Медведєва Н.Ю.

магістрант економічного факультету,

Київський національний університет імені Тараса Шевченка

Особливості бухгалтерського обліку вибуття основних засобів

 

& Ключевые вопросы, которые рассматриваются:

·         Реализация основных средств;

·         Обмен основных средств на подобные и неподобные активы

·         Особенности отражения в учете бесплатной передачи основных средств.

& Key issues are examined:

·         sale of fixed assets and giving an example of this operation in accountancy;

·         exchange of fixed assets for similar assets or not similar assets

·         special arguments of free hand the fixed assets over in accountancy

 

Методологічні засади бухгалтерського обліку вибуття основних засобів регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджені наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000р. №92, з подальшими змінами та доповненнями, внесеними до нього згідно з наказами Мністерства фінансів України, та Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку №291.

Мета статті – розкрити теоретичні та практичні особливості бухгалтерського обліку вибуття основних засобів відповідно до норм П(С)БО 7 «Основні засоби».

Згідно з чинним законодавством [2] причинами вибуття основних засобів можуть бути:

1)      реалізація основних засобів;

2)      безкоштовна передача;

3)      невідповідність критерію активу.

Реалізація основних засобів може здійснюватися за кошти та їхні еквіваленти або шляхом обміну (бартеру) на матеріальні чи нематеріальні активи, а також в обмін на роботи чи послуги. Крім цього необхідно відзначити, що при продажі об’єктів основних засобів за кошти можливі кілька варіантів його оплати, наприклад:

1)      попередня (авансом) у повному обсязі;

2)      часткова попередня оплата (наприклад, 50% вартості об’єкта основних засобів надходить на поточний рахунок до здійснення акта прийому-передачі об’єкта, а інші 50% - після здійснення такої передачі);

3)      наступна оплата (оплата повної вартості об’єкта основних засобів здійснюється після підписання акта прийому-передачі).

У разі вибуття об’єкта основних засобів необхідно визначити і відобразити у фінансовій звітності результат вибуття.

Фінансовий результат від вибуття об’єктів основних засобів визначають вирахуванням з доходу від вибуття основних засобів їхньої залишкової вартості, непрямих податків і витрат, пов’язаних з вибуттям основних засобів.

Відображення доходів і витрат, пов’язаних з реалізацією об’єктів основних засобів, відображається на окремих рахунках бухгалтерського обліку: 742 „Доходи від реалізації необоротних активів” і 972 „Собівартість реалізованих необоротних активів”, відповідно.

Виходячи з практики здійснення операцій із продажу об’єктів основних засобів, можна визначити наступний перелік витрат, що відносяться на витрати, пов’язані з реалізацією таких об’єктів:

-          залишкова вартість об’єкта;

-          витрати на підготовку об’єкта до реалізації;

-          вантажно-розвантажувальні і транспортні витрати;

-          витрати на страховку ризиків доставки об’єкта основних засобів (якщо за умовами договору оплата такої страховки покладається на підприємство, що здійснює продаж об’єкта);

-          здійснення реєстраційних, нотаріальних і інших дій, пов’язаних з ліквідацією права власності на об’єкт продажу;

-          непрямі податки, пов’язані з продажем об’єктів основних засобів;

-          інші витрати, що безпосередньо пов’язані з доведенням основних засобів до стану, в якому вони стають придатними для продажу.

Наведемо приклад відображення продажу об’єкта основних засобів.

Приклад 1.

Виробниче обладнання: первісна вартість – 40000 грн., знос – 32000 грн., продано за 10000 грн., ПДВ – 2000 грн. В обліку визнано доходи на момент виникнення дебіторської заборгованості в сумі 12000 грн. (10000 + 2000). Однак визнаний дохід зменшується на суму податкових зобов’язань з ПДВ, у результаті чистий дохід становить 10000 грн.

Витрати визнаються в сумі залишкової вартості 8000 грн.

Витрати і доходи від реалізації основних засобів відображають у звіті про фінансові результати за статтями „Інші доходи” та „Інші витрати” відповідно.

Приклад 2.

Визначення результату ліквідації об’єкта основних засобів.

Підприємство ліквідувало будівлю складу: первісна (переоцінена) вартість – 70000 грн. Знос – 65000 грн. Витрати з демонтажу – 6000 грн. Отримано матеріали – 4000 грн. Сума дооцінки на дату ліквідації – 10000 грн.

Визнано витрати:

-          З ліквідації – 6000 грн.

-          Списано залишкову вартість будівлі – 5000 грн.

-          Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ (до суми залишкової вартості).   20%*(70000 – 65000) = 1000

-          Всього витрат від іншої звичайної діяльності – 12000 грн.

Визнано операційний дохід у сумі отриманих матеріалів – 4000 грн.

Фінансовий результат – збитки 8000 грн.

Суму дооцінки 10000 грн. включають до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу.

У разі вибуття об’єктів основних засобів, які раніше було переоцінено, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об’єкта основних засобів включають до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу. Перевищення сум попередніх дооцінок об’єкта основних засобів над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об’єкта основних засобів може щомісяця (щокварталу, раз на рік) у сумі, пропорційній нарахуванню амортизації, включатися до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу. До складу нерозподіленого прибутку в разі вибуття цього об’єкта включають залишок перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок такого об’єкта, що відображений у складі додаткового капіталу. Відомості про суму перевищення попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок об’єкта, включених до складу нерозподіленого прибутку, заносять до регістрів аналітичного обліку основних засобів.

При відображенні господарських операцій, пов’язаних з вибуттям основних засобів, у бухгалтерському обліку підприємств роблять такі записи (табл. 1):

Таблиця 1.

Відображення в бухгалтерському обліку вибуття основних засобів

 

Як відомо, обмін активами може здійснюватися на подібні та неподібні активи. У тому випадку, коли здійснюється операція обміну основних засобів на подібний актив, тобто на об’єкт основних засобів, можна говорити не тільки про покупку, але і про продаж об’єкта основних засобів. Адже об’єкти подібні, один об’єкт ми купуємо, а другий продаємо. Це специфіка бартерних операцій: одночасно відбувається купівля і продаж.

Якщо обмін здійснюється на неподібний актив, то можливі дві ситуації:

1)       коли справедлива вартість підлягаючих обміну активів однакова: у цьому випадку доплата жодній зі сторін не здійснюється;

2)       коли справедлива вартість підлягаючих обміну активів не однакова, і одна зі сторін (та, в якої справедлива вартість підлягаючого обміну активу виявилася меншою) зобов’язана доплатити іншій стороні виниклу різницю в справедливій вартості.

Якщо обмін здійснюється на неподібний актив, що являє собою об’єкт основних засобів, то оформляється два акти прийому-передачі типової форми ОЗ-1 «Акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів». Один – на переданий об’єкт, а інший – на одержуваний. Якщо обмін здійснюється на неподібний актив, що не відноситься до об’єктів основних засобів, то оформляється акт прийому-передачі типової форми ОЗ-1 «Акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів» на об’єкт, що продається і прибуткова накладна типової форми М-4, якщо в обмін на проданий об’єкт основних засобів ми одержуємо оборотні активи.

Безоплатна передача основних засобів іншим особам пов’язана зі збільшенням сум списаних необоротних матеріальних активів на субрахунку 976 «Списання необоротних активів» на суму залишкової вартості переданих об’єктів основних засобів.

У бухгалтерському обліку безоплатна передача основних засобів доходом не визнається і як дохід в обліку не відображується, оскільки така операція не призводить ні до збільшення активів, ні до зменшення зобов’язань. Витрати, пов’язані з безоплатною передачею основних засобів, відображають за дебетом 977 «Інші витрати звичайної діяльності». На цьому субрахунку відображають також  нараховану суму ПДВ.

Приклад 3.

Відображення в бухгалтерському обліку безоплатної передачі об’єкта основних засобів.

Первісна (балансова) вартість об’єкта основних засобів виробничого призначення, який передається безоплатно іншому підприємству, - 120000 грн. Знос об’єкта – 40000 грн. Залишкова вартість об’єкта – 80000 грн. (120000 – 40000). Нараховується ПДВ на залишкову вартість переданого безоплатно об’єкта основних засобів на дату балансу – 16000 грн. (20% від 80000).       

 За даними прикладу 3 на безоплатну передачу об’єкта основних засобів необхідно зробити такі бухгалтерські записи:

1.       Списання зносу переданого безоплатно об’єкта – 40000 грн.:

Дт 131 «Знос основних засобів»

Кт 10 «Основні засоби»

2.       Списання залишкової вартості переданого безоплатно об’єкта – 80000 грн.:

Дт 976 «Списання необоротних активів»

Кт 10 «Основні засоби»

3.       Нарахування ПДВ на залишкову вартість переданого безоплатно об’єкта основних засобів – 16000 грн.:

Дт 977 «Інші витрати звичайної діяльності»

Кт 641 «ПДВ»

У разі передачі об’єкта основних засобів як внесок до статутного капіталу іншого підприємства збільшують суму довгострокових фінансових інвестицій на рахунку 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» та інші доходи від звичайної діяльності на субрахунку 746 «Інші доходи від звичайної діяльності» на суму перевищення справедливої вартості інвестицій над залишковою вартістю переданого до статутного фонду іншого підприємства об’єкта основних засобів.

Слід підкреслити, що з 2005р. втратили  пільговий статус операції із внесення до статутного фонду основних засобів, і тепер вони оподатковуються податком на додану вартість на загальних підставах.

Операція внесення до статутного фонду об’єкта основних засобів прирівнюється до їх продажу. При цьому до продавця прирівнюється інвестор – власник основних засобів, а до покупця – емітент корпоративних прав.

Висновки

Своєчасне й правильне відображення в бухгалтерському обліку вибуття об’єктів основних засобів згідно з нормами П(С)БО 7 «Основні засоби» має велике значення для об’єктивного відображення в синтетичному й аналітичному обліку руху та наявності основних засобів, витрат і доходів підприємства, а також накопичення інформації, необхідної для правильного складання фінансової звітності підприємства.

Список використаної літератури:

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №-XIV.
2. Наказ Мінфіну «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби»» від 27.05.2000 №92.
3. Наказ Мінфіну «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку й Інструкції про його використання» від 30.11.1999 №291.
4. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: Навч.-практичний посібник/ За ред. С.Ф. Голова – Дн.: Баланс-клуб, 2001.
5. International Financial Reporting Standards 2005. – IASB, 2005.