І.В. Герасимук

науковий співробітник ННЦ «Інститут аграрної економіки» УААН

 

До уваги читачів пропонуються відповіді на запитання платників податку - переробних підприємств та навчальних закладів*

 

Переробне підприємство придбаває молоко за цінами з урахуванням повної та нульової ставки ПДВ. Як визначаються суми податкових зобов'язань у спеціальній та бюджетній деклараціях за операціями з продажу продукції переробки на внутрішньому ринку (випадок, коли молоко придбавається у сільськогосподарського товаровиробника виключно за нульовою ставкою, а у посередницьких організацій – за повною; бартерні операції відсутні)?

 

Переробне підприємство придбаває молоко за цінами з урахуванням повної та нульової ставки ПДВ.

Для правильного визначення результатів за податковою звітністю таке переробне підприємство має забезпечити ведення окремого обліку валових витрат і сплачених постачальникам сум ПДВ за операціями з придбання молока.

Для визначення витрат, сум податкових зобов'язань та податкового кредиту розраховується коефіцієнт, який дорівнює частці закупленого у звітному періоді за нульовою ставкою молока в загальному обсязі молока, придбаного у всіх категорій постачальників. Сума витрат та сума податкового кредиту з переробки молока, зданого сільськогосподарськими товаровиробниками, обчислюється шляхом застосування вказаного коефіцієнту до загального обсягу витрат на переробку молока, закупленого у всіх категорій платників.

До спеціальної податкової декларації переробні підприємства повинні включати виключно операції з продажу молока, молочної продукції, виготовлених з молока, проданого на переробку сільськогосподарськими товаровиробниками. Решта операцій з продажу будь-яких товарів (робіт, послуг), виготовлених переробним підприємством із сировини, придбаної не у сільськогосподарських товаровиробників, відображається в декларації, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом.

 

 

Переробне підприємство придбаває молоко за цінами з урахуванням повної та нульової ставки ПДВ. Як визначаються суми податкових зобов'язань у спеціальній та бюджетній декларації по операціях з продажу продукції переробки як на внутрішньому ринку, так і за межами України (випадок, коли молоко за ставкою 20 % придбавається не у сільськогосподарського товаровиробника за бартером **)?

 

Переробне підприємство придбаває молоко і за нульовою, і за повною ставкою ПДВ. При цьому реалізація готової продукції одночасно здійснюється на внутрішньому ринку та за межами митних кордонів України.

Експортні операції (поставки) має бути відображено і в спеціальній, і у загальній бюджетній декларації, адже весь обсяг готової молочної продукції виготовлено з загальної кількості молока, придбаного переробним підприємством у різних категорій постачальників.

По-перше, аналогічно попередньому питанню визначається коефіцієнт із вартості молока, придбаного за нульовою ставкою, та окремо щодо молока, придбаного за ставкою 20 %, у загальній вартості молока, придбаного в усіх постачальників.

По-друге, шляхом застосування зазначених коефіцієнтів визначаються відповідні частки від загальних обсягів експортних операцій та операцій з продажу на внутрішньому ринку.

У декларації щодо розрахунків з бюджетом відображаються операції з реалізації готової продукції, виготовленої із молока, придбаного з урахуванням ПДВ за ставкою 20 %, а також визначена частка експортних операцій та ін. У спеціальній декларації відображаються операції з реалізації готової продукції, виготовленої із молока, придбаного у сільськогосподарських товаровиробників за нульовою ставкою, та інший залишок частки експортних операцій.

Тобто відповідні частки експортних операцій повинні відображатися як у спеціальній, так і у загальній бюджетній деклараціях.

 

 

Переробне підприємство придбаває молоко за цінами з урахуванням повної та нульової ставки ПДВ. При цьому за повною ставкою молоко придбавається не тільки у посередників, а й у сільськогосподарських товаровиробників за товарообмінними операціями *. Як визначаються суми податкових зобов'язань у спеціальній та бюджетній декларації за операціями з продажу продукції переробки на внутрішньому ринку?

 

При придбанні переробними підприємствами молока та м'яса у живій вазі у сільськогосподарських товаровиробників, які відповідно до п. 11.21 ст. 11 Закону про ПДВ та постанови КМУ від 12.05.99 р. № 805 мають право на спеціальний порядок використання сум ПДВ, з оплатою у бартерній формі суми ПДВ, сплачені за повною ставкою, повинні відображатися в окремій податковій декларації.

Як і в попередніх питаннях переробне підприємство повинно забезпечити окремий облік валових витрат та сплачених постачальникам сум за операціями з придбанням молока.

Для визначення витрат, сум податкових зобов'язань та податкового кредиту розраховується коефіцієнт, який дорівнює частці молока, закупленого у сільськогосподарських товаровиробників за нульовою та повною ставкою ПДВ у загальному обсязі молока, придбаного у всіх категорій постачальників.

Шляхом застосування зазначеного коефіцієнта до загального обсягу витрат на переробку молока, закупленого у всіх категорій платників, та до загальної суми податкового кредиту з ПДВ визначається сума витрат на переробку молока, зданого сільськогосподарськими товаровиробниками, розмір податкових зобов'язань та сума податкового кредиту, що відображаються у спеціальній декларації.

 

 

Про поширення дії норми п. 11.21 та п. 11.29 ст. 11 Закону про ПДВ на навчальні господарства.

 

Дія зазначених вище норм Закону про ПДВ на навчальні господарства (наприклад, державний аграрний технікум) не поширюється, оскільки вони не є переробними підприємствами або сільськогосподарськими товаровиробниками, як цього вимагають норми п. 11.21 та п. 11.29 ст. 11 Закону про ПДВ.

Відповідно до Державного класифікатора видів економічної діяльності, затвердженого наказом Державного комітету по стандартизації, методології та сертифікації від 22.10.96 р. № 441, до галузі сільського господарства віднесено такі види діяльності, як рослинництво, тваринництво, вирощування культур у поєднанні з тваринництвом (змішане сільське господарство), надання послуг у галузях рослинництва і тваринництва - коди груп і класів видів діяльності з 01.1 до 01.4 включно.

Крім перерахованих видів діяльності, розпорядженням КМУ від 10.05.99 р. № 391-р до категорії сільськогосподарських товаровиробників віднесені рибницькі та рибальські господарства, що займаються риборозведенням, вирощуванням товарної риби, виловом, переробкою та збутом власної рибопродукції (коди за КВЕД - 05.01 - 05.02).

Навчальні господарства (наприклад, державний аграрний технікум) згідно із наведеним Класифікатором належать до закладів, що надають теоретичні знання та практичні навички, готують фахівців до праці в конкретній галузі, тобто вони надають освітні послуги (код за КВЕД - 80.2), а не займаються виробництвом або переробкою сільськогосподарської продукції.

 

 

Щодо оподаткування операцій з виноматеріалами.

Законом України від 13.07.2000 р. № 1874-III "Про внесення зміни до Закону України "Про податок на додану вартість" з 27.07.2000 р. статтю 11 Закону про ПДВ доповнено п. 11.29, яким для сільгосптоваровиробників незалежно від організаційно-правової форми та форми власності, у яких сума, одержана від продажу сільгосппродукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, а для новостворених підприємств - поточний звітний період, становить не менш як 50 % від загальної суми валового доходу підприємства, встановлено спецрежим оподаткування. Згідно з ним щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із власної сільгоспсировини, за винятком операцій з продажу переробним підприємствам молока та м'яса у живій вазі, суми ПДВ, належні до сплати чи відшкодування, на розрахунки з бюджетом не відносяться. Зазначені кошти залишаються у розпорядженні сільгосптоваровиробників і використовуються ними на придбання матеріально-технічних ресурсів виробничого призначення. У разі нецільового використання акумульованих коштів вони стягуються до Держбюджету України в безспірному порядку. Тобто така норма поширюється виключно на власну сільгосппродукцію, із якої виключено підакцизну продукцію.

Пунктом 2 Постанови Верховної Ради України від 12.09.96 р. № 365/96-ВР “Про перелік товарів (продукції), на які встановлюється акцизний збір” передбачено, що перелік товарів (продукції), на які встановлюється акцизний збір, визначається і обмежується переліком підакцизних товарів, які ввійшли до відповідних законів України.

Зокрема, статтею 1 Закону України від 07.05.96 р. № 178/96-ВР "Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої" встановлено перелік підакцизних товарів та розмір ставок акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої, згідно з яким виноматеріали групи 2204 30 за Гармонізованою системою опису та кодування товарів віднесені до підакцизних товарів.

Статтею 2 зазначеного Закону ставка акцизного збору на виноматеріали, вироблені на підприємствах  первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують ці виноматеріали для виробництва готової продукції, не встановлена, але при цьому законодавством виноматеріали не виключено із переліку підакцизних товарів*.

Таким чином, на операції з реалізації сільгосптоваровиробниками підакцизної продукції не поширюється спеціальний режим оподаткування ПДВ. А тому, якщо товар (продукцію) включено до переліку підакцизних товарів (виноматеріали віднесені до переліку підакцизних товарів з кодом 2204 30 за Гармонізованою системою опису та кодування товарів, але реалізація їх підприємствами вторинного виноробства здійснюється без акцизного збору в зв'язку зі спрямуванням на виробництво підакцизних товарів), то незалежно від того, чи акцизний збір з товару сплачується на загальних підставах, чи на зазначений товар встановлено пільгу зі сплати акцизного збору, норми п. 11.29 ст. 11 Закону про ПДВ щодо спеціального режиму використання сум ПДВ з операцій з продажу таких товарів, у тому числі виноматеріалів, які реалізуються підприємствам вторинного виноробства, не діють. А тому операції з реалізації виноматеріалів, виготовлених з власної сировини, включаються до податкової декларації з ПДВ, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом.

 

 

Перелік використаних законодавчо – нормативних  документів

1.       Закон України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість»  ( в тексті - Закон про ПДВ);

2.       Постанова Кабінету Міністрів України від 12.05.99 р. № 805 «Про Порядок нарахування, виплат і використання коштів, спрямова­них для виплати дотацій сільськогосподарським товаро­виробникам за продані ними переробним підприєм­ствам молоко та м'ясо в живій вазі» (в тексті - постанова КМУ від 12.05.99 р. № 805);

3.       Розпорядження Кабінету Міністрів України від 10.05.99 р. № 391-р «Щодо віднесен­ня до категорії сільськогосподарських товаровиробників» (в тексті - розпорядження  КМУ від 10.05.99 р. № 391-р);