Порядок видачі позики працівникам цікавить багатьох наших читачів. І це не випадково, оскільки правильне юридичне оформлення цих відносин виступає першоосновою для відображення таких операцій у бухгалтерському та податковому обліку підприємства.

Правове регулювання укладання договорів позики здійснюється з врахуванням вимог Цивільного кодексу України від 16.01.2003р. № 435-ІV, зі змінами та доповненнями. Відповідно до ст. 1046  Цивільного кодексу за договором позики одна сторона (позикодавець) передає іншій стороні (позичальнику) у власність грошові кошти або інші речі, які визначені родовими ознаками, а позичальник зобов’язується таку ж суму грошових коштів чи таку ж кількість речей того ж роду, тієї ж якості повернути позикодавцю.

 

Порядок видачі позики працівнику підприємства включає:

1. Подання працівником заяви з проханням видачі йому позики із зазначенням конкретної суми, умов повернення та порядку погашення.

2. Укладання між роботодавцем і працівником договору позики.

3. Видача працівнику грошових коштів з каси підприємства.

Для одержання позики працівнику слід звернутися до адміністрації підприємства із заявою, в якій чітко зазначається сума позики, її мета та строк повернення.

На підставі поданої заяви адміністрація приймає рішення про надання позики і укладає з працівником договір. Зазначимо, що якщо позикодавцем виступає юридична особа, то договір позики незалежно від суми повинен укладатись у письмовій формі. Додаткове посвідчення у нотаріуса такого договору не є обов’язковим, однак за бажанням сторін воно можливе.

Договір вважається укладеним, якщо сторони в належній формі досягли згоди щодо всіх істотних умов договору, таких як:

1) предмет договору. Предметом договору позики виступають грошові кошти або інші речі, які визначені родовими ознаками. Грошовими коштами можуть бути як готівкові, так і безготівкові кошти. Розмір суми, що передається працівнику, повинен бути чітко зазначений. Зауважимо, що жодних сумових обмежень у цьому відношенні законодавством не встановлено. Індивідуально-визначені речі, послуги, роботи, права не можуть бути предметом договору позики. В позику можуть надаватись лише речі, визначені родовими ознаками, тобто мають ознаки, які властиві всім речам того ж роду, та вимірюються числом, мірою, вагою. Наприклад, зерно певного ґатунку.

2) проценти за договором. На сьогодні нормами Цивільного кодексу передбачено право позикодавця на отримання процентів за договором позики. Причому за загальним правилом договір позики є відплатним. Так, згідно ст. 1048 Цивільного кодексу позикодавець має право на отримання від позичальника процентів із суми позики, якщо інше не передбачено законом чи договором. У разі не встановлення договором розміру процентів, їх розмір визначається на рівні облікової ставки НБУ.

Сплата відсотків звичайно є досить привабливою для позикодавця, але виходячи з визначення фінансових послуг (це операції з фінансовими активами, що здійснюються в інтересах третіх осіб за власний рахунок з метою збереження реальної вартості фінансових активів або отримання прибутку) процентний договір позики можна розглядати як фінансову послугу, а її можуть надавати лише фінансові установи. Тому підприємствам, що не мають статусу фінансових установ, слід видавати безвідсоткові позики і це обов’язково повинно бути зафіксовано в договорі.

3) обов’язки сторін. Основним обов’язком позичальника є повернення позикодавцю позики у строк і в порядку, що встановлені договором.

4) терміни повернення позики. Вони визначаються сторонами самостійно в договорі. Якщо ж конкретний термін повернення позики не визначений чи не встановлений момент пред’явлення вимоги, тоді працівнику необхідно повернути позику протягом 30 днів від дня пред’явлення вимоги позикодавцем. При бажанні позичальник може повернути позику достроково, якщо умовами договору не встановлено інше. Позика вважається поверненою в момент передачі позикодавцю речей, що визначені родовими ознаками, чи зарахування позиченої грошової суми на банківський рахунок підприємства.

5) порядок повернення позики. Цей порядок може передбачати умову щодо повернення через певний проміжок часу всієї суми цілком або шляхом щомісячних відрахувань із заробітної плати працівника до повного погашення позики. Підкреслимо, що використовуючи такий спосіб погашення позики як щомісячні відрахування із заробітної плати, не слід застосовувати норми трудового законодавства, що передбачають обмеження розміру утримань із заробітної плати, оскільки вони стосуються тільки примусових утримань. При поверненні позики відрахування із заробітної плати здійснюються виключно за домовленістю сторін, а тому розмір таких відрахувань визначається самостійно  може досягати 100 % заробітку.

6) відповідальність за прострочення повернення позики. Видом такої відповідальності виступає неустойка (пеня, штраф), яка сплачується працівником за несвоєчасне повернення позики або її частини. Коли сума неустойки в договорі не зафіксована, підприємство на підставі ст. 625 Цивільного кодексу має право вимагати від боржника повернення боргу з врахуванням встановленого індексу інфляції за весь період прострочення, а також три відсотки річних з простроченої суми. Коли договором передбачений обов’язок працівника повернути позику частинами, тоді у випадку прострочення повернення чергової частини позикодавець може вимагати дострокового повернення непогашеної частини позики та сплати належних йому відсотків відповідно до ст. 1048 Цивільного кодексу.

 

Відображення операції з надання та погашення позики в податковому і бухгалтерському обліку

Оскільки позика працівнику надається на поворотній основі, тобто з обов’язковим поверненням, у податковому обліку позичальника така операція не відображається. Тобто у підприємства не збільшуються при виплаті позики валові витрати, а при поверненні – валовий дохід.

Така операція також не є об’єктом обкладання податком на додану вартість.

Сума позики за умови, що вона самостійно погашається позичальником, протягом строку дії договору позики відповідно до пп. 4.3.23 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003р. № 889-IV не обкладається податком з доходів. Отже період, протягом якого позика працівнику не вважається його доходом і не оподатковується, обмежується строком дії договору.

Отримана позика вважатиметься доходом позичальника, що одержаний від його працедавця як додаткове благо, лише у разі неповернення її повністю чи частково. При цьому непогашену суму позики має бути включено до місячного оподатковуваного доходу на підставі пп. 4.2.9 Закону № 889-IV.

Що стосується обкладення одержаної працівником суми позики внесками на соціальне страхування, то, виходячи із положень Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004р. № 5, випливає, що виплата у вигляді позики не включається до складу фонду оплати праці, тому на неї не нараховуються внески на соціальне страхування.

При відображенні операцій позики в бухгалтерському обліку позикодавця слід керуватись П(С)БО 10 “Дебіторська заборгованість”, відповідно до якого сума заборгованості фізичних чи юридичних осіб, які заборгували підприємству в результаті минулих подій певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів, визнається дебіторською заборгованістю. В залежності від строку повернення вона поділяється на довгострокову та поточну.

Заборгованість працівника перед підприємством, яка буде погашена протягом 12 місяців, обліковується у складі поточної дебіторської заборгованості з використанням окремого субрахунку 377 “Розрахунки з іншими дебіторами”. Порядок відображення таких операцій в бухгалтерському обліку позикодавця показано у таблиці.

 

Якщо за договором позики передбачається повернення грошових коштів протягом періоду, що перевищує 12 місяців, то така заборгованість працівника перед підприємством обліковується у складі довгострокової дебіторської заборгованості з використанням субрахунку 163 “Інша дебіторська заборгованість”. При настанні протягом 12 місяців з дати балансу строку погашення позики заборгованість працівника з довгострокової необхідно перевести до складу поточної.

Розглянемо приклад, коли безпроцентна позика у сумі 6000 грн. надана працівнику на 15 місяців. Договором передбачено погашення позики шляхом утримання із заробітної плати по 400 грн. щомісяця. У бухгалтерському обліку позикодавця операції з видачі та погашення працівником позики будуть відображатись наступним чином:

 

Адміністрація підприємства може прийняти рішення простити частину боргу своєму працівнику. Суму анульованого боргу за договором позики відображають в бухгалтерському обліку у складі витрат звітного періоду  по дебету субрахунку 949 “Інші витрати операційної діяльності”. Не слід забувати, що в результаті цієї операції збільшується загальний оподатковуваних дохід працівника. При цьому податок за ставкою 15 % сплачується за рахунок будь-якого оподатковуваного доходу фізичної особи. Сума анульованого боргу за договором позики та сума податку повинні бути показані у формі № 1ДФ з ознакою доходу “09”.

Сума прощеного боргу за договором позики не може бути включено до складу валових витрат підприємства, оскільки такі витрати не пов’язані з господарською діяльністю позикодавця.

 

 

Директору ТОВ_________________

_______________________________

_____(посада працівника)_________

_____(ПІП працівника)___________

 

З А Я В А

Прошу надати мені безпроцентну поворотну споживчу позику на ремонт і впорядкування житла в сумі _________ (_____________________) 00 коп. з терміном повернення ________________________р.

 

 

“___” ___________200_р.                                                    ____________

                                                                                                       підпис

 

 

 

Протокол зборів трудового колективу

ТОВ___________________________№

 

 

м. ________                                                                          “___”___________ 200_р.

 

 

Присутні:

Працівники ТОВ _______________:

_____________________

_____________________

_____________________

_____________________

 

Порядок денний:

1. Розгляд питання про видачу безпроцентної поворотної споживчої позики.

 

Слухали:

1. __(ПІП працівника)___  з проханням про видачу безпроцентної поворотної споживчої позики на ремонт і впорядкування житла в сумі _________ (_____________________) 00 коп.

 

Вирішили:

1. Видати __(ПІП працівника)__ безпроцентну поворотну споживчу позику на ремонт і впорядкування житла в сумі _________ (_____________________) 00 коп. з терміном повернення ________________________р.

 

 

 

Голова зборів:       _______________________

 

Секретар зборів: ________________________

 

Присутні: ______________________________

 

 

 

 

 

 

 

Д О Г О В І Р    П О З И К И   № __

 

м. ____________                                                                     “___”___________ 200_р.

 

ТОВ ______________________________, надалі іменоване ПОЗИКОДАВЕЦЬ, в особі директора, що діє на підставі Статуту, з одного боку, і __(ПІП працівника)__, який проживає за адресою: _________________________________________, надалі іменованого ПОЗИЧАЛЬНИК, уклали даний Договір про вищенаведене:

 

1.      ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ

1.1. Згідно з цим Договором ПОЗИКОДАВЕЦЬ надає ПОЗИЧАЛЬНИКУ безпроцентну поворотну споживчу позику на ремонт і впорядкування житла в розмірі, встановленому п. 2.1 даного договору, а ПОЗИЧАЛЬНИК зобов’язаний повернути позику ПОЗИКОДАВЦЮ в повному обсязі.

 

2.      СУМА ПОЗИКИ І ПРОЦЕНТІВ

2.1. Сума споживчої позики за договором становить ___________   (_______________) грн.

2.2. Позика за даним договором є поворотною та безпроцентною. Проценти за позикою не нараховуються та не сплачуються.

 

3.      ПОРЯДОК НАДАННЯ ПОЗИКИ

3.1. Видача позики здійснюється в касі ПОЗИКОДАВЦЯ й оформляється видатковим касовим ордером не пізніше ___________200_р.

 

4.      СТРОК ДІЇ ДОГОВОРУ

4.1. Договір набирає чинності з моменту укладення й діє до повного виконання своїх зобов’язань сторонами. Датою повернення позики є _________________________ року.

 

5. ПОРЯДОК ПОВЕРНЕННЯ СУМИ ПОЗИКИ

5.1. ПОЗИЧАЛЬНИК зобов’язаний повернути суму позики (або неповернену її частину в разі дострокового погашення частини позики) не пізніше терміну, встановленого в п. 4.1. даного Договору.

5.2. Сума позики підлягає поверненню шляхом її зарахування на поточний рахунок ПОЗИКОДАВЦЯ чи внесення до каси підприємства.

5.3. Днем повернення позики чи її частини вважається день зарахування суми позики чи її частини на поточний рахунок ПОЗИКОДАВЦЯ.

5.4. ПОЗИЧАЛЬНИК має право погашати позику достроково і частинами.

 

6.      ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ПОЗИЧАЛЬНИКА

6.1. При простроченні повернення позики чи її частини у терміни, обумовлені в п. 4.1. даного Договору, ПОЗИЧАЛЬНИК сплачує штраф у розмірі 10 %  від неповерненої суми позики.

 

7. ТЕРМІН ДІЇ ДОГОВОРУ ТА ІНШІ УМОВИ

7.1. Даний Договір набуває чинності з моменту надання  ПОЗИКОДАВЦЕМ суми позики ПОЗИЧАЛЬНИКУ й діє до повного виконання ПОЗИЧАЛЬНИКОМ своїх зобов’язань за договором.

7.2. Термін повернення позики, встановлений у п. 4.1. Договору, може бути продовжений за погодженням сторін, що оформляється додатковою угодою до Договору.

7.3. Усі правовідносини, що виникають у зв’язку з виконанням Договору і не врегульовані ним, регламентуються нормами чинного законодавства України.

7.4. Даний договір складено в двох примірниках по одному для кожної сторони. Обидва примірники мають однакову юридичну силу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Зразок наказу в бухгалтерію

 

ТОВ ______________________

 

 

 

м. _________________                                                                       “___”___________ 200_р.

 

 

 

 

НАКАЗ №_______

 

Видати (ПІП працівника) безпроцентну поворотну споживчу позику на ремонт і впорядкування житла в сумі _________ (_____________________) 00 коп. з терміном повернення ________________________р.

 

 

 

 

Директор ____________________________

підпис