УДК 657:338.434

О.В. КОНОПЛІЦЬКА , м.н.с.,

ННЦ «Інститут аграрної економіки» УААН

 

ОБЛІК ПОВЕРНЕННЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИМИ ПІДПРИЄМСТВАМИ БЮДЖЕТНИХ КОШТІВ ВИКОРИСТАНИХ НЕ ЗА ЦІЛЬОВИМ ПРИЗНАЧЕННЯМ.

 

Ключевые вопросы, которые рассматриваются:

·        Исследован порядок возврата бюджетных средств, использованных не по целевому назначению.

·        Разработано учетное обеспечение возврата бюджетных средств, относительно которых установлен факт нецелевого использования.

 

Key issues are examined:

·        The order of return of budgetary funds, used not on a special purpose setting is investigated.

·        The accounting maintenance of return of budgetary funds concerning which established fact of no-purpose use is developed.

 

Постановка проблеми. Кошти бюджетної підтримки надані сільськогосподарським підприємствам у вигляді субсидій, дотацій та капітальних трансфертів повинні бути використані на строго визначені цілі, тому такі кошти перебувають на особливому контролі з боку держави. Контроль за надходженням коштів до Державного бюджету та їх використанням, згідно статті 98 Конституції України, покладено на Рахункову палату України. За даними звіту Рахункової палати України за 2007 рік в 2006 році не за цільовим призначенням було використано 6 млрд. 848 млн. грн. бюджетних коштів, в 2007 році ця цифра склала 6 млрд. 669,8 млн. грн.[2]. Такі порушення повторюються з року в рік і в зв’язку з цим виникає необхідність в бухгалтерському забезпеченні усунення наслідків таких порушень.

Аналіз останніх досліджень та публікацій. Проблему бюджетної підтримки в своїх працях досліджує ряд вчених, зокрема Г.І Зуб, М.С. Дем’яненко, І.В. Кобута ,  І.В. Герасимук, В.М. Метелиця.

Однак, питанню повернення бюджетних коштів, які використані не за призначенням приділяється не достатня увага, тому воно потребує додаткового висвітлення.

Метою написання статті виступає дослідження порядку повернення бюджетних коштів, використаних сільськогосподарськими підприємствами не за цільовим призначенням, а також методичні підходи щодо відображення таких коштів на рахунках бухгалтерського обліку.

Виклад основного матеріалу. Принцип цільового використання бюджетних коштів, в тому числі і тих, які отримало сільськогосподарське підприємство у вигляді субсидій, дотацій, капітальних трансфертів, передбачено статтею 7 п.1 Бюджетного кодексу України, в якій зазначається, що такі кошти використовуються тільки на цілі, визначені бюджетними призначеннями.

При витрачанні коштів не за цільовим призначенням статтею 119 Бюджетного Кодексу України передбачено зменшення асигнувань розпорядникам бюджетних коштів на суму коштів, що витрачені не за цільовим призначенням, а відповідні посадові особи, винні у порушенні притягуються до дисциплінарної, адміністративної чи кримінальної відповідальності у порядку, визначеному законами України.

Наслідки допущення нецільового використання передбачені також статтею 67 Закону України від 26.12.2008, № 835-VI "Про Державний бюджет України на 2009 рік"[3]:

для розпорядників бюджетних коштів - зменшення асигнувань цим розпорядникам на суму коштів, що витрачені не за цільовим призначенням;

для одержувачів бюджетних коштів - повернення коштів у сумі, що витрачена не за цільовим призначенням, у дохід відповідних бюджетів.

Подальшого висвітленню в публікації підлягає саме порядок повернення коштів, які використані не за цільовим призначенням безпосередньо одержувачами бюджетних коштів.

Порядок повернення бюджетних коштів одержувачами, зокрема сільськогосподарськими підприємствами, за умови їх нецільового використання в поточному чи минулих роках у дохід відповідного бюджету регламентовано Постановою Кабінету Міністрів України від 13 квітня 2006 р. N 492[4]. Схема повернення таких коштів відображена на рис. 1.

Рис. 1 Схема повернення бюджетних коштів у випадку їх нецільового використання

Разом з тим повернення коштів до бюджетів усіх рівнів повинно супроводжуватись належним обліковим забезпеченням.

Нами запропоновано отримані бюджетні кошти на підтримку сільського господарства у формі субсидій, дотацій та капітальних трансфертів відображати на рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" на субрахунку 48.1 "Бюджетне фінансування і цільові надходження у формі державної підтримки" у розрізі субрахунків:

48.1.1 "Капітальні видатки";

48.1.2 "Субсидії";

48.1.3."Дотації".

Ми вважаємо, що в бухгалтерському обліку повернення коштів бюджетної підтримки сільськогосподарськими підприємствами, які використані не за цільовим призначенням, повинно відображатись в залежності від форм надання такої підтримки.

У випадку, коли кошти використані не за цільовим призначенням в поточному звітному періоді, відображення повернення таких коштів повинно здійснюватись шляхом здійснення коригуючих записів на відповідних рахунках.

Якщо ж кошти, які використані не за цільовим характером, визнані доходами в минулих звітних періодах, то повернення таких сум варто розглянути детальніше.

Повернення коштів, використаних не за цільовим призначенням, які отримані на фінансування капітальних витрат, на рахунках бухгалтерського обліку  пропонуємо відображати наступними записами:

У частині використаних бюджетних коштів відображається зменшення фінансування й виникнення заборгованості по їх поверненню по дебету рахунку 48.1.1 "Капітальні видатки" і кредиту рахунку 377 "Розрахунки з різними дебіторами".

На суму, що була відображена пропорційно нарахованій амортизації необоротних активів, а також несписаної суми доходів майбутніх періодів зменшуються фінансові результати підприємства і відновлюється цільове фінансування по дебету рахунків 745 "Дохід від безоплатно одержаних активів" або 691 "Доходи майбутніх періодів" і кредиту рахунку 48 "Цільове фінансування та цільові надходження".

Повернення коштів, що використані не за цільовим призначенням, отриманих у формі субсидій на фінансування поточних витрат в бухгалтерському обліку пропонуємо відображати наступним чином:

У частині наданих бюджетних коштів – у зменшення цільового фінансування й виникнення заборгованості по їх поверненню по дебету рахунку 48.1.2 "Субсидії" і кредиту рахунку 377 "Розрахунки з різними дебіторами".

Одночасно, на суму відпущених матеріально-виробничих запасів у виробництво продукції, на виконання робіт (надання послуг) й інших зроблених видатків аналогічного характеру, зменшуються фінансові результати організації, і відновлюється цільове фінансування по дебету рахунку 718 "Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів" і кредиту рахунку 48.1.2 "Субсидії".

Повернення коштів, що використані не за цільовим призначенням, отриманих у формі дотацій для підтримки цін на окремі види продукції, покриття витрат та інші аналогічні потреби в бухгалтерському обліку пропонуємо відображати наступним бухгалтерськими записами:

У частині наданих бюджетних коштів – у зменшення цільового фінансування й виникнення заборгованості по їх поверненню по дебету рахунку 48.1.3. "Дотації" і кредиту рахунку 377 "Розрахунки з різними дебіторами".

Одночасно, зменшуються фінансові результати організації і відновлюється цільове фінансування по дебету рахунку 70 "Дохід від реалізації" (автором була внесена пропозиція бюджетні кошти отримані сільськогосподарськими підприємствами у вигляді дотацій відносити на вказаний рахунок) і кредиту рахунку 48.1.3. "Дотації".

Особливу увагу слід звернути на суми дотацій, отримані від переробних підприємств, які по суті, є коштами бюджетної підтримки сільськогосподарських підприємств, тобто бюджетними коштами. Порядком обліку та використання коштів, спрямованих на виплату дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за поставлені ними переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі, затвердженим Постановою КМУ від 2 квітня 2009 року N 291 [5], не передбачено повернення сум дотацій використаних не за цільовим призначенням до бюджету відповідного рівня. Відповідно до Порядку за використання дотації від переробних підприємств не за цільовим призначенням керівники сільськогосподарських підприємств несуть відповідальність згідно із законодавством, тобто застосовуються штрафні санкції у розмірах передбачених законодавством. На нашу думку, такий підхід сприяє нецільовому використанню дотаційних коштів від переробних підприємств, тому в разі нецільового використання, оскільки такі кошти теж відносяться до бюджетних, вони також повинні перераховуватись на рахунок бюджету відповідного рівня.

Якщо ж сума, що підлягає поверненню, перевищує відповідний залишок цільового фінансування або такий залишок відсутній зовсім, то в бухгалтерському обліку проводиться запис по зменшенню фінансових результатів підприємства й виникнення заборгованості по їх поверненню.

Пропонована кореспонденція рахунків наведена в табл. 1:

Таблиця 1.

Пропонована кореспонденція рахунків при формуванні інформації про повернення бюджетних коштів використаних не за цільовим призначенням

 

Висновки. Бюджетні кошти, використанні сільськогосподарськими підприємствами не за цільовим призначенням, підлягають поверненню, порядок здійснення якого затверджено законодавчо. На нашу думку, облік повернення таких сум повинен здійснюватись в розрізі форм бюджетної підтримки. Ми вважаємо, що запропонований методичний підхід до відображення в обліку повернення бюджетних коштів, використаних не за цільовим призначенням, дозволить покращити інформативність бухгалтерського обліку і дасть можливість підвищити рівень контролю за рухом бюджетних коштів на підприємстві.

 

Список використаних джерел

1.     Бюджетний кодекс України [Текст]: закон України від 21 червня 2001 р. № 2542-III // Ліга: еліт Закон Copyright: ІАЕ «Ліга». 2001 – 2009.

2.     Звіт Рахункової палати України за 2007 рік [Электрон. ресурс]. – Режим доступа: http://www.ac-rada.gov.ua/achamber/control/uk/publish/article?art_id=114 6426&cat_id=32826#_7

3.     Про Державний бюджет України на 2009 рік [Текст]: закон України від 26.12.2008 № 835-VI // Ліга: еліт Закон Copyright: ІАЕ «Ліга». 2001 – 2009.

4.     Про затвердження Порядку зменшення бюджетних асигнувань та повернення коштів у разі нецільового використання бюджетних коштів у поточному чи минулих роках [Текст]: постанова Кабінету Міністрів України від 13.04.2006, № 492 // Ліга: еліт Закон Copyright: ІАЕ «Ліга». 2001 – 2009.

5.     Про реалізацію пункту 11.21 статті 11 Закону України "Про податок на додану вартість" [Текст]: постанова Кабінету Міністрів України від 02.04.2009, №291 // Ліга: еліт Закон Copyright: ІАЕ «Ліга». 2001 – 2009.