УДК 658:636

В.Д. СЛОБОДЯН, к.е.н, професор,

проректор навчальної та методичної роботи,

завідувач кафедри бухгалтерського обліку

Кам’янець-Подільський аграрно-технічний університет

 

БІОЛОГІЧНІ АКТИВИ ТВАРИННИЦТВА – СУЧАСНА ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКОВОГО ПРОЦЕСУ

 

Питання, які розглядаються:

·      У статті розкриті складові сучасної організації бухгалтерського обліку біологічних активів галузі тваринництва.

·      Розглянуті результати впровадження П(С)БО 30 "Біологічні активи", визначено об'єкти, елементи та статті обліку витрат у тваринництві.

Ключові слова: П(С)БО 30 "Біологічні активи", організація бухгалтерського обліку тваринництва, об'єкти, елементи, статті обліку витрат тваринництва.

 

Вопросы, которые рассматриваются:

·      В статьи раскрытые составляющие современной организации бухгалтерского учета биологических активов отрасли животноводства.

·      Рассмотренные результаты внедрения П(С)БО 30 "Биологические активы", определены объекты, элементы и статьи учета расходов в животноводстве.

Ключевые слова: П(С)БО 30 "Биологические активы", организация бухгалтерского учета животноводства, объекты, элементы, статьи учета расходов животноводства.

 

Issues that are examined:

·      Constituents of the modern organization of accounting of biological assets livestock disclosed in the article.

·      Considered the results of the implementation of accounting standard 30 "Biological Assets", the objects, elements and items of accounting of cost in livestock are defined.

Keywords: accounting standard 30 the «Biological assets», organization of record-keeping of stock-raising, objects, elements, articles of account of charges of stock-raising.

 

Постановка проблеми. Вдале ведення бухгалтерського обліку та контролю в сільськогосподарських підприємствах є можливим лише при умові їх правильної організації, яку забезпечують висококваліфіковані спеціалісти, що володіють організаторськими здібностями, вміють працювати з людьми та використовувати будь-яку економічну інформацію для прийняття правильних управлінських рішень.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Великий внесок у дослідження питань організації та методики облікового процесу зробили такі українські вчені як: Г.Г. Кірейцев, Л.К. Сук, Ф.Ф. Бутинець, М.Г. Чумаченко, С.Ф. Голов, В.В. Сопко та багато інших. Серед зарубіжних науковців варто виділити К. Друрі, Р. Ентоні, Ч.Т. Хонгрен, Р. Мюллендорфа.

Формування цілей статті. Аналіз використовуваних методів організації бухгалтерського обліку та забезпечення можливості розроблення раціональної структури облікового процесу у галузі тваринництва.

Виклад основного матеріалу. Діяльність людини у сфері сільського господарства суттєво відрізняється від її діяльності в інших сферах. Якщо у промисловості і будівництві все відбувається за участю людини, то у сільському господарстві біологічні процеси в житті тварин, їх вирощування і загибель, протікають під впливом сил природи без прямої участі людини. Водночас людина може впливати на ці процеси, спрямовуючи їх у певне русло використовуючи у власних інтересах.

Методологічні засади організації даних бухгалтерського обліку про біологічні активи тваринництва та одержані в процесі їх біологічних перетворень додаткові активи й сільськогосподарську продукцію на сьогоднішній день регламентується П(С)БО 30 «Біологічні активи» [5], який був введений в дію ще в 2007 році, та Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку біологічних активів [2].

До впровадження цього стандарту сільськогосподарські підприємства в своїй діяльності користувались Методичними рекомендаціями з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств [3]. Впровадження ж П(С)БО 30 «Біологічні активи» внесло принципово новий порядок обліку доходів і витрат сільськогосподарської діяльності, оцінки надходження продукції, активів, визначення фінансових результатів діяльності сільськогосподарських товаровиробників. Але й до тепер не у всіх відношеннях сьогоднішній облік є зрозумілим та бездоганним.

Важливим моментом при організації бухгалтерського обліку у тваринництві є вибір його об’єктів. Об’єктами бухгалтерського обліку витрат у тваринництві виступають: види тварин (велика рогата худоба, свині, вівці, птиця, хутрові звірі, сім'ї бджіл тощо) або однорідні групи біологічних активів тваринництва, які складаються з певних статевовікових (технологічних) груп (корови і бики-плідники основного стада, свині і хряки-плідники основного стада, тварини на вирощуванні та відгодівлі тощо). Необґрунтований вибір об’єкта обліку витрат та порушення загальноприйнятих принципів розробки їх номенклатури призводять до викривлення даних про фактичну собівартість готової продукції та знеособлення витрат по відношенню до видів продукції. Для того, щоб задовольняти потреби управління, необхідні різні групування об’єктів обліку, а відповідно, і різні групування витрат.

Витрати на виробництво біологічних активів тваринництва в бухгалтерському обліку визнаються витратами основної діяльності і пов’язані з процесом їх перетворенням.  Біологічне перетворення – це процес якісних і кількісних змін біологічних активів. Дані витрати не є однорідними а ні за своїм складом, а ні за значенням в діяльності підприємства. Тому, враховуючи особливості сільськогосподарського виробництва і з метою забезпечення раціональної організації обліку, визначення величини витрат і здійснення контролю за формуванням собівартості продукції тваринництва, важливе значення має їх науково обґрунтована класифікація.

Велика різноманітність операційних витрат та об’єктів обліку, що використовуються під час біологічних перетворень характеризуються певною економічною однорідністю. Сукупність економічно однорідних витрат називають елементом витрат. На території України, у тваринництві відповідно до стандарту 16 «Витрати» [4] виділяють такі елементи операційних витрат:

-                    матеріальні затрати;

-                    витрати на оплату праці працівникам ;

-                    відрахування на соціальні заходи;

-                    амортизаційні відрахування;

-                    інші операційні витрати.

Загальні правила формування в обліку інформації про витрати виробництва та принципи формування собівартості (калькулювання) у тваринництві окрім П(С)БО 16 «Витрати» регламентуються й «Методичних рекомендаціях з обліку витрат і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств» [3] та П(С)БО 31 "Фінансові витрати" [6]. В положеннях чітко визначено склад витрат, їх класифікація, поняття собівартості. Крім того п.6 ст.6 Закону про бухгалтерський облік передбачено,  що «міністерства та інші центральні органи виконавчої влади, у межах своєї компетенції, відповідно до галузевих особливостей розробляють на базі національних положень бухгалтерського обліку методичні рекомендації щодо їх застосування».

Облік витрат у галузі тваринництва рекомендується вести за такими статтями витрат:

—  витрати на оплату праці;

—  відрахування на соціальні заходи;

—  засоби захисту тварин;

—  корми;

—  роботи та послуги;

—  витрати на ремонт необоротних активів;

—  інші витрати на утримання основних засобів;

—  інші витрати;

—  непродуктивні витрати (в обліку тваринництва);

—  загальновиробничі витрати [1, с. 146].

Для синтетичного обліку витрат і виходу продукції тваринництва використовують рахунок 23 «Виробництво», субрахунок 232 «Тваринництво». Це активний калькуляційний рахунок, за дебетом якого відображаються витрати на виробництво, а за кредитом – вихід продукції тваринництва.

При здійсненні витрат дебетують рахунок 23, а кредитують різні рахунки залежно від видів витрат (матеріальні, розрахункові та інші рахунки). Готову продукцію тваринництва оприбутковують з кредиту рахунку 23 в кореспонденції з рахунком 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва», 21 «Поточні біологічні активи».

Аналітичні рахунки відкривають у виробничому звіті або книзі обліку виробництва. Витрати обліковують за встановленими статтями, а вихід продукції – за назвою, кількістю та сумою [7, с. 490].

Загальновиробничі витрати тваринництва розподіляються в кінці звітного (календарного) року на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу, установленої окремо кожним підприємством.

Первинним і найбільш гострим було і залишається питання оцінки біологічних активів тваринництва, оскільки в умовах ринкової економіки в Україні існують реальні труднощі, пов'язані з визначенням справедливої вартості на основі ринкових цін що часто коливаються, а інколи навіть зовсім відсутні. За таких умов п.15 П(С)БО 30 передбачено, що у разі відсутності інформації про ринкові ціни на біологічні активи тваринництва справедлива вартість визначається за теперішньою вартістю майбутніх чистих грошових надходжень від активу, обчисленою відповідно до пунктів п.11-14 П(С)БО 28 «Зменшення корисності активів». Додаткові ж біологічні активи при первісному визнанні оцінюються за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Визначення справедливої вартості додаткових біологічних активів і сільськогосподарської продукції ґрунтується на цінах активного ринку.

Після оприбуткування біологічних активів та сільськогосподарської продукції тваринництва за справедливою вартістю виникає невідповідність між справедливою вартістю та витратами, понесеними на виробництво різних видів біологічних активів тваринництва. Дану різницю необхідно відобразити як дохід (втрати) від первісного визнання, що складаються з різниці між вартістю  біологічних активів і сільськогосподарською продукцією оцінених за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу, та витратами, пов'язаними з біологічними перетвореннями, що були понесені на виробництво біологічних активів та сільськогосподарської продукції.

Висновки. Отже, аналіз терміну дії П(С)БО 30 «Біологічні активи» на практиці допоміг бухгалтерам сільськогосподарських підприємств правильно організувати аналітичний облік у тваринництві та у ведені звітності відповідно до міжнародних принципів та підходів бухгалтерського обліку. Але одночасно й має місце ситуація, коли такий  важливий елемент бухгалтерського обліку як калькуляція, сьогодні має вагу тільки для управлінського (внутрішньогосподарського) обліку, при визначенні фактичної собівартості виробленої продукції тваринництва для управлінських потреб, що в подальшому може негативно вплинути на збільшення собівартості готової продукції тваринництва, та відповідно призвести до зменшення доходів сільськогосподарських товаровиробників.

 

Список використаних джерел

1.        Облік сільськогосподарської діяльності: Навчальний посібник [Лузан Ю.Я., Жук В.М., Гаврилюк В.М. та ін.] / За ред. Жука В.М. — К.: Видавництво ТОВ «Юр-Агро-Веста», 2007. - 368 с.

2.        Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку біологічних активів, затверджені Наказом Міністерства фінансів від 29.12.2006 року № 1315 із змінами і доповненнями, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 22.12.2008 року № 1524 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/printable_article? art_id=93360

3.        Методичні рекомендації з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств, затверджені наказом Міністерства аграрної політики від 18.05.2001 року № 132 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?uid=1021.122.0

4.        Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затверджене наказом Міністерством фінансів України від 31.12.1999 року № 318 із змінами і доповненнями, внесеними наказами Міністерства фінансів України  від 25 вересня 2009 року № 1125 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.pro-u4ot.info/index.php?section =browse&CatID=92&ArtID=117

5.        Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 30 «Біологічні активи», затверджене наказом Мінфіну України від 18.11.2005 року № 790 із змінами і доповненнями, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 11.12.2006 року № 1176 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.pro-u4ot.info/index.php?section =browse&CatID=92&ArtID=117

6.        Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати", Затверджене наказом Міністерства фінансів України від 28.04.2006 року № 415 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.pro-u4ot.info/index.php?section=browse&CatID=92&ArtID=154;

7. Сук Л.К. Організація бухгалтерського обліку: Підручник / Сук Л.К., Сук П.Л. – К.: Каравела, 2009. – 624 с.