І.В. Герасимук

Науковий співробітник ННЦ «Інститут аграрної економіки»

Законом України від 25.03.2005 № 2505-IV "Про внесення змін до Закону України “Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законодавчих актів України” (далі - Закон № 2505) внесено суттєві зміни до Закону України “Про податок на додану вартість” (далі - Закон про ПДВ) щодо реєстрації платників ПДВ.

Порядок реєстрації суб’єкта господарювання (особи) платником ПДВ може бути як обов’язковим, так і за добровільним рішенням.

Платниками ПДВ є особи (суб’єкти підприємницької діяльності, інші юридичні особи, що не є суб’єктами підприємницької діяльності, представництва нерезидента, що не мають статусу юридичної особи, особи, які здійснюють спільну діяльність без створення юридичної особи, які здійснюють діяльність, віднесену до підприємницької, імпортують (ввозять) товари (супутні послуги) на митну територію України), які залежно від обсягів операцій з поставки товарів (послуг) підлягають обов’язковій реалізації як платники ПДВ, або реєструються за своїм добровільним рішенням.

Якщо загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), у тому числі з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі, що підлягають оподаткуванню, нарахована (сплачена, надана) такій особі або в рахунок зобов’язань третім особам, протягом 12 календарних місяців сукупно перевищує 300 тис. грн. (без урахування ПДВ) незалежно від того, який режим оподаткування використовує така особа, то така особа зобов’язана зареєструватися платником ПДВ.

З вищевикладеного слідує, що особа яка перебуває на спрощеній системі оподаткування з використанням єдиної ставки оподаткування у розмірі 10 %, на дату набрання чинності Законом № 2505 досягла обсягів, які перевищують вказані 300 тис. грн., починаючи з 31 березня 2005 року протягом 12 календарних днів зобов’язана надіслати податковому органу заяву про реєстрацію платником ПДВ. При цьому така особа залишається на спрощеній системі оподаткування, але використовує ставку єдиного податку у розмірі 6 %.

Керуючись прийнятими змінами суб’єкти підприємницької діяльності, що перебувають на спрощеній системі оподаткування, об’єм господарських операцій яких з квітня 2004 року по березень 2005 року досяг 300 тис. грн., повинні були не пізніше 20 квітня подати заяву до податкової інспекції про реєстрацію як платника ПДВ. Крім цього юридичні особи повинні були подати заяву про  переведення на сплату єдиного податку за ставкою 6 %.

Відповідно до листа ДПАУ від 15 квітня 2005 р. № 7325/7/15-1217 платники єдиного податку за I квартал 2005 року подають до державних податкових органів два Розрахунки сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою (далі - Розрахунок), перший з яких складається за період з 1 січня по 30 березня 2005 року включно з використанням ставки 3 або 5 відсотків, а другий окремо за 31 березня 2005 року за ставкою 6 або 10 відсотків.

Вказані платники єдиного податку за II квартал поточного року подають до державних податкових органів два Розрахунки:

1) в першому розрахунку за період з 01.04.2005 по день видачі свідоцтва про реєстрацію платником податку на додану вартість і платником єдиного податку за ставкою 6 відсотків, застосовують ставку єдиного податку 10 відсотків;

2) в другому розрахунку за період з дня видачі зазначених свідоцтв і до 30 червня застосовувати ставку єдиного податку 6 відсотків.

Крім зазначених Розрахунків подається і декларація по ПДВ за період від дня видачі свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ до останнього дня першого повного (тобто наступного за місяцем отримання свідоцтва) календарного місяця.

Фізичні особи, які обрали сплату фіксованого чи єдиного податку за спрощеною системою оподаткування або здійснюють торгівлю на умовах сплати ринкового збору не можуть бути зареєстровані як платники ПДВ за добровільним рішенням такого суб’єкта господарської діяльності. Проте, якщо  у фізичної особи обсяги з поставок перевищують 300 тис. грн., то така фізична особа зобов’язана зареєструватися платником ПДВ. Заява про реєстрацію подається протягом 12 календарних днів, наступних за звітним періодом, в якому було досягнуто такі обсяги.

Відповідно до телеграми Державної податкової адміністрації України від 15 квітня 2005 р. № 7240/7/17-2517, якщо починаючи з 01.01.2004 р.у платника єдиного податку загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг) перевищує 300 тис. грн., він повинен до 20.04.2005 р. подати заяву про реєстрацію платника ПДВ. 

Поряд з цим ДПАУ своєю телеграмою від 19 квітня 2005 р. № 7538/7/15-2417 зобов’язує місцеві органи державної податкової служби не застосовувати фінансові стягнень до тих суб’єктів підприємницької діяльності, які у визначений термін (не пізніше 20 квітня 2005 року) не подали заяву про їх реєстрацію як платників ПДВ.