ПДВ – 480 грн.;
Ø 10.11.05р. – продано товар (здійснено експорт товарів) нерезиденту – фірмі “Олвейс” (Росія) на суму 3875 грн. Виписано податкову накладну № 2 у двох примірниках із позначкою “Експортні поставки”, що зберігаються на підприємстві;
Ø 15.11.05р. - отримано передоплату від ТОВ “Молпродукт” на суму 1260 грн. ПДВ - 210 грн. Виписано податкову накладну №3;
Ø 23.11.05р. – надані реєстраторські послуги нерезиденту – фірма “Фламінго” (Росія) (без постійного представництва) на суму 5640 грн. Виписано податкову накладну у двох примірника, що зберігаються на підприємстві.
Ø 29.11.05р. – здійснено переведення основних фондів до складу невиробничих. Виписано податкову накладну №5 у двох примірниках із позначкою “Переведення основних фондів до складу невиробничих” на суму 4188 грн., ПДВ – 698 грн.
Ø 30.11.05р. – продано періодичне видання фірмі “Зоря”. Виписано податкову накладну №6 на суму 3980 грн., із позначкою “Без ПДВ – п.п.5.1.2 Закону №168/97 – ВР”.
На підставі виписаних накладних заповнимо реєстр виданих накладних.
Як бачимо, обсяг документообігу щодо виписування податкових накладних збільшився, оскільки тепер потрібно виписувати податкові накладні за операціями.
Отже, після заповнення першого та другого розділу реєстру отриманих та виданих податкових накладних підбиваємо підсумок у цілому за місяць. Якщо податковий (звітний)період дорівнює кварталу, тоді для платників податку потрібно підбивати підсумок за кожний місяць і квартал.