Чи підлягають оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб операції з продажу майнових паїв членів колективного сільськогосподарського підприємства, що належать їм на праві власності?
Насамперед нагадаємо, що цінні папери чи корпоративні права, які виражені в інших формах ніж цінні папери називаються інвестиційними активами.
Порядок оподаткування ПДФО операцій з таким інвестиційним активом, як майновий пай члена колективного сільськогосподарського підприємства, залежить від способу отримання фізичною особою паю у власність.
У разі набуття права власності на пай безпосередньо в процесі приватизації відповідно до норм чинного законодавства України, то згідно з пп. 9.6.1та пп. 4.3.18 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003р. № 889-IV сума доходу, отриманого фізичною особою при відчуженні майнового паю, не включається до складу її загального річного оподатковуваного доходу.
Така фізична особа повинна була отримати майновий пай на виконання Указу Президента України від 29.01.2001р. № 62 “Про заходи щодо забезпечення захисту майнових прав селян у процесі реформування аграрного сектору економіки”, відповідно до вимог Закону України “Про колективне сільськогосподарське підприємство” від 14.02.1992р. № 2114-ХІІ, Постанови КМУ від 28.02.2001р. № 177 “Про врегулювання питань щодо забезпечення захисту майнових прав селян у процесі реформування аграрного сектору економіки”, Порядку розподілу та використання майна реорганізованих колективних сільськогосподарських підприємств, який затверджений наказом Мінагрополітики України від 14.03.2001р. № 62. Вона обов’язково повинна бути включена до затвердженого зборами співвласників списку осіб, що мають право на майновий пай на визначену дату. Документальним підтвердженням права на майновий пай члена підприємства є майновий сертифікат – свідоцтво про право власності на майновий пай члена колективного сільськогосподарського підприємства.
Оподаткування операцій з продажу майнових паїв, що були отримані фізичною особою за угодою міни, як подарунок, внаслідок купівлі, регламентується нормами п. 9.6 Закону № 889-IV. При цьому отриманий дохід від продажу зіставляється з документально підтвердженими витратами на придбання чи отримання цього майнового паю. Позитивна різниця буде становити інвестиційний прибуток, від’ємна – інвестиційний збиток.
До складу загального річного оподатковуваного доходу включається додатнє значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за результатами звітного року. Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих протягом року, та інвестиційних збитків. Якщо у цілому за рік отриманий від’ємний фінансовий результат, то він переноситься у зменшення загального фінансового результату з інвестиційними активами наступних років до його повного погашення.
Варто зауважити, що до розрахунку загального фінансового результату з інвестиційними активами платник податків не включає дохід (а не прибуток) отриманий від продажу протягом звітного податкового року інвестиційного активу у сумі, що не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень (у 2007 році – 740 грн.). Інвестиційні витрати за такими активами не беруть участі в розрахунку загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами.
Фізична особа – платник податків самостійно, якщо в угодах з інвестиційними активами вона виступає від свого імені, веде облік фінансових результатів з інвестиційними активами окремо від інших доходів і витрат. Вона зобов’язана до 1 квітня року, що настає за звітним, подати до податкового органу за місцем свого перебування річну декларацію. В ній наводиться загальний фінансовий результат за операціями з інвестиційними активами, сума ПДФО в декларації не відображається. Податок нараховується органом ДПС і підлягає сплаті до бюджету фізичною особою не пізніше 10 квітня року, що настає за звітним.
Підприємство, яке виплатило фізичній особі інвестиційний дохід, зобов’язане показати його у формі № 1 ДФ за ознакою доходу “15” у кварталі, в якому відбулась така виплата. Дані про дохід відображаються у графі 3 та 3а, у графах 4 та 4а проставляються нулі.
Таким чином, операція з продажу майнового паю фізичною особою не оподатковується ПДФО, якщо така особа є першим власником, тобто першою отримала свідоцтво про право власності на майновий пай. Коли ж майновий пай було придбано чи отримано від попереднього власника цього паю, тобто було отримано нове свідоцтво, то отриманий від продажу цього паю прибуток підлягає оподаткуванню ПДФО за ставкою 15 %.
Чи виникає об’єкт оподаткування податком з доходів фізичних осіб при отриманні в подарунок акцій підприємства?
Згідно пп. 9.6.2 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003р. № 889-IV інвестиційний актив, який успадковується платником податків або отримується ним в подарунок, вважається придбаним за нульовою вартістю. Це не означає, що подаровану акцію необхідно розглядати не як подарунок з відповідним оподаткуванням, а як придбання за нульовою вартістю. Йдеться про те, що коли в майбутньому безоплатно отриманий інвестиційний актив буде продаватись, витрати не будуть вираховуватись (оскільки вони дорівнюють нулю). Інвестиційний прибуток в цій ситуації дорівнюватиме всій отриманій платником податків сумі від такого продажу.
Оподаткування ж подарунків регламентується статтями 13 та 14 Закону № 889-IV, які не передбачають пільг при оподаткуванні інвестиційних активів. Тому у разі отримання в подарунок акцій в обдарованої сторони виникає дохід відповідно до ст. 13 Закону № 889-IV. А ставка податку з доходів фізичних осіб безпосередньо залежить від статусу дарувальника та обдарованого. Якщо обдарований є членом сім’ї першого ступеня споріднення, то ставка податку буде становити 0 %, якщо ні – 5 %, якщо дарувальник є резидентом – 15 %. Такий дохід слід включити до декларації та сплатити податок за підсумками року.