Ю.С.Рудченко

науковий співробітник відділу методології обліку і аудиту

ННЦ "Інститут аграрної економіки" УААН

 

            Держмитслужба затвердила ряд нормативних документів, які спрямовані на вдосконалення взаємовідносин митних органів з суб'єктами господарської діяльності. З удосконаленою нормативною базою, варто познайомитися  юридичним особам – суб’єктам зовнішньоекономічної діяльності, та громадянам, що здійснюють переміщення товарів через митний кордон України. Зміни також торкнулися митного оформлення транспортних засобів, що ввозяться громадянами, та документального забезпечення митного контролю, що здійснюється митницями. Ці та інші новини  митного законодавства будуть розглянуті в публікації

 

З 9 квітня 2006 року набувають чинності новий Порядок справляння митними органами ввізного (вивізного) та особливих видів мита під час митного оформлення товарів, що переміщуються через митний кордон України суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності - юридичними особами та громадянами-підприємцями (Наказ Державної митної служби України від 23 січня 2006 року № 30) та новий Порядок стягнення мита, податку на додану вартість, акцизного й митного зборів при митному оформленні товарів і предметів у тому числі транспортних засобів, що переміщуються громадянами через митний кордон (Наказ Державної митної служби України від 12 січня 2006 року N 5).

            Що стосується митного оформлення транспортних засобів, переміщуваних громадянами через митний кордон України, то варто нагадати, що з 5 березня 2006 року набрали чинності нові Правила їхнього оформлення (Наказ Державної митної служби України від 17 листопада 2005 року N 1118), що поширюється на транспортні засоби, які переміщуються через митний кордон України громадянами, які не є суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності, для постійного користування на митній території України або з метою транзиту, а також тимчасово вивозяться за межі митної території України.

            Крім того, в березні вступила в силу постанова прийнята Кабінетом Міністрів України 1 лютого 2006 р., яка визначила уточнений  перелік документів, що необхідно подавати для здійснення митного контролю та митного оформлення товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України (Постанова Кабінету Міністрів України  від 1 лютого 2006 р. № 80). 

            Більше того, відтепер, якщо платник вважає, що митний орган прийняв рішення, що суперечить законодавству з питань оподатковування або перевищує встановлені законодавчо межі його компетенції, такий платник може протягом 10-ти днів подати у відповідний митний орган скаргу, а цей орган не може відмовити в її прийнятті. Скарга, подана з дотриманням встановлених строків, припиняє виконання платником податків податкових зобов'язань, визначених у податковому повідомленні, від дня подання такої скарги і до закінчення процедури її адміністративного оскарження. Всі ці норми викладені Держмитслужбою у Наказі від 8 лютого 2006 року № 97 "Про затвердження Порядку розгляду митними органами скарг платників податків на податкові зобов'язання, нараховані митними органами"

            Про ці та інші нововведення митного законодавства поговоримо докладніше.

 

ЮРИДИЧНИМ ОСОБАМ ТА ГРОМАДЯНАМ-ПІДПРИЄМЦЯМ

           

            Порядок справляння митними органами ввізного (вивізного) та особливих видів мита під час митного оформлення товарів, що переміщуються через митний кордон України, затверджений Наказом Державної митної служби України від 23 січня 2006 року № 30 (далі - Порядок №30), що набирає чинності  9 квітня 2006 року визначив процедури справляння митними органами мита з товарів, що переміщуються через митний кордон України суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності - юридичними особами та громадянами-підприємцями

            За нормами даного Порядку увізне мито справляється при здійсненні митного оформлення товарів, що ввозяться за вантажною митною декларацією на митну територію України, за ставками, установленими Законом України "Про Митний тариф України".

            Нагадаємо, що відповідно до Закону України "Про Єдиний митний тариф" увізне мито є диференційованим:

до товарів, що походять з тих країн, які входять разом з Україною до митних союзів або утворюють з нею спеціальні митні зони, і в разі встановлення будь-якого спеціального преференційного митного режиму згідно з міжнародними договорами за участю України, застосовуються преференційні ставки ввізного мита Митного тарифу України;

до товарів, що походять з країн або економічних союзів, які користуються в Україні режимом найбільшого сприяння (іноземні суб'єкти господарської діяльності цих країн або союзів мають пільги щодо мита), за винятком випадків, коли зазначене мито та пільги щодо нього встановлені в рамках спеціального преференційного митного режиму, застосовуються пільгові ставки ввізного мита Митного тарифу України;

при митному оформленні товарів, що ввозяться в Україну з країн, з якими укладено угоди про вільну торгівлю, за умови виконання суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності всіх норм, установлених відповідними міжнародними угодами, застосовуються положення міжнародної угоди.

Вивізне мито справляється при здійсненні митного оформлення товарів, що вивозяться за ВМД за межі митної території України, за ставками, установленими законами України.

Перелік товарів з визначенням їх кодів згідно з УКТ ЗЕД, які відповідно до деяких законів підлягають обкладенню вивізним митом, наведено в додатку до Порядку №30.

            Порядок  №30 також детально описує умови  звільнення від справляння вивізного мита з товарів, на які законодавством установлено вивізне мито, на підставі угод України про вільну торгівлю.

            До особливих видів мита Порядком №30 віднесені антидемпінгове, спеціальне та компенсаційне мито.

 

Нарахування мита

 

            Обчислення суми ввізного (вивізного) мита щодо товарів, які обкладаються ввізним (вивізним) митом за ставками у відсотках до митної вартості товару (за адвалерними ставками) здійснюється за формулою

См_а = (В х М_а) : 100,

де См_а - сума ввізного (вивізного) мита, В - митна вартість товару (у грн.), М_а - ставка ввізного (вивізного) мита, установлена у відсотках до митної вартості товару.

            Щодо товарів, які обкладаються ввізним (вивізним) митом за ставками в євро за одиницю товару, основою для нарахування є відповідна кількість товару або фізична характеристика товару в натуральному виразі. При цьому, обчислення суми ввізного (вивізного) мита здійснюється за формулою:

См_с = Н х М_с х К_є,

де См_с - сума ввізного (вивізного) мита, Н - кількісна або фізична характеристика товару в натуральному виразі, М_с - ставка ввізного (вивізного) мита в євро за одиницю товару, К_є - курс євро, установлений Національним банком України на день прийняття ВМД.

            Нарахування ввізного (вивізного) мита щодо товарів, які обкладаються ввізним (вивізним) митом за комбінованими ставками, здійснюється в три етапи:

1. Спочатку обчислюється сума ввізного (вивізного) мита за адвалерною ставкою у відсотках до митної вартості

2. Потім обчислюється сума ввізного (вивізного) мита за специфічною ставкою в євро за одиницю товару

3. Для визначення суми ввізного (вивізного) мита, що підлягає сплаті, використовується, як правило, найбільша величина, про що зазначено в Законі України "Про Митний тариф України":

См_к = См_а, якщо См_а ³ См_с,

См_к = См_с, якщо См_с ³ См_а,

де См_к - сума ввізного (вивізного) мита за комбінованими ставками, См_а - сума ввізного (вивізного) мита, обчислена за ставками у відсотках до митної вартості, См_с - сума ввізного (вивізного) мита, обчислена за ставками в євро за одиницю товару.

            Окрім алгоритмів розрахунку сум ввізного та вивізного мита, Порядок №30 визначає також процедуру сплати мита, за якою мито підлягає сплаті до завершення оформлення ВМД і сплачується платниками у гривнях. Сплата  може бути здійснена шляхом перерахування суми коштів за безготівковим розрахунком або готівкою на відповідний рахунок митного органу.

 

ФІЗИЧНИМ ОСОБАМ

 

            Наказом Державної митної служби України від 12 січня 2006 року N 5 затверджений Порядок справляння мита, податку на додану вартість, акцизного й митних зборів при митному оформленні товарів і предметів, що переміщуються громадянами через митний кордон України, (далі – Порядок №5), який  регламентує умови оподаткування товарів, що переміщуються громадянами через митний кордон України  в супроводжуваному або несупроводжуваному багажі. Норми даного Порядку також застосовуються при ввезенні громадянами товарів з метою їх подальшого вільного використання, при тимчасовому ввозі товарів і транспортних засобів, при митному оформленні товарів, що переміщуються через митний кордон України у вантажних, міжнародних експрес- і поштових відправленнях і т.п..

            Механізм розрахунку податків при митному оформленні товарів викладений у Порядку №5 деталізує Митний кодекс України в частині оформлення процедури ввезення на митну територію і вивезення товарів громадянами за межі України та оподаткування таких операцій, а також Закон України "Про порядок ввезення (пересилання) в Україну, митного оформлення й оподаткування особистих речей, товарів та транспортних засобів, що ввозяться (пересилаються) громадянами на митну територію України".

            Правовий режим вивезення громадянами товарів за межі митної території України встановлений главою 43 Митного кодексу України "Пропуск та оподаткування товарів, що вивозяться громадянами за межі митної території України"

            Ввезення товарів на митну територію регламентується главою 44 Митного кодексу  "Пропуск та оподаткування товарів, які ввозяться громадянами на митну територію України".

 

Оподаткування товарів, що ввозяться громадянами на митну територію України

 

            Особисті речі [1], що ввозяться на митну територію України громадянами в супроводжуваному багажі або пересилаються в несупроводжуваному багажі, відповідно до статті 3 Закону України "Про порядок ввезення (пересилання) в Україну, митного оформлення й оподаткування особистих речей, товарів та транспортних засобів, що ввозяться (пересилаються) громадянами на митну територію України" не оподатковуються, а лише усно чи письмово декларуються за бажанням власника таких речей або на вимогу посадової особи митного органу.

            Якщо сумарна митна вартість  товарів [2] що ввозяться громадянами в супроводжуваному багажі, пересилаються в несупроводжуваному багажі або в міжнародних поштових відправленнях, не перевищує 1000 євро, а їх загальна вага - 100 кг, то такі товари підлягають обов'язковому письмовому декларуванню митним органам в порядку, передбаченому для громадян, та оподатковуються ввізним митом за ставкою в розмірі 20 відсотків від митної вартості, податком на додану вартість та в установлених законодавством випадках акцизним і іншими зборами.

            Якщо, ж сумарна митна вартість таких товарів перевищує 1000 євро або вага, відповідно -100 кг, ввезення таких товарів, як пояснює Порядок №5, обкладається ввізним митом за повними ставками Митного тарифу України, податком на додану вартість і в установлених законодавством випадках акцизним збором.

            Отже згідно вимог пункту 1.4. Положення № 5 митне оформлення товарів і предметів, що переміщуються громадянами через кордон та підлягають оподаткуванню, може бути завершено в повному обсязі лише після сплати у відповідності з законодавством України:

1.       Мита

2.       Податку на додану вартість

3.       Акцизного збору

4.       Митних зборів

            Нарахування мита, податку на додану вартість та акцизного збору здійснюється за наступними формулами, що наведені в додатку до Порядку №5.

           

Розрахунок акцизного збору

 

            Нарахування суми акцизного збору на товари та транспортні засоби, що ввозяться (пересилаються) громадянами на митну територію України, здійснюється відповідно до Декрету Кабінету Міністрів України "Про акцизний збір" за ставками згідно з чинним законодавством.

            Розрахунок суми акцизного збору, ставку якого встановлено в грошовому еквіваленті до фізичної одиниці виміру товару, здійснюється за формулою:

Са = Н х А,

де Са - сума акцизного збору; Н - кількість товару у фізичних одиницях виміру, визначених відповідним законом; А - ставка акцизного збору.

           

Розрахунок мита

 

Нарахування суми мита на товари, транспортні засоби та номерні вузли до них, що ввозяться (пересилаються) громадянами на митну територію України, здійснюється згідно з вимогами відповідного законодавства.

            Порядок  розрахунку суми мита залежить від застосовуваних при цьому ставок, а саме:

1. В разі застосування адвалерних ставок мита (у відсотках до митної вартості товарів)

Сма = (В х Ма) : 100 %,

де: Сма - сума мита; В - митна вартість товару (у грн.); Ма - ставка мита, установлена у відсотках до митної вартості товару.

2. В разі застосування ставок специфічного мита, що нараховується у встановленому грошовому розмірі на одиницю товарів:

Смс = Н х Мс х Кє,

де Смс - сума мита; Н - кількісна або фізична характеристика товару в натуральному вираженні; Мс - ставка мита в ЄВРО за одиницю товару; Кє - курс ЄВРО, установлений Національним банком України на день подання митної декларації.

3. В разі застосування ставок комбінованого мита, що поєднує специфічне та адвалерне мито:

В х X, але не менше ніж H х W,

де: В - митна вартість; H - кількість товару у фізичних одиницях виміру; X - ставка ввізного мита у відсотках до митної вартості товару, W - ставка ввізного мита в установленому грошовому еквіваленті до одиниці товару.

 

Розрахунок ПДВ

 

Нарахування ПДВ на товари, транспортні засоби та номерні вузли до них, що ввозяться громадянами на митну територію України, здійснюється відповідно до статті 6 Закону України "Про податок на додану вартість" за ставкою 20 відсотків бази оподаткування.

            Розрахунок суми ПДВ здійснюється за формулою:

Спдв = (В + М + Са) х 0,2,

де: Спдв - сума податку на додану вартість; В - договірна (контрактна) вартість, але не менша митної вартості, зазначеної у ввізній декларації; М - ввізне мито за повними ставками Митного тарифу України; Са - сума акцизного збору.

 

Розрахунок митних зборів

 

            Справляння митних зборів здійснюється відповідно до глави 2 розділу VI Митного кодексу України від 12 грудня 1991 року N 1970-XII за ставками, визначеними постановою Кабінету Міністрів України від 27 січня 1997 року N 65 "Про ставки митних зборів".

            Митні збори справляються під час митного оформлення за наступні види робіт:

-        митне оформлення товарів і предметів, транспортних засобів і номерних вузлів до них (у тому числі таких, що ввозяться тимчасово);

-        перебування товарів і предметів, транспортних засобів і номерних вузлів до них під митним контролем;

-        митне оформлення товарів і предметів, транспортних засобів і номерних вузлів до них у зонах митного контролю на територіях і в приміщеннях підприємств, де вони зберігаються, чи поза робочим часом, установленим для митниці, у тому числі у вихідні та святкові дні;

-        митне оформлення транспортного засобу індивідуального користування, якщо цей засіб використовується для перевезення товарів і предметів в обсягах, що підлягають обкладенню митом;

-        видачу посвідчень на право реєстрації (перереєстрації) увезених в Україну громадянами транспортних засобів (у тому числі ввезених тимчасово), а також номерних агрегатів, що підлягають реєстрації в органах Державної автомобільної інспекції;

-        зберігання товарів і предметів, транспортних засобів і номерних вузлів до них на складах митниць.

            У разі, якщо громадяни користуються  на території України митними пільгами відповідно до статей 286-290, 292-295, 300 Митного кодексу України митний збір за митне оформлення ввезених ними товарів не справляється (окрім митного збору за митне оформлення товарів і предметів поза місцем розташування митниць або поза робочим часом, установленим для митниць).

            Також митний збір не справляється в разі ввезення в Україну товарів, що не підлягають митному оподаткуванню.

            Мито, податок на додану вартість, митні збори та акцизний збір нараховуються митними органами за ставками, що діють на день прийняття митної декларації і мають бути сплачені громадянами лише у гривнях.

 

Митне оформлення

 

            Справляння податків і зборів при митному оформленні товарів і предметів, що переміщуються через митний кордон України громадянами в супроводжуваному багажі, несупроводжуваному багажі та надходять на адресу громадян у вантажному відправленні, здійснюється з використанням одного з двох документів:

            уніфікованої митної квитанції МД-1 за формою, визначеною Порядком застосування уніфікованої митної квитанції МД-1, затвердженим наказом Держмитслужби України від 04.01.2005р. N 1

            вантажної митної декларації форми МД-2 (МД-3), форма якої затверджена постановою Кабінету Міністрів України від 09.06.1997р. N 574 "Про затвердження Положення про вантажну митну декларацію".

            При митному оформленні товарів і предметів, що переміщуються в міжнародних поштових відправленнях справляння податків і зборів, здійснюється з використанням:

            бланка оглядового розпису М-15, форма якого визначена постановою Кабінету Міністрів України від 25.12.2002р. N 1948 "Деякі питання здійснення митного контролю товарів та інших предметів, що переміщуються (пересилаються) через митний кордон у міжнародних поштових та експрес-відправленнях";

            вантажної митної декларації

            Справляння податків і зборів з товарів і предметів, що переміщуються в міжнародних експрес-відправленнях і надходять на адресу громадян, здійснюється з використанням:

            бланка митної декларації М-16, форма якої також затверджена Постановою N 1948;    

            вантажної митної декларації

 

ДОКУМЕНТИ, НЕОБХІДНІ ДЛЯ ЗДІЙСНЕННЯ МИТНОГО КОНТРОЛЮ

 

            Кабмін Постановою від 1 лютого 2006 р. № 80 затвердив Перелік документів, необхідних для здійснення митного контролю і митного оформлення товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України. Держмитслужбі доручено скласти перелік документів, що видаються  державними органами для здійснення цього контролю.

            Всі документи, які передбачено подавати при митному оформленні товарів поділено на дві групи. До першої групи віднесені ті документи, які подаються митниці в обов’язковому порядку незалежно від мети переміщення, виду транспорту, характеру товару, способів розрахунку та інших факторів, що впливають на митні процедури. До другої групи, відповідно, віднесені документи, які враховують ці особливості і подаються в окремих конкретних випадках передбачених законодавством Держмитслужби.

            У Постанові №80 наведені вичерпні переліки цих двох груп документів. Зверніть увагу, обов’язковими для подання визначено митну декларацію; товарно-транспортний документ на перевезення (залізнична накладна (УМВС (СМГС), ЦІМ (СІМ)), авіаційна накладна (Air Waybill), коносамент (Bill of Lading) тощо; зовнішньоекономічний договір, а також рахунок (Invoice) або інший документ, який визначає вартість товару.

            На завершення варто відзначити суттєві зрушення зроблені Державною митною службою в плані удосконалення та доповнення діючого митного законодавства. Сподіваємося, всі ці зміни позитивно вплинуть на формування зовнішньоекономічної політики держави та забезпечать пристойні умови здійснення зовнішньоекономічної діяльності вітчизняними суб’єктами господарювання, спростять процедуру митного контролю та митного оформлення,  а також забезпечать належний порядок розгляду митними органами скарг платників податків при оскарженні останніми в адміністративному порядку податкових повідомлень про податкові зобов'язання, нараховані митними органами, та інших рішень митниці.

 

Список використаних нормативних документів

1.       Митний кодекс України, від 11 липня 2002 року N 92-IV

2.       Закон України "Про порядок ввезення (пересилання) в Україну, митного оформлення й оподаткування особистих речей, товарів та транспортних засобів, що ввозяться (пересилаються) громадянами на митну територію України", від 13 вересня 2001 року N 2681-III 

3.       Порядок справляння митними органами ввізного (вивізного) та особливих видів мита під час митного оформлення товарів, що переміщуються через митний кордон України, затверджений Наказом Державної митної служби України від 23 січня 2006 року № 30

4.       Порядок справляння мита, податку на додану вартість, акцизного й митних зборів при митному оформленні товарів і предметів, що переміщуються громадянами через митний кордон України, затверджений Наказом Державної митної служби України від 12 січня 2006 року N 5

5.       Правила митного контролю та митного оформлення транспортних засобів, що переміщуються громадянами через митний кордон України, затверджені наказом Державної митної служби України від 17 листопада 2005 р. N 1118

6.       Постанова Кабінету Міністрів України  від 1 лютого 2006 р. № 80 "Про перелік документів, необхідних для здійснення митного контролю та митного оформлення товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України"

7.       Наказ Державної митної служби України від 8 лютого 2006 року № 97 "Про затвердження Порядку розгляду митними органами скарг платників податків на податкові зобов'язання, нараховані митними органами"